第十二章 审计报告.ppt
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审计报告PPT
审计报告PPT第一篇：审计报告PPT审计报告.txt生活是过出来的，不是想出来的。
放得下的是曾经，放不下的是记忆。
无论我在哪里，我离你都只有一转身的距离。
2010年公司出具审计报告（营业执照年检）所需资料如下：2010年公司出具审计报告（营业执照年检）所需资料如下：1、2009年12月份的资产负债表、利润表、（其他项目审计需提供现金流量表）。
2、2009年账簿，包括总账、现金日记账、银行日记账、明细账 3、2009年全年的记账凭证 4、2009年12月份银行对账单及银行余额调节表5、营业执照副本、验资报告、公司章程的复印件6、固定资产明细单。
固定资产中如有车辆需提供行车证的复印件，固定资产中如有房产需提供房产证的复印件7、应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等往来科目的明细表，库存商品盘点表。
8、公章营业执照年检所用的审计报告是会计师事务所出具的审计报告，这类报告也只有会计师事务所才有资格出具，出具年检用的审计报告很简单，带上负债表和利润表会计师事务所就能给你做出来，有固定格式，也就是换换名称，只要交上钱就行，一般的事务所都可以讨价还价。
企业年度检验的时间为每年3月1日至6月30日。
办事依据：《企业年度检验办法》办事部门：1)内资和私营企业在所在地工商分局或工商所办理；2)上市股份有限公司、企业登记代理机构以及市工商局规定的其他企业在市工商局企业登记管理处办理；有广告经营项目的企业在市工商局广告管理处办理；3)外资企业在外资联合年检办公室办理。
办事条件：经工商行政管理机关依法登记的企业法人及分支机构、非法人企业，应当参加年度检验。
提交材料：1、年检报告书；2、营业执照正、副本；3、企业法人年度资产负债表和损益表；4、其他应当提交的材料。
非法人分支机构，除提交1、2项所列文件外，还应当提交所属法人营业执照复印件。
营业执照复印件应当加盖所属法人企业公章。
公司和外商投资企业应当提交年度审计报告。
《审计学原理与案例》(第3版)ppt12审计报告
修订后CSA1501
（一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任 段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地 址和盖章； （九）报告日期。
（一）标题； （二）收件人； （三）审计意见； （四）形成审计意见的基础； （五）管理层对财务报表的责任； （六）注册会计师对财务报表审 计的责任； （七）按照相关法律法规的要求 报告的事项（如适用）； （八）注册会计师的签名和盖章； （九）会计师事务所的名称、地 址和盖章； （十）报告日期。
A、按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对 评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否 已获取充分、适当的审计证据
B、财务报表是否实现公允反映
C、财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制
D、财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政 策
新审计报告准则修订的动因
弥合监管机构和投资者需求与注册会计师执 业质量“期望差距”
评价公允性
评价财务报表是否作出公允反映 在评价财务报表是否实现公允反映时，注册 会计师应当考虑下列方面： （一）财务报表的整体列报、结构和内容是 否合理 （二）财务报表（包括相关附注）是否公允 地反映了相关交易和事项。
习 题 2多选题
为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由 于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出 结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时 ，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。
• 我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财 务报表附注。
审计学课件第十二讲审计重要性 精品推荐
重要性概念是基于成本效益原则的而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发重要性的判断与具体环境相关重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围对重要性的评估需要运用职业判断?多选下列对重要性概念正确的有?a重要性概念中的错报包含漏报?b重要性概念是针对财务报表编制者的信息需求而言的?c重要性的确定离不开具体环境?d对重要性的评估需要运用职业判断?答案acd?一重要性的评估需要合理地运用职业判断?二重要性的评估要兼顾审计效果与效率重要性水平估得过高不能保证审计质量重要性水平估得过低不能保证审计效率?三重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质某些错报或漏报从量的方面看并不重要而从其性质方面看则可能是重要的
复习导入
• 采取提问学生单独回答的方式 • １、初步业务活动包括哪些内容？为什么 注册会计师要进行初步业务活动呢？ • 2、审计计划的内容包括哪些？
任务二 审计重要性
一、重 要性的 含义
二、重 要性的 确定
三、重要 性与审计 风险的关 系及影响
四、评价 错报的影 响
一、重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其 他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做 出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否
• ⒋内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健 全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之， 可将重要性水平定得低一些。
