中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
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第六章 投 资
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或
如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或 利息，则应确认投资收益。
和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的 股利或已到付息期但尚未领取的利息”相 区别）
7
2、持有期间的股利或利息
投资收益
应收股利、利息
银行存款
8
2、持有期间的股利或利息典型分录
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售 出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。 要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中 金额单位用万元表示）。
29
【答案】
（1）2010年1月1日
借：交易性金融资产—成本
1000
应收利息
25 （1000×5%×6/12）
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
3
1、交易性金融资产的初始计量
企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含 支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或 已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在 发生时借记“投资收益”， 计入当期损益。买价中包含有 已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利 息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
处置交易性
投资收益
金融资产
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或作相反分录）
13
知识点测试
【例题21·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易 费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 【答案】× 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入 到投资收益科目。
（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利 息； （3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元 （不含利息）； （4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元 （不含利息）； （6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；
者，应确认投资收益=（216-212）+[212-（208-8）]=16
（万元）。
21
• 例（1）朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，实 际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付 的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。
1.2010年3月10日购入晓泽公司股票
借：交易性金融资产—成本 300万
贷：投资收益
9
3、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当以公允价值计量的， 公允价值的变动计入当期损益。 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
10
4、出售交易性金融资产
借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方）
但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于
实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金
融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投
资收益为（ ）万元。（2009年）
A.25
B.40
C.65
D.80
【答案】A
【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单 位发放的现金股利或债
券利息
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
12
资产负债表日公允 借：交易性金融资产——公允价值变动
价值高于账面余额
贷：公允价值变动损益
资产负债表日公允 借：公允价值变动损益
价值低于账面余额
贷：交易性金融资产——公允价值变动
16
知识点测试
【例题24·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每 股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31 日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12 月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。
4
1、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产——成本
银行存款等
投资收益
应收股利 应收利息
5
1、交易性金融资产的初始计量
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
贷：银行存款等
6
2、持有期间的股利或利息
15+2000×4%÷2=25（万元）。
19
知识点测试
【例题28·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 （ ）。 A.交易性金融资产的取得成本 B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 【答案】AB 【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在 发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余 额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
14万
23
（4）2010年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价 值为 306万元。
借：公允价值变动损益
8万
贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万
24
（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分 派2010年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。 晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。
示）(2008年)
27
【答案】
（1）借：其他货币资金——存出投资款
1000
贷：银行存款
1000
（2）借：交易性金融资产——成本
800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款
802
（3）借：公允价值变动损益 30 （800-100×7.7）
贷：交易性金融资产——公允价值变动
30
（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40 （8.1×100-7.7×100）
20
知识点测试
【例题29·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万
元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已
到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月
5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31
应收股利
2万
投资收益
5万
贷：银行存款
307万
22
（2）2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司 收到上述已宣告的股利的2万元。
借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
（3）2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价 值为314万。
借：交易性金融资产—公允价值变动 14万
贷：公允价值变动损益
10
贷：交易性金融资产—公允价值变动
10
借：应收利息
25
贷：投资收益
25
（6）2011年1月2日
借：银行存款
25
贷：应收利息
25
（7）2011年3月31日
借：应收利息
12.5
贷：投资收益
12.5
借：银行存款
1010
交易性金融资产—公允价值变动
20
贷：交易性金融资产—成本
1000
应收利息
12.5
投资收益
17.5
借：投资收益
20
贷：公允价值变动损益
14
知识点测试
【例题22·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并 划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括 已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交 易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 （2007年） A. 2700 B．2704 C．2830 D．2834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704 （万元）。
17
知识点测试
【例题26·判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收 益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。 （） 【答案】× 【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。
18
知识点测试
【例题27·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年
1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期
贷：公允价值变动损益
40
（5）借：银行存款
825
贷：交易性金融资产——成本
800
——公允价值变动 10
投资收益
15
借：公允价值变动损益10来自贷：投资收益10
28
【例题31·计算题】某一公司从证券市场上购入债券作为交 易性金融资产，有关情况如下： （1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万 元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交 易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日 发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息， 到期时归还本金和最后一次利息；
15
知识点测试
【例题23·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每 股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）， 另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入 账价值为（ ）万元。 A．800 B．700 C．803 D．703 【答案】B 【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200×（4-0.5） =700(万元)。
投资收益
4
贷：银行存款
1029
（2）2010年1月2日
借：银行存款
25
贷：应收利息
25
（3）2010年6月30日
借：公允价值变动损益
10
贷：交易性金融资产—公允价值变动
10
借：应收利息
25
贷：投资收益
25
（4）2010年7月2日
借：银行存款
25
贷：应收利息
25
30
（5）2010年12月31日
借：公允价值变动损益
同时把公允价值变动损益转到投资收益中 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或相反
数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额
11
三、小结
取得交易性金融资产
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利
借：交易性金融资产—成本 公允价值
应收股利（或应收利息）
投资收益 贷：银行存款
交易费用 实际支付的金额
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时
借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
25
（6）2011年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。
