商誉会计的困惑、思考与展望共10页word资料

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关于商誉的会计思考

ACCOUNTING LEARNING

101

关于商誉的会计思考

孙立家山东高速科技发展集团有限公司

摘要：自20世纪80年代开始，中国就已经针对商誉会计开展了一系列的研究，然而对于当时的企业而言，商誉会计仍旧是一项全新的事物。在理论与实践相融合的过程中存在着非常多的问题，然而时至今日我国有关商誉的会计问题仍旧较多，本文主要分析了商誉会计中存在的问题，并且提出相应的解决方式。关键词：商誉；财务管理；会计

引言

随着市场经济的发展深入，我国资本并购运作的成熟度也越来越高，通过企业合并进行资本运作的手段越来越普遍，并已经成为发挥市场机制作用的重要组成内容。而随着“互联网+”时代的到来，以及大数据、云计算、5G 等技术的普及应用，传统产业升级优化的速度不断加快，新业态、新行业不断涌现。在这种宏观环境下，企业开展投资并购的可能性越来越高。在合并的过程中，企业在获得合并的协同效应的同时，在整合管理中也会面临投资并购所带来的各类问题，商誉及减值的会计处理便是这些问题中的重要一项。商誉是投资方购买价格高于被并购方资产公允价值的溢价，对于投资方来说，商誉属于一项看涨实物期权。商誉确认及减值的会计处理质量，不但影响企业自身的会计信息质量，而且影响整个资本市场的规范运行。

一、商誉在实际会计处理中存在的问题

（一）商誉在减值中存在问题

在执行原会计制度时期，商誉的后续会计处理方法为摊销法，与无形资产摊销方法类似，如果存在减值迹象，仍然需要对商誉进行减值测试。但是，这种处理方法不合理之处在于，商誉的使用寿命及消耗模式无法准确预测，确定一个摊销的期间并在该期间摊销商誉，该摊销金额的估计过于随意，因此该摊销金额无法给报表使用者提供有用的信息，不符合会计信息质量的相关要求。

商誉存在的问题及改进思路

Finance and Accounting Research | 财会研究

MODERN BUSINESS

现代商业184商誉存在的问题及改进思路

常琳琳

郑州大学　河南郑州　450001

一、引言

2014年，国务院印发的《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》极大地促进了企业并购行为，该政策涉及金融，财税，行政等各个方面，尤其在行政审批上减少事前审核，而主张事后问责，大大降低了企业并购的门槛，使得合并重组一时间成为市场热潮。据有关数据显示，2018年A股上市公司商誉总额高达1.45亿元，2019年已达1.8万亿元，巨额的商誉积累为其后续计量埋下了巨大隐患。2019年1月4日，财政部发布的《企业会计准则动态》中表明多数委员赞成摒弃减值测试法而改用摊销法对商誉进行后续计量[1]，这使更多的企业惴惴不安，以致一次性计提巨额商誉来换取以后年度的轻装上阵，但同时这种“洗大澡”的行为也使投资者受害，使市场动荡不安。本文通过分析商誉在计量中出现的问题，提出有关商誉治理的方案，旨在保护中小投资者利益，为解决接连的商誉“爆雷”问题提供思路。

二、商誉概述

近年来，我国迎来企业并购的热潮，大多数企业通过并购来扩大规模和实现转型发展。由此带来的巨额商誉的确认和计量问题也成为各界关注的热点。那么，什么是商誉呢？美国会计学家亨德里克森总结了前人的观点提出了著名的“三元理论”[2]，即好感价值论，超额收益论和总计账户论。其中，会计学界广泛认同的是超额收益论，即认为商誉代表企业盈利能力超过了本行业平均获利水平或正常投资回报率，是一项单独资产。但在会计实务中，这一概念却更多偏向总计账户论，即认为商誉是企业价值超过企业有形或无形资产价值的总计，不是一项单独的资产，通过购买方合并成本与被购买方净资产公允价值的差额来确认。

关于商誉的会计思考

商誉是企业在并购交易中支付的超出被收购公司净资产价值的部分，是在未来可带来

经济利益的无形资产。商誉是企业并购活动中一个重要的会计概念，但也是一个备受争议

的话题。对于商誉的会计处理，一直是会计领域的热点问题。本文将从会计的角度对商誉

进行思考，并探讨商誉在企业财务报表中的作用，以及商誉的价值和减值。

一、商誉在企业财务报表中的作用

商誉在企业财务报表中属于无形资产，根据国际会计准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），商誉需要在并购交易后确认并计入资产负债表中。商誉的确认主要发生在企业收购其他公司时，当支付的价格高于被收购公司净资产的公允价值时，超出部分就是商誉。