• •
财务报表各项目的性质及其相互关系。 —般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项 目，因此应当从严制定重要性水平；
•
由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水 平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是 否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上 的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收人 提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对
复习导入
• 采取提问学生单独回答的方式 • １、初步业务活动包括哪些内容？为什么 注册会计师要进行初步业务活动呢？ • 2、审计计划的内容包括哪些？
任务二 审计重要性
一、重 要性的 含义
二、重 要性的 确定
三、重要 性与审计 风险的关 系及影响
四、评价 错报的影 响
一、重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其 他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做 出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否
• ⒋内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健 全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之， 可将重要性水平定得低一些。
• •
财务报表各项目的性质及其相互关系。 —般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项 目，因此应当从严制定重要性水平；
•
由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水 平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是 否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上 的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收人 提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对
政府审计与内部审计PPT课件( 67页)
缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有 效的处理，影响审计制度的权威
被审单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项 有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整的，或者 拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批 评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任
被审单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计 凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国 家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人 员和其他直接责任人员依法应给予处分的，应提出给予 处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应 当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。
—— Institute of Internal Aud的独立性和权威性，拓宽 审计范围，有效落实审计结论和实施审计建 议，内审应具有较高的组织地位。据IIA对美 国大公司的调查，1989年有52%的企业内审 机构直接向总裁或董事会（或其所属的审计 委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、 波音、杜邦、CBS等现在设立了副总裁级的 总审计师或首席审计官（CAO）专门领导内 审工作。内部审计部门已经成为公司控制系 统中的核心。
检查财务和经营信息的可靠性与完整性（含并购 和对外投资的尽职调查、分支机构业绩评估）
检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、 计划、程序、契约、法规的遵守情况
检查资产保护的方法、措施是否严密 评价资源利用的经济性和有效性 检查经济活动或既定目的或目标的完成情况
整体或分部有关指标（利润、费用等）完成情况 管理部门拟定的目标是否适当 协助管理部门制订目标、标准
应构建双重联系与报告制度：
◆ 与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计 结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进 措施
被审单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项 有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整的，或者 拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批 评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任
