注会考试《税法》讲义_064_1016_j
注册会计师CPA税法分章节讲义第一章税法总论
第一章税法总论考情分析普通章节平均分值：2-3分命题方式：以“选择题”为主【知识点】税收与税法的概念税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
1.税收的本质：一种分配关系2.征税的依据：政治权力，有别于按生产要素进行的分配3.课征税款的目的：满足社会公共需要【历年考题·单选题】下列权利中作为国家征税依据的是（）。
A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力『正确答案』 B『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
主要包括：1.各税种的法律法规（例如《企业所得税法》）2.为保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制（例如《税收征管法》、国家税务总局公告）税法具有义务性法规、综合性法规的特点1.义务性（1）以规定纳税人的义务为主。
（2）纳税人权利建立在其纳税义务基础之上，处于从属地位。
（3）这个特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。
2.综合性（1）由一系列单行的税收法律法规及行政规章制度组成。
（2）这个特点是由税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
【例题·多选题】税法具有义务性法规的特点，这是由税收的（）特点所决定的。
A.无偿性B.综合性C.强制性D.复杂性『正确答案』AC『答案解析』税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。
【知识点】税收法律关系税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
（一）税收法律关系的构成：主体、客体、内容1.主体：享有权利、承担义务的当事人。
（1）征税方：税务局、海关、财政机关。
（2）纳税方：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人及有源于中国所得的外国企业和组织（在我国采取的是属地兼属人的原则）。
注册税务师考试税法一预习讲义
注册税务师考试税法一预习讲义第一节税法概述共五个问题：1.税法的概念与特点2.税法原那么★3.税法的效力与说明★4.税法的作用5.税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点〔一〕税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权益义务关系的法律规范的总和。
了解税法定义时需注意：1.有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地点立法机关、获得授权的行政机关。
2.那个地点说的税法是广义的，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。
【例题·多项选择题】〔2020年〕从广义的立法层次上划分，税法包括〔〕。
A.全国人大制定的税收法律B.国务院制定的税收法规C.省级政府制定的地点性税收法规D.中央政府部门制定的税收规章E.市级政府制定的税收规章『正确案』ABD『案解析』从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地点性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。
〔二〕税法的特点--了解1从立法过程看--税法属于制定法，而不属于适应法即税法是由国家制定的，而不是由适应作法或司法判例而认可的。
2从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权法规即税法直截了当规定人们的某种义务，具有强制性。
3从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。
我国结构：宪法加税收单行法律、法规。
【例题·单项选择题】以下关于税法特点的表述中，不正确的选项是〔〕。
A从立法过程来看，税法属于制定法B从法律性质来看，税法属于义务性法规C从内容上看，税法具有综合性D从法律性质来看，税法属于授权性法规『正确案』D二、税法原那么--把握〔分为两个层次，即：差不多原那么和适用原那么〕两类原那么具体原那么税法的差不多原那么〔四个〕1税收法律主义2税收公平主义3税收合作信任主义4实质课税原那么税法的适用原那么〔六个〕1法律优位原那么2法律不溯及既往原那么3新法优于旧法原那么4专门法优于一般法原那么5实体从旧、程序从新原那么6程序优于实体原那么【例题·单项选择题】以下各项中，属于税法差不多原那么的是〔〕。
之了注会税法讲义
之了注会税法讲义
注会税法讲义是指注册会计师考试税法科目的考试教材，主要涵盖了
我国税收法律法规的体系、税收基本原理、税收征收管理和税收稽查等基
础知识和实务应用。
税法是以税收为中心的法律体系，它是规范税收活动的一种法律制度。
注会税法讲义作为注册会计师考试的必备资料，完整地梳理了我国税制基
础理论和实践操作，是学习和了解税收法律法规的必备工具。
注会税法讲义分为两个部分，第一部分是税收基础理论，包括了税的
概念、性质、种类和法律体系；税收基本原则，包括合法性原则、公平原则、简洁高效原则和可管理原则等；税收法律制度，包括法律规定、公共
法律、私法律和比例法律等内容。
同时，还详细介绍了税收征收管理、税
收机构、税收政策等相关内容。
第二部分是税收实务应用，这一部分是学习注会税法讲义的重点和难点。
它包括了纳税申报和征收税款、税务检查和税务争议解决、税务处理
和税务监督等内容。
在此基础之上，全方位地介绍了税务风险评估、税收
筹划、税收绩效管理、税务信息化等实务应用案例和实战经验。
总之，注会税法讲义是一本系统性、实践性和权威性极强的税收法律
教材。
在学习注会税法讲义过程中，需要注重理论知识和实践应用的结合；需要通过不断地练习和实践来提升自己的理论水平和实践能力。
同时还需
要掌握好税务政策的变化和发展趋势，根据实际情况进行准确的申报和处理。
最后，注会税法讲义不仅是注册会计师考试税法科目的重要考试教材，也是从事财务、会计、税务工作的人员必备的税收法律法规学习资料，是
提升自己在职场上的竞争力和实战能力的重要工具。
CPA《税法》讲义
第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。
本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2015年教材的主要变化1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容；2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。
境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定；3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则；4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则；5.明确车辆购置税最低计税价格的含义；6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容；7.增加车购税申报与管理的内容；8.增加车船税应纳税月份数计算公式；9.修改车船税税收优惠；10.增加证券（股票）交易印花税的内容；11.删改印花税税收优惠规定。
第一节车辆购置税法1.纳税义务人与征税范围2.税率与计税依据3.应纳税额的计算4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。
注会税法要素讲义
税率（结合实体税种）
↓
衡量税负的重要标志，但不是唯一的标志
比例税率
↓
同一征税对象
↓
不分数额大小
↓
相同比例
单一比例税率→车辆购置税
差别比例
税率
行业差别→增值税
产品差别→消费税
地区差别→城建税
幅度比例税率→契税
累进税率
↓
分成若干等级，不同等级，适用不同税率
超额累进税率→个税的综合所得
即按照全额累进方法将多征出的税额，以速算扣除数的方式将其扣除。
速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额
