会计中的伦理问题

图6-11
C：回答92人次， 所占比例29.67%
C．改善执业环境
D．进行诚信教育 B：回答126人次，
所占比例40.67%
D：回答38人次， 所占比例12.25%
A：回答54人次， 所占比例17.41%
12． 您认为目前假账成为社会经济生活中的“毒 瘤”，主要是
A．政府当官的要 “政绩”
B．企业当头的要 “业绩”
B．不加点“水”脱 不了困
C. 控股集团公司要 钱堵黑洞
图6-8
B：回答23人次，所占 比例10.70%
C：回答19人次，所占 比例8.84%
D：回答50人次，所占 比例23.25%
D．当地政府的要求
A：回答123人次，所 占比例57.21%
9．你认为国有企业改制上市，采取包装剥离、模拟 的会计数据
会计信息失真
会计信息失真，即财务会计报告所反映的数 据、情况（说明、披露）与会计主体经济 活动的实际状况和结果不一致，包括特定 项目信息与实际不符，整体信息相对于事 实不完整、不充分。
会计信息失真分类
行为故意性失真 行为能力性失真 规范性失真 对象变异性失真
会计信息失实 会计信息失实，是一个比会计信息失真含义
仅仅通过法律、制度以及该种无形商品的 生产、提供程序的技术方面的约定无法保 证会计信息的质量，还需要对该商品的提 供者（会计人员）与相关利益当事人交互 行为方面进行约定。这种约定就是会计职 业道德。
国际会计师联合会发布的职业道德
诚信 客观性 专业胜任能力和应有的谨慎 保密性 职业行为
在提供咨询服务时应奉行的原则
当注册会计师向同一客户既提供咨询服务， 又提供审计等鉴证服务时，必须遵守独立性 准则的要求，以避免两种服务的同时提供对 审计独立性的损害。
会计假账的成因探析 一、体制问题是会计假账产生的直接条件
1权力经济
权力经济即权力者用手中的权力同 企业做交易，借助“关系”、“批 文”、“差价”获得不义之财。
C．公司治理结构不完善
D．国家政治、经济体制 B：回答83人次，所占
改革不到位
比例28.23%
D：回答133人次，所 占比例45.24%
A：回答10人次，所占 比例3.40%
15．您认为企业总会计师对假账的责任主要是
A．承担主要责任
图6-15
B：回答172人次，所 占比例62.31%
B：回答172人次，所占 比例73.56%
2你当总会计师选择会计人员应具备的品质时会注重
A．专业胜任 B．诚信可靠
图6-2
D：回答31人次， C：回答14人次， 所占比例9.09% 所占比例2.11%
A：回答126人次， 所占比例38.95%
C．听话
D．灵活，能应 付各种检查组
B：回答170人次， 所占比例49.85%
B．基本没有水 份 C．有水份
图6-6
C：回答33人次， 所占比例13.98%
D：回答15人次， 所占比例11.36%
A：回答46人次， 所占比例14.49%
D．说不清
B：回答142人 次，所占比例 60.17%
7．你认为最近出现的上市公司严重虚假财务会 计报告主要原因是
A．会计人员职业道 德问题
independence） 应有的谨慎（due care）
我国会计人员职业道德规范
敬业爱岗 依法办事 客观公正 诚实守信 搞好服务 保守秘密 廉洁自律
我国注册会计师职业道德准则
坚持独立、客观和公正原则 应确保专业胜任力 恪守对客户的责任 履行对同行的责任 其他责任
图6-4
A．抓住了根本
B．能起部分作 用 C．没有用
C：回答15人次， D：回答3人次，所 所占比例6.17% 占比例1.24%
A：回答人62次，
所占比例25.51%
D．说不清
B：回答163人次， 所占比例67.08%
5． 您认为会计人员有较高的职业道德水准是指
A．遵守国家有关 规定
B．实事求事地记 账、算账
3． 你认为总会计师目前最缺乏的是
图6-3
A．领导的信任
D：回答21人次，所 占比例8.05%
A：回答68人次，所 占比例26.05%
B．自身的德才
C．所处的环境 艰难
D、职工的支持 与理解
B：回答46人次，所 占比例17.62%
C：回答126人次， 所占比例48.28%
4．您认为在会计行业开展诚信教育
B．公司治理不到位
图6-7
C：回答84人次，所 占比例28.09%
D：回答52人次，所 占比例17.40%
C．相关法规不配套
D．政府部门严重干 预
B：回答136人次， 所占比例45.48%
A：回答27人次，所 占比例9.03%
8．有时难免违心地出具了带有虚假水份的会 计报 告，主要是由于
A．证券市场规定不 合理
会计信息失真的危害
会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的 失误；
会计信息失真，破坏了市场运行的有序性， 干扰了市场资源的配置；
会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，滋 生腐败；
会计信息失真会增加社会的不安定因素； 会计信息失真会带来行业不良之风； 会计信息失真削弱了国家财经法规的权威。
图6-5
D：回答9人次，所占 C：回答42人次，所占 比例2.94% 比例13.72%
A：回答110人次，所 占比例35.95%
C．应当多为企业 利益着想
D．听领导的话， 为领导分忧
B：回答145人次，所 占比例47.39%
6．按照国家法律、法规、准则的要求，您公司近 两年出具的会计报告
A．没有水份
公司总会计师问卷调查分析与思考
一、样本设计与调查问卷说明 二、 问卷回答与会计职业道德的思
考
1.您认为总会计师目前在企业经营管理决策中的地位
A．很高 B．一般
图6-1
C：回答9人次，所占比 例3.79%
D：回答18人次，所占 比例7.69%
A：回答35人次，所占 比例14.96%
C．摆设
D．说不清
第6章 会计中的伦理问题
学习目标
理解会计中的利益相关者关系 了解一般会计人员职业道德 了解注册会计师职业道德 分析会计活动中的伦理问题
谁需要会计信息?