商誉的确认可以反映企业在并购交易中所支付的溢价部分，也可以说明企业在并购交易中

所获得的无形价值。

商誉在企业财务报表中的作用主要体现在资产负债表和利润表中。在资产负债表中，

商誉被计入无形资产项目，而在利润表中，商誉会影响企业的净利润和净资产。商誉在企

业财务报表中的确认，能够提高企业的资产规模和经济实力，也能够说明企业在并购活动

中所获取的经济利益。商誉的确认也能够提高企业的价值，吸引投资者对企业进行投资。

二、商誉的价值及减值

商誉在企业财务报表中的确认虽然能够提高企业的价值，但商誉的价值也是需要被关

注和评估的。商誉有可能存在减值的风险，一旦商誉价值发生减值，就需要进行商誉减值

测试，将商誉价值调整至减值后的价值。商誉的减值主要受到市场环境、行业竞争、企业

内部管理等多种因素的影响，因此在企业财务报表中，商誉的价值及减值一直备受关注并

企业商誉会计问题探讨

【摘要】

本文主要探讨企业商誉会计问题，首先介绍了商誉的定义和特点，然后详细分析了商誉的会计处理方法，商誉的减值测试以及商誉会计

问题的挑战。随后讨论了商誉信息披露的重要性。在对企业商誉会计

问题进行了总结，并展望了未来的发展方向。通过本文的阐述，读者

将了解商誉在企业会计中的重要性，掌握商誉会计处理的方法和技巧，以及面临的挑战和解决方案。商誉信息披露将有助于提升企业透明度，建立信任和信誉。未来，企业需要继续改进商誉会计管理，加强信息

披露，以应对日益复杂的商业环境和市场竞争。

【关键词】

企业商誉、会计问题、商誉定义、商誉特点、会计处理方法、减

值测试、信息披露、挑战、总结、未来发展、展望。

1. 引言

1.1 企业商誉会计问题探讨

企业商誉是指企业在收购其他企业时支付的超过被收购企业净资

产的价款。商誉具有虚拟、无形、不易量化等特点，给企业会计处理

带来一定挑战。商誉的会计处理方法主要有购买商誉资产负债表的入

账方式和商誉直接处理的两种方法。商誉的减值测试是指企业通过评

估商誉是否价值下降来判断是否需要进行减值测试。商誉会计问题的

挑战包括评估商誉是否需要减值、商誉持续性的问题以及商誉的合理性问题。商誉的信息披露是指企业在年度报告或其他披露文件中披露商誉相关信息，以提供给投资者和其他利益相关者参考。企业商誉会计问题需要企业深入研究并寻找更好的解决方法，以确保商誉不会对企业财务报表造成负面影响。未来发展展望是企业需不断完善商誉会计处理方法，提高信息披露透明度，并探讨商誉评估方法的适应性和准确性。

关于商誉的会计思考

商誉是指企业在购并其他企业时所支付的超出对方净资产的价格。商誉在企业财务报表中扮演着重要的角色，而会计思考对于商誉的处理也是至关重要的。

商誉是一种无形资产，不能被物理上触摸或测量，因此其价值很难确定。但商誉又是企业发展和增长的重要因素，是企业与其它竞争对手的区别化因素之一。因此，商誉的处理对于企业财务表现和财务报表透明度具有重要作用。

会计思考中，商誉的处理受到一些约束和规定。根据会计准则，商誉应该每年定期评估其价值，并分类于资产负债表中的无形资产部分。

在企业的财务报表中，商誉的价值应该通过真实性和公允性进行确认。商誉应该有下列标准进行评价：

1.业绩：商誉的价值应该根据企业的实际业绩进行评估；

2.黑天鹅：商誉评估的时候，应该考虑非常规因素，比如自然灾害、法律纠纷等；

3.内部控制：商誉不能与内部控制进行混淆，商誉不等于内部控制的缺陷；

4.财务风险：商誉的评估应该包含财务风险的因素。

需要强调的是，商誉的真实性和公允性并不是一成不变的。当企业的核心业务，组织文化，实际表现等发生变化时，商誉的价值也会发生变化。

总之，商誉的会计思考应该注重企业的真实性和公允性，商誉应该不断地进行评估和定期审计。商誉不仅仅是财务报表中的一个数字，也是企业竞争力和发展潜力的体现。

关于商誉的会计思考

商誉是企业经营中的一种非物质资产，它是企业的品牌、声誉、客户关系、管理经验、人才等方面的积累与沉淀，是企业在市场中占领一定的市场份额所产生的影响力和附加价值。商誉的好处在于，它可以增加企业在市场中的优势，提高市场占有率和盈利能力。

