《初级会计实务》核心考点精讲 (2)

核心考点介绍（第二章）
考点概述：
考点1：库存现金（★★）
1.现金限额：一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

2.现金收支规定：当日收当日存，现金支出不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。

3.现金的清查：
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作最后的处理。

会计分录：
①短缺时：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
经批准后：
借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
②溢余时：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
经批准后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（支付给有关人员或单位）
营业外收入（无法查明原因）
考点2：银行存款（★★）
1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

2.银行存款余额调节表只做寻找未达账项之用，不能作为调账的依据。

3.未达账项是因时间差异导致的记账差异，并非错账。

（1）企业已收，银行未收。

（2）企业已付，银行未付。

（3）银行已收，企业未收。

（4）银行已付，企业未付。

提示：谁未记，谁补上；加未加，减未减。

考点3：其他货币资金（★★）
一、内容
指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

注意：
商业汇票（应收\应付票据）和支票（银行存款）不属于其他货币资金。

二、会计分录如下：
①收到时：
借：其他货币资金—银行本票/银行汇票等
贷：银行存款等
②支付时：
借：原材料、固定资产、库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金
考点4：应收票据（★★）
一、内容
指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

二、会计分录
1.取得、收回和贴现：
（1）收到抵偿前欠货款的商业汇票：
借：应收票据
贷：应收账款
（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：
借：银行存款
贷：应收票据
（4）商业汇票办理贴现：
借：财务费用（贴现手续费用）
银行存款（差额）
贷：应收票据（面值）
2.应收票据的转让：
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，可借可贷）
考点5：应收账款（★★）
一、内容
指企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

二、科目设置
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。

三、会计分录
1.销售时：
借：应收账款（包含货款、代垫包装费、运杂费等）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.收回应收账款时：
借：银行存款/应收票据
贷：应收账款
注意：
涉及商业折扣（打折）的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值（之前的事情）。

涉及现金折扣（加速回款的措施）的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值（之后的事情），只影响实际收到的钱。

考点6：预付账款（★★）
一、科目设置
企业应当设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

二、账务处理
1.支付预付款
借：预付账款
贷：银行存款
2.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。

借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时
借：预付账款（补付不足部分）
贷：银行存款（补付不足部分）
4.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时
借：银行存款（收回的多余款项）
贷：预付账款（收回的多余款项）
注意：开头用预付，全程用预付
考点7：其他应收款的内容（★★）
考点8：应收款项减值（★★★）
一、应收款项减值计提
1.前提：
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。

2.时点：
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

3.减值金额计算：
当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×计提的比例-（+）“坏账准备”计提前账户余额（正数计提，负数转回）
提示：考试中计算坏账准备可按照下列步骤计算
①期末应收款项余额=期初应收款项+当期新增应收款项-当期收回应收款项-当期实际发生的坏账损失
②期末坏账准备余额=期末应收款项余额×计提比例
③计提前的坏账准备余额=期初坏账准备余额-当期实际发生坏账损失+当期收回以前核销的坏账损失（即以前做损失处理，后又收回的）
④当期计提/转回坏账准备=期末坏账准备余额-计提前坏账准备余额
4.计提方法：（仅介绍备抵法）
采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立计提坏账准备，在坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

二、会计分录
1.需要计提（期末比计提前的大）
2.股利和利息
（1）持有期间的股利和利息：
①宣告股利或利息
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
②收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金—存出投资款
贷：应收股利/应收利息
（2）收到支付价款中包含的股利或利息：
借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
3.持有期间公允价值变动
（1）股价或债券价格上涨
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）股价或债券价格下跌
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
4.出售
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
5.转让金融商品应交增值税
（1）卖赚了：
借：投资收益（需要交税，变相减少收益）
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
（2）卖赔了，可结转抵扣下期应交增值税
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：投资收益（可以抵税，变相增加收益）
（3）年末仍然卖赔，不能再结转下年
借：投资收益（没享受到抵税，变相是一种损失，故在借方）贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
三、投资收益和净损益计算公式
1.整个持有期间交易性金融资产的投资收益（从购入到出售）=初始时投资收益（购入时的交易费用）+持有期间投资收益（现金股利/利息，不含购买价款中的）+处置时的投资收益（处置价款与资产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）
2.整个持有期间交易性金融资产对损益（利润）的影响=初始时投资收益（购入时的交易费用）+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益（现金股利/利息，不含购买价款中的）+处置时的投资收益（处置价款与资产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）
3.出售时的投资收益=出售实际收到的价款-处置时资产的账面价值+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）
4.出售时对损益的影响=出售实际收到的价款-处置时资产的账面价值+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）。