初级会计实务重点归纳

提示：

1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；

2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；

单选多选判断不定项

总计题量分值题量分值题量分值题量分值

8 8 5 10 2 2 1 12 32

一、库存现金

清查审批前审批后

盘盈

借：库存现金贷：待处理

财产损溢

借：待处理财产损溢贷：其他应付款---应支付

贷：营业外收入---无法查明原因盘亏

借：待处理财产损溢贷：

库存现金

借：其他应收款---责任人赔偿借：管理费用---

无法查明原因贷：待处理财产损溢

二、银行存款

项目金额项目金额

银行存款日记账余额加：银行已收、

企业未收款减：银行已付、企业未付

款

银行对账单余额加：企业已收、银行未

收款减：企业已付、银行未付款

三、其他货币资金

小点小结：

一、应收票据

1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

2.增加核算

销售收到

借：应收票据贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销）

抵付货款借：应收票据贷：应收账款容易有爆弹

3.减少核算

到期收回借：银行存款贷：应收票据

背书转让借：原材料应交税费—应交增值税（进）贷：应收票据教材12页【例1-8】

贴现

借：银行存款---实际收到的金额财务费用

---贴现息贷：应收票据

二、应收账款

1.入账价值包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；扣除商业折扣不扣除现金折扣

2.核算教材12页例1-9 代垫运费

教材149页例4-5 商业折扣和现金折扣

三、预付账款

1.核算预付货款借：预付账款贷：银行存款

收货

借：原材料应交税费——

应交增值税（进项税额）贷：预付账款（货款全额冲

减）容易有爆弹

补付与预付分录相同

2.未设账户预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。教材13页，例1-10

四、其他应收款

1.内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药

费、房租费等; 3.应收的出租包装物租金;---出租方4.存出保证金，如租入包装

物支付的押金;---承租方

2.核算教材15页，例1-14、例1-15

五、应收款项减值

1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备

2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款都发生变化,不影响应收账款账面价值

3.发生坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备

4.再次计提应提＝应有－已提教材16页，例1-18 补提：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失

1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化,

第三节存货（教4）

一、存货成本

1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。

2.商业

计入

商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于

存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入

如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计

入当期损益。

二、存货发出计价方法

个别计价法

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提

供的劳务。

先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。

加权平均法=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

移动加权平均

法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）

三、原材料按实际成本核算

（一）采购核算：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（1）借方变化

货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付：

材料入库，开出商业汇票：

材料入库，以银行汇票支付：材料入库，款已预付；

材料入库，商业汇票背书转让；（二）发出核算

进项税额转出：

建筑物工程领用材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转出）

集体福利领用材料借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转出）

四、原材料按计划成本核算

1.材料成本差异率

2.发出材料应负担的成本差异

=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率

3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异

【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153

B.162

C.170

D.187

『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；

结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。

五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用