然而，商誉也是有限的，它只能在一定条件下得到保证。在财务会计中，商誉的处理

必须遵循严格的会计准则和法规。对于商誉的计量和处理，财务会计需要关注以下几个问题。

首先是商誉的识别和确认。商誉是企业的非物质资产，通常是企业因收购或合并等交

易所产生的差额，但是其计量具有一定的主观性。财务会计应该根据国际会计准则的规定，仔细评估商誉的来源和价值，避免虚构企业价值和不必要的商誉支出。

其次是商誉的摊销。商誉在一定的时间内将被用尽，因此在预期期限内需进行摊销。

但是商誉的摊销时间是一个很难确定的问题，一方面考虑商誉的盈利预期和商品寿命等因素，另一方面还要考虑市场变化和竞争态势等外部因素的影响。财务会计应该在摊销商誉

时需要遵循国际会计准则，在摊销方法和期限上做出合理的判断。

最后是商誉的减值测试。商誉在使用和摊销过程中，其价值可能会发生变化。如果商

誉的价值低于账面价值，就需要进行减值测试，以确定商誉的减值损失。财务会计应该在

减值测试中充分考虑商誉的经济环境、市场前景、发展潜力以及管理质量等各种因素，制

定合理的减值测试程序和方法。

综上所述，商誉在财务会计中是一个非常重要的资产，在企业的经营和发展中发挥着

巨大的作用。财务会计要不断地加强自身的会计素养和业务能力，不断优化商誉的计量和

关于商誉的会计思考

摘要：随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，商誉在数量上日益巨大，对企业有着至关重要的作用。由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中最具争议的议题。本文首先从商誉的内涵出发，明确商誉的计量和确认，结合商誉的目前现状，对商誉会计进行思考，并给出改进的构想。

关键词：商誉外购商誉商誉处理

1 商誉的内涵

1.1 商誉的界限

商誉表示人与人之间一种良好、友善的关系。但在企业运动中，商誉是指能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源，其本质上为企业获取超额的能力。商誉的划分因形式而异，其中按照其来源不同，可将商誉分为自创商誉与外购商誉两种形式。其中自创商誉是基于企业的生产经营过程，经过企业自身的逐步积累和不断发展，为企业带来超额经济利益。而外购商誉是指在企业合并的基础上，通过向购并企业支付高于被购并企业净资产公允价值时的差价款项。

1.2 商誉的特点

(1) 长期性

指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。

(2) 依附性

指商誉在无形资产中属于不可确指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现。

企业财务制度规定，除企业合并外，商誉不得作价入账。商誉是由企业享有的而且不可分离的权利。企业的商誉是社会或他人包括同业竞争者基于对其生产、经营、服务标准方面品质的总体评价，而这种评价是通过经营者日常的市场交易行为与竞争活动逐渐形成的，是外界对企业的信用与名誉状况的客观认同。所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。

(完整版)关于商誉及商誉会计的思考毕业设计

中央广播电视大学＂人才培养模式改革和开放

教育试点＂

会计专业本科毕业论文

论文题目关于商誉及商誉会计的思考

学生姓名

学号

指导教师

专业 __会计学专业 __ 年级

学校

目

录 (1)

摘要与关键字 (2)

一、商誉的含义及其特征 (3)

（一）商誉的产生及含义 (3)

（二）商誉的特征 (4)

二、商誉的确认 (4)

三、商誉的计量 (5)

（一）商誉的价值计量 (6)

（二）商誉的摊销 (6)

四、我国商誉问题的研究 (7)

（一）我国目前商商誉会计处理的现

状 (7)

（二）完善商誉会计准则的建议 (7)

五、结论 (8)

参考文献 (9)

关于商誉及商誉会计的思考

内容摘要

[内容摘要]商誉的会计问题一直是会计理论界的难题之一，但是他在社会中的地位却是越来越重要。本文首先阐述了商誉的产生、含义以及特点，从此方面对商誉进行分析。其次，分析了商誉的确认与计量的问题，因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法，所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明。接下来对国内外在商誉的摊销问题上不同的认识进行对比，然后根据目前国内的形式对这个问题提出一些想法和建议。最后，负商誉的问题也是这些年商誉会计中存在的一个比较难以解决的问题，特别是在是否对其进行确认的问题上，仍然存在着一些分歧，但是我们仍然要有一些方法对其进行处理，所以对其提出几点建议。

[关键词]:商誉自创商誉外购商誉商誉摊销

自从十九世纪末商誉在会计账簿上出现以来,商誉问题一直以其独有的魅力吸引了无数学者的关注,无论是名家巨擎还是学林新锐,都试图在这一问题上一展才智,论述之丰,观点之多,分歧之大,是其他会计问题所无法比拟的.人类进入新世纪以来,知识经济的显著作用使得企业中的知识和智慧所形成的无形资产与日俱增,并且在企业总资产中的比例越来越大,这其中相当大的比例就是不可确定的无形资产——商誉,特别是在高科技企业中,商誉已逐步成为企业资产的主体.

