税收学原理第3章 税收原则[精]
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第3章 税收原则
2019/11/12
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
Βιβλιοθήκη Baidu
2019/11/12
2
3.1 税收原则理论的演变
2019/11/12
3
3.1.1 亚当·斯密的税收原则理论
• 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
2019/11/12
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税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
T /T ET Y /Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
2019/11/12
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税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
（3）省费原则
税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
2019/11/12
9
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 • 财政原则
政府征税应保证取得足够的财政收入。
• 公平原则 税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份
• 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则 ，而不是完整的税收原则体系。
2019/11/12
5
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
• 平等原则
每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即 按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以 维持政府。
• 确实原则
每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变 更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他 所有人了解得十分清楚。否则，每个纳税者就不免或多或 少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重 赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。
2019/11/12
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
2019/11/12
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亚当·斯密的税收原则理论
• 便利原则
各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便 利。
• 最少征收费用原则
一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收， 尽可能等于最终国家得到的收入。
• 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度 ，它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时 各国税收制度的典范，为税收实践的发展作出了极为重要 的贡献，这也奠定了其税收原则理论在税收学说史中的地 位。
况。 2019/11/12
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3.2 税收的财政原则
2019/11/12
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3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。
• 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
• 明确原则
对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。
• 省费原则
税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。
• 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代
财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度
的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免 。
• 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
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充裕原则
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3.2.2 弹性原则
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税收弹性系数
• 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之 间的比率。
2019/11/12
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我国1979年—2008年间税收弹性系数
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3.3 税收的公平原则
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3.3.1 税收公平原则的内涵
• 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。
额。
• 效率原则 政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的
征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。
• 政策原则 当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽
量避免对税收公平的干扰。
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3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则
税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。
• 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
2019/11/12
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3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。
2019/11/12
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• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
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3.1 税收原则理论的演变
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3.1.1 亚当·斯密的税收原则理论
• 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
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税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
T /T ET Y /Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
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税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
（3）省费原则
税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
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3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 • 财政原则
政府征税应保证取得足够的财政收入。
• 公平原则 税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份
• 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则 ，而不是完整的税收原则体系。
2019/11/12
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
• 平等原则
每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即 按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以 维持政府。
• 确实原则
每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变 更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他 所有人了解得十分清楚。否则，每个纳税者就不免或多或 少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重 赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。
2019/11/12
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
2019/11/12
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亚当·斯密的税收原则理论
• 便利原则
各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便 利。
• 最少征收费用原则
一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收， 尽可能等于最终国家得到的收入。
• 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度 ，它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时 各国税收制度的典范，为税收实践的发展作出了极为重要 的贡献，这也奠定了其税收原则理论在税收学说史中的地 位。
况。 2019/11/12
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3.2 税收的财政原则
2019/11/12
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3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。
• 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
• 明确原则
对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。
• 省费原则
税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。
• 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代
财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度
的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免 。
• 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
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充裕原则
2019/11/12
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3.2.2 弹性原则
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15
税收弹性系数
• 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之 间的比率。
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我国1979年—2008年间税收弹性系数
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3.3 税收的公平原则
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3.3.1 税收公平原则的内涵
• 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。
额。
• 效率原则 政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的
征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。
• 政策原则 当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽
量避免对税收公平的干扰。
2019/11/12
10
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则
税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。
• 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
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3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。