被审单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计 凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国 家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人 员和其他直接责任人员依法应给予处分的，应提出给予 处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应 当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。
—— Institute of Internal Aud的独立性和权威性，拓宽 审计范围，有效落实审计结论和实施审计建 议，内审应具有较高的组织地位。据IIA对美 国大公司的调查，1989年有52%的企业内审 机构直接向总裁或董事会（或其所属的审计 委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、 波音、杜邦、CBS等现在设立了副总裁级的 总审计师或首席审计官（CAO）专门领导内 审工作。内部审计部门已经成为公司控制系 统中的核心。
检查财务和经营信息的可靠性与完整性（含并购 和对外投资的尽职调查、分支机构业绩评估）
检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、 计划、程序、契约、法规的遵守情况
检查资产保护的方法、措施是否严密 评价资源利用的经济性和有效性 检查经济活动或既定目的或目标的完成情况
整体或分部有关指标（利润、费用等）完成情况 管理部门拟定的目标是否适当 协助管理部门制订目标、标准
应构建双重联系与报告制度：
◆ 与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计 结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进 措施
审计报告(ppt 67页)基本内容与要求
被错报、漏报的风险 期初余额对本期会计报表的影响程度。
变更委托情况下的审计程序
取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工 作底稿
考虑前任的专业胜任能力和独立性 关注前任注册会计师出具的审计报告 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计
程序
初次审计情况下的审计程序
询问被审计单位管理当局。 审阅上期会计资料及相关资料。 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序
①重大不确定事项；
条 件1、 2必
保
无
②一贯性的例外事项；
须
留
保
③注册会计师同意偏离已颁布的会计准则； 同
意
留
④强调某一事项；
时
见
意
⑤涉及其他注册会计师的工作；
具
⑥被审计单位对外披露信息的重大差异。 备
见
（二）保留意见
出具出具保留意见的条件：
审计报 告类型
出具条件
备
注
保 1、 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会 具
本章重点难点：
重 点：
审计报告的意见类型的确 定，审计报告的编制。
难 点：
期初余额的审计，或有事 项的审计 。
课时分配：4课时
第一节 期初余额审计
前提 Ａ、首次接受委托 Ｂ、变更委托
期初余额的含义
• 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和 首次委托情况下，所审会计期间期初已存在 的余额。
• 期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程
若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被 审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报 告、或者通知会计报表使用者
期后获知的重大不一致
是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一 致
变更委托情况下的审计程序
取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工 作底稿
考虑前任的专业胜任能力和独立性 关注前任注册会计师出具的审计报告 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计
程序
初次审计情况下的审计程序
询问被审计单位管理当局。 审阅上期会计资料及相关资料。 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序
①重大不确定事项；
条 件1、 2必
保
无
②一贯性的例外事项；
须
留
保
③注册会计师同意偏离已颁布的会计准则； 同
意
留
④强调某一事项；
时
见
意
⑤涉及其他注册会计师的工作；
具
⑥被审计单位对外披露信息的重大差异。 备
见
（二）保留意见
出具出具保留意见的条件：
审计报 告类型
出具条件
备
注
保 1、 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会 具
本章重点难点：
重 点：
审计报告的意见类型的确 定，审计报告的编制。
难 点：
期初余额的审计，或有事 项的审计 。
课时分配：4课时
第一节 期初余额审计
前提 Ａ、首次接受委托 Ｂ、变更委托
期初余额的含义
• 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和 首次委托情况下，所审会计期间期初已存在 的余额。
• 期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程
若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被 审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报 告、或者通知会计报表使用者
期后获知的重大不一致
是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一 致
第12章-筹资与投资循环审计
所得税费用的实质性测试
