2017注会《会计》每日一大题：前期差错及其更正

2017注会《会计》每日一大题：前期差错及其更正【知识点】前期差错及其更正

【综合题】腾达股份有限公司(以下简称腾达公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2×13年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2×14年4月30日，腾达公司已于2013年12月31日对公司账目进行了结账。2×14年3月31日，财务经理对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理(假定腾达公司下列业务中，除特殊说明外，销售价格均不含增值税税额)：

(1)2×13年10月15日，腾达公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，腾达公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。至2×13年12月31日，腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。

2×13年12月31日，腾达公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2×14年3月31日，腾达公司尚未收到销售A设备的款项，按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。腾达公司的会计处理如下：

借：应收账款4510

贷：主营业务收入4000

应交税费——应交增值税(销项税额) 510

借：销售费用200

贷：应收账款200

借：主营业务成本3200

贷：库存商品3200

借：资产减值损失215.5

贷：坏账准备215.5

(2)2×13年12月1日，腾达公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，腾达公司与乙公司签订补充合同，约定腾达公司在2×14年4月30日以每台25万元的价格购回该批B 设备。当日，腾达公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2×13年12月31日，50台B设备尚未发出，业务实质上具有融资性质，腾达公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是，有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。

借：银行存款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

借：主营业务成本750

贷：库存商品750

(3)2×13年12月10日，腾达公司与黄海公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司，股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2×13年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。腾达公司的会计处理如下：

借：其他应收款6000

贷：长期股权投资5400

投资收益600

(4)2×13年10月25日，腾达公司与戊公司签定为戊公司提供劳务总额为200万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付150万元，余款在结束时支付。2×13年11月1日，腾达公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2×13年12月31日劳务完成50%，腾达公司已经发生支出150万元(以银行存款支付)，腾达公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本80万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果腾达公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。腾达公司的会计处理如下：

借：预收账款150

贷：主营业务收入150

借：主营业务成本150

贷：劳务成本150

(5)2×13年12月25日，腾达公司向黄海公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2×13年12月28日，腾达公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。腾达公司已收到黄海公司通过银行支付的款项。E设备每台成本为180万元。至2×13年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。税法关于确认收入的规定是：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。腾达公司的会计处理如下：

借：银行存款585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额) 85

借：主营业务成本360

贷：库存商品360

(6)2×14年2月8日，腾达公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于2×13年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2×14年2月8日，腾达公司的会计处理如下：借：资产减值损失234

贷：坏账准备234

要求：对上述差错作出更正的会计处理分录(不需作出以前年度损益调整科目结转到利润分配的处理)。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)按照代销清单确认收入

借：以前年度损益调整—调整主营业务收入1000

贷：应收账款1000

借：发出商品800

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本800

借：应收账款50

贷：以前年度损益调整——调整销售费用50

(1000×5%)

借：坏账准备47.5(950×5%)

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失47.5

借：应交税费—应交所得税37.5

[(1000-800-50)×25%]

贷：递延所得税资产11.88(47.5×25%)

以前年度损益调整——调整所得税费用25.62 (2)售后回购

借：以前年度损益调整——调整主营业务收入1000 贷：其他应付款1000 借：库存商品750 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本750 借：以前年度损益调整——调整财务费用50(5×50/5) 贷：其他应付款50 借：应交税费——应交所得税75[(1000-750+50)×25%] 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用75 (3)转让尚未实现，无需做账

借：长期股权投资5400 以前年度损益调整——调整投资收益600 贷：其他应收款6000 借：应交税费——应交所得税150(600×25%) 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用150