按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数
【知识点四】纳税环节
生产和流通环节
↓
生产、批发、零售、进出口
增值税、消费税、关税、资源税
分配环节
企业所得税、个人所得税
要达到的目的：了解不同税率的含义，特别是超额累进税率与全额累进税率的区别，结合实体税种，记忆相关的税率从而准确计算出应纳税额。
4.纳税环节
要达到的目的：搞清在不同的环节涉及征收哪些税。
【知识点一】纳税义务人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人
纳税人
直接负有纳税义务的人，表现为自然人和法人；居民和非居民
代扣代缴
B.计税依据是课税对象量的表现
C.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定
D.增值税以增值额为课税对象，以销售额为计税依据
【答案】ABD
【解析】计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。
【例题3·单选题】比例税率是指（ ）。
注册会计师税法讲义.
第一章税法总论（二）第四节税法要素四、税目五、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。
税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
主要分为比例税率、累进税率和定额税率。
税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税（除原油、天然气、煤炭外）、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税级数全月含税应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505累进税率（图示）【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。
A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税【答案】C【解析】选项A，资源税为定额税率（新政策：煤炭资源税计税有变化）；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。
六、纳税环节纳税环节：指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。
七、纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
【相关概念】1.纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。
2.纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。
(完整)注会税法讲义
第一章税法总论【考情分析】非重点章，题型为客观题,分值在1－2分。
2016年教材变化不大.【知识点】税法的概念【考情分析】近几年考试没考核过。
熟悉基本知识点即可。
一、税收与现代国家治理理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握:1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系。
2。
国家征税的依据是政治权力,它有别于按生产要素进行的分配。
(1)分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体;（2）分配依据:税收是国家凭借政治权利的分配，一般分配是基于生产要素进行分配.3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。
二、税法的概念1.概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称.2。
税法特点：(1）义务性法规：并不是没规定权利,权利建立在义务之上，处于从属地位。
税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
（2）综合性法规。
【典型例题】下列关于税收和税法的描述，正确的有（）。
A。
税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B。
税收是本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D。
税法是授权性法规【知识点】税法在我国法律体系中的地位【考情分析】近几年考试没考核过。
熟悉基本知识点即可.一、税法是我国法律体系的重要组成部分1。
税法以税收关系为自己的调整对象，正是这一社会关系的特定性把税法同其他法律部门划分开来。
2。
税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，在性质上属于公法.但具有一些私法的属性.二、税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：依据宪法的原则制定。
宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据.2.税法与民法的关系：①民法是调整平等主体之间的法律规范，民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。
而税法是调整国家与纳税人关系的法律规范，其调整方法要采用命令和服从的方法。
注会学习资料-CPA《税法》讲义
第一章税法总论（一）本章考情分析本章是《税法》学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现行税法体系以及税收管理体制概况、国际税收关系等基础知识。
其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA考试的重点章。
本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。
本章在历年考试中均以选择题形式出现。
最近3年本章的平均分值为2分。
2015年教材的主要变化1.将“税法公平原则”改称为“税收公平原则”；2.增加第八节国际税收关系。
本章基本结构框架第一节税法的目标第二节税法在我国法律体系中的地位第三节税收法定原则第四节税法要素第五节税收立法与我国现行税法体系第六节税收执法第七节依法纳税与税法遵从第八节国际税收关系第一节税法的目标一、税收与现代国家治理（熟悉，能力等级1）区别税收——税法：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
税收的内涵——从税收分配关系本质、国家税权和税收目标三方面把握：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配这是我国税收理论界长期以来的主流认识。
随着市场经济的发展，我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政府和纳税人之间的关系。
3.国家征税的目的是满足社会公共需要十八届三中全会提出“现代国家治理”的理念，也提出“财政是国家治理的基础和重要支柱”。
现代财政活动基本上由收入阶段（征税为主）、支出阶段（预算）、收支划分（财税体制）等几大部分组成，税收是财政收入的最主要来源。
税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。
税收在现代国家治理中的作用主要有：（1）为国家治理提供最基本的财力保障；（2）税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具；（3）税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段；（4）税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体；（5）税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。
cpa注会税法章节讲义