将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的 会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本 期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当
所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审 计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正 确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动 的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增 减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往 只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是， 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。
审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记
录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整
解析
1、财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用
第12章 筹资与投资循环 审计
2024年10月6日星期日
12.1 筹资与投资循环审计概述
筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变 企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要 由借款和股东投资组成。
投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋 求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资 产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。
审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项 目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整
检查管理费用的披露是否恰当
营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核
审计报告(ppt28张)
第五节 期后发现的事实
在财务报表报出后知悉的事实
管理层修改了财务报表的处理 管理层未采取任何行动的处理 临近公布下一期财务报表
第六节 含有已审计财务报表的文 件中的其他信息
其他信息 重大不一致 对事实的重大错报 审计报告日后获取的其他信息
第六节 含有已审计财务报表的文件 中的其他信息
第三节 标准无保留意见审计报告
二、评价财务报表合法性和 三、标准无保留意见审 公允性时应考虑的内容 计报告的关键措词
评价财务报表是否按 照适用的会计准则和 相关会计制度的规定 编制 评价财务报表是否做 出公允反映
无保留意见审计报告 应当以“我们认为” 作为意见段的开头， 并使用“在所有重大 方面”、“公允反映 了”等专业术语。
复习思考题
6. 在什么情况下注册会计师应出具带强调事项 段的审计报告？ 7. 在什么情况下注册会计师应出具带其他事项 段的审计报告？ 8. 在被审计单位的财务报表按照适用的财务报 告编制基础列报时，审计报告有哪些格式上的要 求？ 9. 注册会计师对于期后事项承担哪些责任？ 10. 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中 的其他信息承担哪些责任？
第二节 审计报告的基本内容
审计意见段
审计意见段应当说明：财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制 基础编制，是否公允反映了被审计单位的 财务状况、经营成果和现金流量。
第三节 标准无保留意见审计报告
本节主要内容
标准无保留意见审计报告的签发条件 评价财务报表合法性和公允性时应考虑的 事项 标准无保留意见审计报告的关键措词
《审计学》第12章 审计报告
目录
1 1 2 3
审计报告概述 审计报告的基本内容与审计意见 的类型 编制审计报告的步骤和要求
4
一、审计报告的基本内容
审计报告包括下列要素： （一）标题 （二）收件人 （三）审计意见
审计意见部分应当包括下列方面：
1、指出被审计单位的名称； 2、说明财务报表已经审计；
一、审计报告的基本内容
3、指出整套财务报表的每一财务报表的名称； 4、提及财务报表附注； 5、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
一、审计报告的基本内容
（六）注册会计师对财务报表审计的责任 审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表审计的责任”的部分，这 部分应当包括下列内容： 1、说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误倒 是的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告； 2、说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在 某一重大错报存在时总能发现；
一、审计报告的基本内容
（七）按照相关要求，履行其他报告相关责任（如适用） 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任 ，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“对其他法律和监 管要求的报告”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名和盖章。 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终 复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名和盖章；有 限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计事务所主任会计 师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名和 盖章。