关于商誉的会计思考

商誉是企业在商业活动中产生的一种无形资产，它是企业在并购、合并或其他业务活

动中支付的超出被收购公司净资产价值的部分。商誉的产生通常是由于企业的品牌价值、

市场地位、客户关系、人才团队等因素的存在。商誉在企业的财务报表中扮演着重要的角色，它代表了企业的未来盈利能力和竞争力。但商誉的存在也给企业的会计处理带来了一

定的挑战和困扰。

商誉的确认和计量是会计处理中的难点之一。商誉的确认是在企业并购或合并交易中

确定的，计量则是在后续的会计期间内进行的。商誉的确认通常需要依据专业的评估和估

值报告，而在后续的计量中，则需要根据相关的会计准则和规定进行。这个过程本身就存

在一定的主观性和不确定性，因为商誉的价值往往受多种因素的影响，如市场环境、行业

竞争、管理团队等。在商誉的确认和计量过程中，会计师需要保持审慎和客观，避免出现

过高或过低的估值，从而导致财务报表的不准确或不公允。

商誉的摊销和减值测试也是会计处理中的难点之一。商誉在确认后需要定期进行摊销，以反映其在时间上的消耗和价值的变动。商誉还需要进行减值测试，以确保其价值未受到

贬值或损失。商誉的摊销和减值测试涉及到企业的财务状况、盈利能力和市场情况等多个

因素，需要综合考量和分析。会计师需要充分了解企业的经营状况和行业环境，准确判断

商誉的价值和未来盈利潜力，制定合理的摊销和减值测试计划，以维护财务报表的真实性

和公允性。

商誉的处理还涉及到税务和法律等多个方面的问题。商誉在企业并购或重组中产生，

对应的税收和法律规定也各不相同。会计师除了需要了解会计准则和规定外，还需了解相

关于商誉的会计思考

ACCOUNTING LEARNING

关于商誉的会计思考

陈荣芳绍兴平准会计师事务所有限公司摘要：商誉由于其本身的抽象性和无形性，从而造成了其在初始确认、计量以及后续计量方面较为复杂，而且存在通过商誉来操纵利润等问题，一直以来都是会计核算关注的热点和难点。鉴于此，本文以商誉为研究对象，结合实务工作，分析商誉在初始确认、计量和后续计量过程中存在的问题，并在此基础上提出一些完善的建议，以期能够为规范商誉的会计处理，降低企业的财务风险有所帮助。

关键词：商誉；会计处理；减值

一、商誉概述

商誉的概念一直以来没有一个明确界定，我国企业准则20号对其界定为购买方的合并成本大于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，这一定义虽然明确了商誉的计算路径，但是却没有揭示其真正的内涵。因此从商誉的内涵角度来看，本文偏向于“企业所拥有或控制的预期能够为企业带来超额收益的潜在经济价值”来界定商誉的概念。

按照来源不同可以将商誉划分为自创商誉和外购商誉。商誉与其他无形资产相比，其具有一些独有的特点：一是商誉的构成较为复杂，即商誉的形成要素具有综合性，并非单一要素构成，二是商誉的存续具有依附性，即商誉的价值必须依附于企业实体，脱离实体即失去价值，三是商誉的价值具有动态性，即受商誉构成因素的影响，其价值是随着构成因素的变动而变动的，并非一成不变，四是商誉的价值与成本具有弱相关性，即并不是企业所有的资本投入都与形成商誉价值有关，因此商誉的价值与成本具有弱相关性。

二、商誉的初始确认、计量存在的问题分析

自创商誉和外购商誉因其来源不同，因此在初始确认和计量方面存在较多的差异，因此本文在分析其存在问题时分别按照自创商誉和外购商誉来进行分析：

关于商誉的会计思考

商誉是公司在并购或其他交易中支付的超过被收购公司净资产实际价值的金额，包括被收购公司的品牌价值、知识产权、客户关系等。商誉是一项无形资产，通过商誉资产的计量可以反映公司的品牌价值和知名度。