税法掌握税法，合理避税第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章企业所得税法第五章个人所得税法第六章城市维护建设税法和烟叶税法第七章关税法和船舶吨税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章房产税法、契税法和土地增值税法第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章国际税收税务管理实务第十三章税收征收管理法第十四章税务行政法制注会税法开篇导读税法课程的分析（一）教材变化情况章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。
对考试影响较大的章：1.第二章增值税（1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。
（2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。
（3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。
（4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。
（5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。
（6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。
纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。
（7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。
（8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。
（9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。
（10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。
（11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。
（12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。
注册CPA考试《税法》讲义 (6)
第三章消费税法本章考情分析重点章节，考试中单选题、多选题、计算题和综合题都会出现，一般在10分以内。
年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2013年2分 1.5分—— 3.5分2012年1分 1.5分3分— 5.5分2011年1分1分5分 1 8分本章重点与难点:应税消费品税目、应纳税额计算方法（重点是计税销售额的确定）、生产环节消费税计算（难点是自产自用应税消费品税额计算）、委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算、进口环节消费税的计算、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。
本章内容精讲一、消费税与增值税关系二、征税范围征税范围具体内容生产出厂环节委托加工委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进口单位或个人进口应税消费品批发卷烟卷烟批发商（纳税人）销售给纳税人以外的单位或个人零售应税消费品特指零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品【特殊规定】1.纳税环节后移。
即金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品纳税环节为零售环节，生产环节不缴纳消费税。
2.实行双环节征收。
即卷烟在生产环节和批发环节均征收消费税。
批发环节特指卷烟批发商向非卷烟批发商批发销售卷烟。
三、税目（14个）及税率（熟悉）（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于3种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
四、计税依据（掌握）（一）计税销售额规定：1.一般规定：含消费税、价外费用，不含增值税。
2.包装物：（1）随产品销售；（2）收取押金。
（二）销售数量规定（三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合计征）（四）计税依据特殊规定1.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。
2.最高销售价格为依据计算消费税（换、投、抵）。
【提示】从高适用税率征收消费税，有两种情况。
CPA测验税法科目讲义j
（4）税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体；
（5）税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。
二、税法的概念
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
A.《中华人民共和国宪法》第56条
B.《中华人民共和国税收征收管理法》第63条
C.《中华人民共和国刑法》第201条
D.《中华人民共和国企业所得税法》第42条
【答案】C
4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。
2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配
这是我国税收理论界长期以来的主流认识。随着市场经济的发展，我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政府和纳税人之间的关系。
3.国家征税的目的是满足社会公共需要
十八届三中全会提出“现代国家治理”的理念，也提出“财政是国家治理的基础和重要支柱”。
现代财政活动基本上由收入阶段（征税为主）、支出阶段（预算）、收支划分（财税体制）等几大部分组成，税收是财政收入的最主要来源。
税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。
税收在现代国家治理中的作用主要有：
（1）为国家治理提供最基本的财力保障；
（2）税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具；
【例题·单选题】由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定，税法具有（ ）。
注册会计师《税法》讲义
第二节车船税法1.纳税义务人与征税范围2.税目与税率3.应纳税额的计算与代收代缴4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（熟悉，能力等级1）车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。
（二）征税范围（了解）P240-241征收范围是车船税法所附税目税额表规定的车辆和船舶。
境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。
境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。
（P234新增内容）【解释】车船税的征税范围包括：（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船管理部门登记的、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。
车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆。
二、税目与税率（掌握，能力等级2）车船税实行定额税率。
【解释】（1）车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。
（2）船舶的具体适用税额由国务院在《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。
【例题·多选题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有（）。
A.车船税实行定额税率B.客货两用汽车按照货车征税C.半挂牵引车和挂车属于货车的税目D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算【答案】ABC车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。