借：银行存款 385万
贷：交易性金融资产——成本
300万
——公允价值变动 6万
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或
如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或 利息，则应确认投资收益。
和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的 股利或已到付息期但尚未领取的利息”相 区别）
7
2、持有期间的股利或利息
投资收益
应收股利、利息
银行存款
8
2、持有期间的股利或利息典型分录
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售 出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。 要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中 金额单位用万元表示）。
29
【答案】
（1）2010年1月1日
借：交易性金融资产—成本
1000
应收利息
25 （1000×5%×6/12）
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
3
1、交易性金融资产的初始计量
企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含 支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或 已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在 发生时借记“投资收益”， 计入当期损益。买价中包含有 已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利 息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
处置交易性
投资收益
金融资产
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或作相反分录）
13
知识点测试
【例题21·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易 费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 【答案】× 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入 到投资收益科目。
（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利 息； （3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元 （不含利息）； （4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元 （不含利息）； （6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；
者，应确认投资收益=（216-212）+[212-（208-8）]=16
（万元）。
21
• 例（1）朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，实 际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付 的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。
1.2010年3月10日购入晓泽公司股票
借：交易性金融资产—成本 300万
贷：投资收益
9
3、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当以公允价值计量的， 公允价值的变动计入当期损益。 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
10
4、出售交易性金融资产
借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方）
但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于
实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金
融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投
资收益为（ ）万元。（2009年）
A.25
B.40
C.65
D.80
【答案】A
【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单 位发放的现金股利或债
券利息
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
12
资产负债表日公允 借：交易性金融资产——公允价值变动
价值高于账面余额
贷：公允价值变动损益
资产负债表日公允 借：公允价值变动损益
价值低于账面余额
贷：交易性金融资产——公允价值变动
16
知识点测试
【例题24·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每 股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31 日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12 月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。
4
1、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产——成本
银行存款等
投资收益
应收股利 应收利息
5
1、交易性金融资产的初始计量
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
贷：银行存款等
6
2、持有期间的股利或利息
15+2000×4%÷2=25（万元）。
19
知识点测试
【例题28·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 （ ）。 A.交易性金融资产的取得成本 B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 【答案】AB 【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在 发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余 额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
14万
23
（4）2010年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价 值为 306万元。
借：公允价值变动损益
8万
贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万
24
（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分 派2010年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。 晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。
示）(2008年)
27
【答案】
（1）借：其他货币资金——存出投资款
1000
贷：银行存款
1000
（2）借：交易性金融资产——成本
800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款
802
（3）借：公允价值变动损益 30 （800-100×7.7）
贷：交易性金融资产——公允价值变动
30
（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40 （8.1×100-7.7×100）
20
知识点测试
【例题29·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万
元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已
到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月
5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31
应收股利
2万
投资收益
5万
贷：银行存款
307万
22
（2）2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司 收到上述已宣告的股利的2万元。
借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
（3）2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价 值为314万。
借：交易性金融资产—公允价值变动 14万
贷：公允价值变动损益
10
贷：交易性金融资产—公允价值变动
10
借：应收利息
25
贷：投资收益
25
（6）2011年1月2日
借：银行存款
25
贷：应收利息
25
（7）2011年3月31日
借：应收利息
12.5
贷：投资收益
12.5
借：银行存款
1010
交易性金融资产—公允价值变动
20
贷：交易性金融资产—成本
1000
应收利息
12.5
投资收益
17.5
借：投资收益
20
贷：公允价值变动损益
14
知识点测试
【例题22·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并 划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括 已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交 易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 （2007年） A. 2700 B．2704 C．2830 D．2834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704 （万元）。
17
知识点测试
【例题26·判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收 益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。 （） 【答案】× 【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。
18
知识点测试
【例题27·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年
1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期
贷：公允价值变动损益
40
（5）借：银行存款
825
贷：交易性金融资产——成本
800
——公允价值变动 10
投资收益
15
借：公允价值变动损益10来自贷：投资收益10
28
【例题31·计算题】某一公司从证券市场上购入债券作为交 易性金融资产，有关情况如下： （1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万 元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交 易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日 发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息， 到期时归还本金和最后一次利息；
15
知识点测试
【例题23·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每 股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）， 另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入 账价值为（ ）万元。 A．800 B．700 C．803 D．703 【答案】B 【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200×（4-0.5） =700(万元)。
投资收益
4
贷：银行存款
1029
（2）2010年1月2日
借：银行存款
25
贷：应收利息
25
（3）2010年6月30日
借：公允价值变动损益
10
贷：交易性金融资产—公允价值变动
10
借：应收利息
25
贷：投资收益
25
（4）2010年7月2日
借：银行存款
25
贷：应收利息
25
30
（5）2010年12月31日
借：公允价值变动损益
同时把公允价值变动损益转到投资收益中 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或相反
数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额
11
三、小结
取得交易性金融资产
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利
借：交易性金融资产—成本 公允价值
应收股利（或应收利息）
投资收益 贷：银行存款
交易费用 实际支付的金额
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时
借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
25
（6）2011年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。
借：银行存款 385万
贷：交易性金融资产——成本
300万
——公允价值变动 6万