管理者 所有者 债权人 供应商 政府部门 员工 其他
会计伦理
会计伦理指建立在会计关系上的伦理要求， 处理与会计相关的利益主体的原则和准则， 该原则和准则要反映会计服务各利益主体 的要求和利益。
2人情经济 人情经济或称经济人情化，是指借
人伦、人情为中介，在权力者协助 下，干预经济过程以中饱私囊。
3地方保护主义经济 地方保护主义经济是指只关注地方
利益、部门利益，而不顾国家和全 局利益，搞地区封锁和部门垄断。
4短期经济 短期经济行为既有道德上的短缺，
又有体制上的原因。会计造假就是 短期经济的突出表现。
D：回答61人次，所占 比例24.21%
A：回答122人次，所 占比例48.41%
C. 国企改制直通车 、一股独大
D．证券市场游戏规 则不合理
C ：回答65人次，所 占比例25.79%
B：回答4人次，所占 比例1.59%
11．你认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于
A．严惩造假者
B．加快相关法规的 建设
图6-9
A．真实 B．基本真实
D：回答36人次， 所占比例15.12%
A：回答2人次，所 占比例0.85%
B：回答87人次， 所占比例36.55%
C. 不真实
D．无可奈何
C：回答113人次， 所占比例47.48%
10．你认为现在上市公司做假账起主要作用的是
A．公司董事会 B．公司会计人员
图6-10
C：回答16人次，所占比
例19.60%
例8.04%
B．大部分不可信
பைடு நூலகம்
A：回答5人次，所占比 例2.51%
C．完全不可信 D．难说
B：回答139人次，所占 比例69.85%
14． 您认为假账的根源主要在于
A．会计人员专业水平、 职业道德低下
B．法规不健全、惩处不 严厉
图6-14
C：回答68人次，所占 比例23.13%
为什么需要会计职业道德（1）
会计工作很重要，政府部门、投资者、 债权人、企业等需要借助会计信息作出 决策；
政府部门、投资者、债权人、企业等会 计信息需求者之间有利益冲突，会给会 计人员提出不同的要求；
会计信息需求者与提供者之间存在严重 的信息不对称；
为什么需要会计职业道德（2）
会计人员的技术水平通常是外行人无法判 断的，会计信息及服务的需求者不得不依 靠会计人员的声望来作出判断；
非审计服务实质上影响审计的独立性。 非审计服务至少影响形式上的审计独立性。 非审计服务容易使注册会计师与客户公司
形成共同利益。
非审计服务不影响审计独立性的理由
提供非审计服务是做强做大事务所的重要途径。 非审计服务与审计服务的目的、手段及对象都
不同，因此它不会与审计服务相冲突，不会损 失独立性。 注册会计师的独立性是相对的，不是绝对的。
3）原始凭证记载的经济活动根本就不存在， 例如，为了增大费用而虚开领料凭证；
4）实际已发生的经济活动根本就不反映，例 如，现金销售收入不入账等。
1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的 保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过 关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成 本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调 节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象 的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主 要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏 不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏 损，逃避国家税收。 3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法， 造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现 能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本 计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财 产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造 成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配 置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏 投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗， 连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信 息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展 和人民生活的干扰损害是非常严重的。
5贿赂经济 贿赂经济均属腐败，是经济上的黑洞，
也是产生会计假账的温床。
二、会计人员自身的原因 造假在于谋取私人收益以及局部、地区
和单位利益。这些利益不仅包括会计人 员目前获得的各种有形的经济利益和无 形的满足，还包括渴望得到的各种预期 收益。
三、代理人的“收益—成本”比较
当造假带来的私人收益大于成本时，就 会诱发造假的发生。除非通过某种手段 使造假者承担的私人成本超过私人收益， 否则，会计假账将不可避免。
C．会计人员要“ 饭碗”
D．注册会计师要 “钞票”
图6-12
C：回答36人次， 所占比例9.83%
D：回答44人次， 所占比例12.02%
B：回答163人次， 所占比例44.54%
A：回答123人次， 所占比例33.61%
13．您认为我国目前上市公司的财务会计报告
A．可信
图6-13
D：回答39人次，所占比
广泛的概念。会计信息失实包括信息失真，还包 括信息输入虚假。后者有多种表现形式：
1）原始凭证记载的经济活动与实际不符，例 如，明明是吃喝招待，发票上记载的却是购买办 公用具；
2）原始凭证记载的经济活动与实际相符，但 数量或金额严重不符，例如，购入某种材料，实 际单价80元，发票上记载的却是100元；
管理会计师协会发布的道德准则
专业胜任力（competence） 保密（confidentiality） 诚信（integrity） 客观性（objectivity）
美国注册会计师协会发布的职业道德
责任（responsibilities） 公众利益（the public interest） 诚信（integrity） 客观性与独立性（objectivity and
注册会计师执业中存在的伦理问题
审计造假 采取不正当手段招揽客户 承接不能胜任的业务 泄露客户的商业秘密 收费不合理
注册会计师执业中存在伦理问题的成因
利益驱动 注册会计师执业的环境不完善 审计制度本身存在缺陷 注册会计师专业胜任能力低
非审计服务影响审计独立性的理由