1、注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2、注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3、注册会计师通过对财务报表发布意见履行业务约定书约定 的责任。 4、注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
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2、作用 鉴证、保护、证明
3、种类 （1）按性质分
▲ 标准审计报告 ▲ 非标准审计报告
（2）按使用目的分 ▲ 公布目的审计报告 ▲ 非公布目的审计报告
（3）按详略程度分 ▲ 简式审计报告 ▲ 详式审计报告
二、编制步骤 1、整理分析审计工作底稿 2、被审计单位会计报表的调整 3、确定审计意见的类型和措辞 4、编制和出具审计报告
审计报告日期：不应早于注册会计师获取充分、 适当的审计证据，并在此基础上对财务报表 形成审计意见的日期。
一般为管理层批准报表报出日或审计外勤工 作结束日
（二）非标准审计报告
1、带强调事项段的无保留意见
在审计意见段后加对重大事项予以强调的段 落。旨在提醒报表使用者，并不影响已发表 的审计意见。
（1）出具条件（同时）
1、对重要性和审计风险的最终评价 2、对已审财务报表形成审计意见并草拟审 计报告 七、与治理层沟通
§12.2 审计报告 一、概念（民间审计财务报表审计）
1、审计报告是注册会计师根据独立审计准则 的要求，在实施了必要的审计程序后出具的 用于对被审计单位年度会计报表发表意见的 书面文件。审计报告具有法律效力。
例P229
3、否定意见的审计报告
（1）出具条件
财务报表没有按适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量
3、否定意见的审计报告 （2）表述
意见段前加导致否定意见的事项（说明段） 意见段中加“由于上述问题造成的重大影 响……的影响外”或“由于受到前段所述事 项的重大影响” 例P230
调整金额 借方 贷方
影响利润
未予调整的影响： 项目 净利润 净资产 资产总额 营业收入 结论：
金额
百分比
计划百分比
注册会计师确定了建议调整事项和重分 类误差后，应以书面形式及时征求被审计 单位意见。
若取得同意，应取得书面确认函
若不被采纳，则应分析原因，并在审计 报告中反映
（二）编制试算平衡表P210 二、获取管理当局说明书及律师申明书 三、执行分析性复核 四、编写审计总结 五、复核审计工作底稿 六、评价审计结果
三、编制要求 1、内容全面完整 2、责任界限要分明 3、审计证据要充分适当 4、审计报告的使用要恰当
四、编制方法（标准、公布目的、简式） （一）标准审计报告（独立审计准则中） 无保留意见审计报告 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）管理层对财务报表的责任段 （5）注册会计师的责任段 （6）审计意见段 （7）注册会计师的签名和盖章 （8）会计师事务所的名称、地址和盖章
① 可能对财务报表产生重大影响，但被审
计单位进行了恰当的处理和披露；
② 不影响审计人员发表的审计意见。
1、带强调事项段的无保留意见审计报告 （2）出具情形
① 存在可能对持续经营能力产生重大影响的 事项或情况，但不影响已发表的审计意见； ② 存在可能对报表产生重大影响的不确定事 项（持续经营除外），但不影响已发表的审 计意见。
2、审计差异
核算误差 重分类误差
建议调整 不建议调整
3、编制审计差异调整表
（1）调整分录汇总表 用于汇总对所有报表项目经审计确认后，要求被
审计单位应予以调整的建议调整事项的汇总表。
调整分录汇总表
客户:
签名:
日期:
项目:调整分录汇总表 编制人:
索引号:
会计期间：
复核人:
页次:
序号 调整内容 索引号 调整金额 影响利润
4、拒绝表示意见的审计报告
（1）出具条件
审计范围受到限制，不能获取充分、适当的 审计证据，以致应当出具拒绝表示意见。
（2）表述
意见段前删减审计人员的责任段，加导致无 法表示意见的事项（说明段）
意见段中使用“由于审计范围受到限制可 能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无 法对上述财务报表发表意见”
例P231
借方 贷方
3、编制审计差异调整表
（3）未调整不符事项汇总表
用于汇总对所有报表项目经审计确认后，要求被 审计单位可以不调整，注册会计师能容忍的误差事 项的汇总表。
未调整不符事项汇总表
客户:
签名:
项目:未调整不符事项汇总表 编制人:
会计期间：
复核人:
日期: 索引号: 页次:
序号
未调整内容 及说明
索引号
本章小结
1、完成审计工作的内容 2、审计报告的含义、作用和种类 3、审计报告的编制步骤和编写要求ห้องสมุดไป่ตู้4、各种意见审计报告的编制
第十二章 完成审计工作和审计报告
§12.1 编制审计报告前的准备工作 §12.2 审计报告
§12.1 编制审计报告前的准备工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 1、审计差异是注册会计师在审计中发现的 被审计单位的会计处理方法与企业会计准则 或制度不一致的事项所形成的差异。
① 会计政策的选用、会计估计的做出或财务 报表的披露方面不符合适用的会计准则和相 关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于 出具否定意见；
② 审计范围受到限制，不能获取充分、适当 的审计证据，虽影响重大，但不至于出具拒 绝表示意见。
2、保留意见的审计报告 （2）表述
意见段前加导致保留意见的事项（说明段） 意见段中使用“除……的影响外”
除以上两种情况外，不得在审计意见段后增加 任何解释性事项段，以免导致报表使用者误解。
1、带强调事项段的无保留意见审计报告
（3）表述
“我们提醒财务报表使用者关注……本段 内容不影响已发表的审计意见。”
例P227
2、保留意见的审计报告