车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。
计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。
拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。
车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率（千瓦或马力）、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。
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第七节 应纳税额的计算
三、居民企业核定征收应纳税额的计算（能力等级3）
（一）核定征收的范围
6条（P304）
【注意】专门从事股权（股票）投资业务的企业,不得核定征收企业所得税。
（二）核定征收的办法
分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。
1.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：
（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；
（4）按照其他合理方法核定。
采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。
采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。
2.采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率
实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。
【例题1·多选题】居民企业在计算企业所得税时，应核定其应税所得率的情形
有（）。
A.能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的
B.能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的
C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的
D.无法正确核算（查实）也不能计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额
的
【答案】ABC
【例题2·单选题】某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额3 50万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。
经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。
假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（
）万元。
（2011年）
A.7.00
B.7.40
C.7.61
D.8.04
【答案】D
【解析】该居民企业2010年度应缴纳企业所得税=370÷（1-
8%）×8%×25%=8.04（万元）。
【例题3·单选题】依据企业所得税核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（
）的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。
A.10%
B.20%
C.30%
D.40%
【答案】B
四、非居民企业应纳税额的计算（能力等级3）
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
其应纳税所得额按照下列方法计算：
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
P307具体征收管理规定（客观题）
1.支付或到期应支付时扣缴。
代扣之日起7日内缴入国库。
2.扣缴税额计算公式：
扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率
3.外币折算——按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价。
4.扣缴义务人负担税款的合同，将非居民企业不含税所得换算成含税所得计税。
5.未经批准的税收优惠问题。
6.未提出执行税收协定规定申请的，按国内法律法规执行。
7.多缴税款的退税。
8.拒绝代扣税款的处理。
9.无法履行扣缴义务的处理。
10.申报纳税，但存在多处所得发生地，并选一地纳税的。
11.追缴非居民企业税额。
12.多次付款合同项目的清算。
【例题·多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）。
A.股息所得
B.利息所得
C.租金所得
D.转让财产所得
【答案】ABC
五、非居民企业所得税核定征收办法
非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取一定方法核定其应纳税所得额。
（一）常用的核定方法
核定方法适用状况及计算公式
1.按收入总额核定应纳税所得额适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收人总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
2.按成本费用核定应纳税所得额适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业
应纳税所得额=成本费用总额÷（1-
经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率
3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额（重要）适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业
应纳税所得额=经费支出总额÷（1-
经税务机关核定的利润率-
营业税税率）×经税务机关核定的利润率
税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：
（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为l5%～30%；（2）从事管理服务的，利润率为30%～50%；
（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。
税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。
【例题·单选题】境外某公司在中国境内设立中介服务机构，被税务机关认定按照经费支出换算收入确定应纳税所得额。
2014年该机构经费支出210万元，税务机关核定其利润率20%，则2014年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（
）万元。
A.5.25
B.5.6
C.12
D.14
【答案】D
【解析】中介服务业务适用5%的营业税税率，应纳税所得额=210÷（1-20%-5%）×20%=280×20%=56（万元）；在我国设立机构、场所的非居民企业适用25%的企业所得税基本税率，应纳的企业所得税=56×25%=14（万元）。
（二）特殊情况下的核定方法
非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。
无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的l0%为原则，确定非居民企业的劳务收入。
六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理
房地产开发企业按当年实际利润率据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月
）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
随堂练习
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