当存在以下情形之一，对报表的影响时重大 的或可能是重大的。
（1）出具条件
及项目
借方 贷方
3、编制审计差异调整表
（2）重分类分录汇总表
用于汇总对所有报表项目经审计确认后，要求被 审计单位应予以调整的所有重分类经济事项的汇总表。
重分类分录汇总表
客户:
签名:
日期:
项目:重分类分录汇总表 编制人:
索引号:
会计期间：
复核人:
页次:
序号 重分类内容 索引号 调整金额 影响利润
及重分类项目
3、种类 （1）按性质分
▲ 标准审计报告 ▲ 非标准审计报告
（2）按使用目的分 ▲ 公布目的审计报告 ▲ 非公布目的审计报告
（3）按详略程度分 ▲ 简式审计报告 ▲ 详式审计报告
二、编制步骤 1、整理分析审计工作底稿 2、被审计单位会计报表的调整 3、确定审计意见的类型和措辞 4、编制和出具审计报告
审计报告日期：不应早于注册会计师获取充分、 适当的审计证据，并在此基础上对财务报表 形成审计意见的日期。
一般为管理层批准报表报出日或审计外勤工 作结束日
（二）非标准审计报告
1、带强调事项段的无保留意见
在审计意见段后加对重大事项予以强调的段 落。旨在提醒报表使用者，并不影响已发表 的审计意见。
（1）出具条件（同时）
1、对重要性和审计风险的最终评价 2、对已审财务报表形成审计意见并草拟审 计报告 七、与治理层沟通
§12.2 审计报告 一、概念（民间审计财务报表审计）
1、审计报告是注册会计师根据独立审计准则 的要求，在实施了必要的审计程序后出具的 用于对被审计单位年度会计报表发表意见的 书面文件。审计报告具有法律效力。
例P229
3、否定意见的审计报告
（1）出具条件
财务报表没有按适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量
3、否定意见的审计报告 （2）表述
意见段前加导致否定意见的事项（说明段） 意见段中加“由于上述问题造成的重大影 响……的影响外”或“由于受到前段所述事 项的重大影响” 例P230
调整金额 借方 贷方
影响利润
未予调整的影响： 项目 净利润 净资产 资产总额 营业收入 结论：
金额
百分比
计划百分比
注册会计师确定了建议调整事项和重分 类误差后，应以书面形式及时征求被审计 单位意见。
若取得同意，应取得书面确认函
若不被采纳，则应分析原因，并在审计 报告中反映
（二）编制试算平衡表P210 二、获取管理当局说明书及律师申明书 三、执行分析性复核 四、编写审计总结 五、复核审计工作底稿 六、评价审计结果
三、编制要求 1、内容全面完整 2、责任界限要分明 3、审计证据要充分适当 4、审计报告的使用要恰当
四、编制方法（标准、公布目的、简式） （一）标准审计报告（独立审计准则中） 无保留意见审计报告 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）管理层对财务报表的责任段 （5）注册会计师的责任段 （6）审计意见段 （7）注册会计师的签名和盖章 （8）会计师事务所的名称、地址和盖章
① 可能对财务报表产生重大影响，但被审
计单位进行了恰当的处理和披露；
② 不影响审计人员发表的审计意见。
1、带强调事项段的无保留意见审计报告 （2）出具情形
① 存在可能对持续经营能力产生重大影响的 事项或情况，但不影响已发表的审计意见； ② 存在可能对报表产生重大影响的不确定事 项（持续经营除外），但不影响已发表的审 计意见。
2、审计差异
核算误差 重分类误差
建议调整 不建议调整
3、编制审计差异调整表
（1）调整分录汇总表 用于汇总对所有报表项目经审计确认后，要求被
审计单位应予以调整的建议调整事项的汇总表。
调整分录汇总表
客户:
签名:
日期:
项目:调整分录汇总表 编制人:
索引号:
会计期间：
复核人:
页次:
序号 调整内容 索引号 调整金额 影响利润
4、拒绝表示意见的审计报告
（1）出具条件
审计范围受到限制，不能获取充分、适当的 审计证据，以致应当出具拒绝表示意见。
（2）表述
意见段前删减审计人员的责任段，加导致无 法表示意见的事项（说明段）
意见段中使用“由于审计范围受到限制可 能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无 法对上述财务报表发表意见”
例P231
借方 贷方
3、编制审计差异调整表
（3）未调整不符事项汇总表
用于汇总对所有报表项目经审计确认后，要求被 审计单位可以不调整，注册会计师能容忍的误差事 项的汇总表。
未调整不符事项汇总表
客户:
签名:
项目:未调整不符事项汇总表 编制人:
会计期间：
复核人:
日期: 索引号: 页次:
序号
未调整内容 及说明
索引号
本章小结
1、完成审计工作的内容 2、审计报告的含义、作用和种类 3、审计报告的编制步骤和编写要求ห้องสมุดไป่ตู้4、各种意见审计报告的编制
第十二章 完成审计工作和审计报告
§12.1 编制审计报告前的准备工作 §12.2 审计报告
§12.1 编制审计报告前的准备工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 1、审计差异是注册会计师在审计中发现的 被审计单位的会计处理方法与企业会计准则 或制度不一致的事项所形成的差异。
① 会计政策的选用、会计估计的做出或财务 报表的披露方面不符合适用的会计准则和相 关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于 出具否定意见；
② 审计范围受到限制，不能获取充分、适当 的审计证据，虽影响重大，但不至于出具拒 绝表示意见。
2、保留意见的审计报告 （2）表述
意见段前加导致保留意见的事项（说明段） 意见段中使用“除……的影响外”
除以上两种情况外，不得在审计意见段后增加 任何解释性事项段，以免导致报表使用者误解。
1、带强调事项段的无保留意见审计报告
（3）表述
“我们提醒财务报表使用者关注……本段 内容不影响已发表的审计意见。”
例P227
2、保留意见的审计报告
当存在以下情形之一，对报表的影响时重大 的或可能是重大的。
（1）出具条件
及项目
借方 贷方
3、编制审计差异调整表
（2）重分类分录汇总表
用于汇总对所有报表项目经审计确认后，要求被 审计单位应予以调整的所有重分类经济事项的汇总表。
重分类分录汇总表
客户:
签名:
日期:
项目:重分类分录汇总表 编制人:
索引号:
会计期间：
复核人:
页次:
序号 重分类内容 索引号 调整金额 影响利润
及重分类项目