商誉的会计思考主要包括以下几个方面：

1. 商誉的确认问题：如果公司在并购交易中支付了商誉，需要在财务报表中确认。但是，商誉的确认必须符合相关会计准则的规定，即仅在商誉具有实际价值的情况下才可以确认。

2. 商誉的计量问题：商誉的计量是一个复杂的问题，需要根据商誉的情况进行具体考虑。一般情况下，商誉应当按照收购后该商誉的实际价值进行计量，并按照相关准则进行摊销。

3. 商誉的减值测试问题：商誉的减值测试是一个重要的会计考虑因素，需要在每个会计期间进行检验。如果商誉被认为已经失去了其实际价值，需要进行减值处理。

4. 商誉的披露问题：商誉的披露应当充分、准确地向投资者披露商誉的状况、数值和计量方法等信息。这有助于投资者了解公司的实际价值和商誉对公司的经营业绩的影响。

总之，商誉的会计思考需要考虑商誉的确认、计量、减值测试和披露等各个方面，以保证财务报表具有准确性和可靠性。

关于商誉的会计思考

商誉是指企业在购买其他企业时，支付超出目标企业净资产价值的差额，即超额支付的部分。商誉是企业在收购其他企业时所产生的一种无形资产。与有形资产不同，商誉往往不能直接观察和度量，但它是企业价值的一部分。

商誉的会计处理是一个复杂的问题，涉及到估值、摊销和减值等方面。首先来看商誉的估值问题。商誉的估值要基于合理的理由和可靠的数据，可以采用市场价格法、收益法和成本法等各种估值方法。不同方法的运用要结合具体情况，以确保商誉的估值能够反映其真实价值。

商誉的摊销是指按照一定的期限进行分期摊销的过程。按照国际财务报告准则，商誉的最长摊销期限为20年，但也可以根据具体情况来确定摊销期限。商誉的摊销要根据企业的盈利能力和预计的未来收益来进行，以确保商誉的摊销能够合理反映其使用寿命。

商誉的减值是指商誉价值的下降，导致其账面价值超过可回收金额的情况。一旦发现商誉减值的迹象，企业必须进行减值测试，以确定是否需要对商誉进行减值损失的计提。减值测试通常包括估算未来现金流量、使用适当的贴现率进行现金流折现、和比较可回收金额和账面价值等步骤。如果减值测试结果表明商誉有减值的可能，企业必须根据测试结果计提相应的减值损失。

商誉的会计处理需要根据现实情况和可靠数据进行估值、摊销和减值处理，以确保商誉能够准确地反映企业的价值和未来的收益。企业还需要及时进行减值测试，保持商誉价值的准确性，避免对企业造成财务损失。只有通过科学的会计思考和实际操作，才能更好地管理和使用商誉这一重要无形资产。

商誉概念的发展及思考

抓住商誉价值创造的机遇
随着经济的发展和市场的开放，企业越来越注重品牌、形象等无形资产的建设，这为商誉的发展提供了广阔的空间和机遇。未来需要更好地理解商誉的价值创造机制，为企业提供有针对性的建议和支持。
THANK S感谢观看
深入探讨商誉的本质和内涵，为准确计量和评估商誉价值提供理论支持
。
02
完善商誉会计处理规范
现行商誉会计处理存在一些问题，如商誉减值测试的合理性和准确性等
，未来研究应致力于完善商誉会计处理规范，提高会计信息质量和透明
度。
03
拓展商誉相关领域的研究
随着经济的发展和市场的开放，商誉与无形资产、人力资源等领域的联
02
商誉概念的应用
商誉概念在经济学中的应用
商誉概念在经济学中有着广泛的应用，它有助于理解企业的价值创造和经济增长。
商誉概念通过分析企业的市场地位、品牌价值、客户满意度等，评估企业的竞争优势和未来发展潜力。
商誉概念还可以用于评估企业的治理结构、战略执行能力、创新能力和风险管理水平等。
商誉概念在会计学中的应用
商誉概念的发展
19世纪
随着工业革命的推进，商业活动日益频繁，商誉概念得到了进一步的发展。
现代商业
在现代商业中，商誉被视为一种重要的资产，对于企业的成功具有至关重要的作用。
商誉概念的完善
法律保护

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商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会

观点综述

发布时间：2011-01-10 浏览人数：1995随着市场经济的发展, 商誉的价值及其重要性日益凸现, 尤其是随

着经济全球化步伐的加快, 20世纪 90年代以来, 全球并购浪潮风起云涌, 商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究, 但由于其特殊性与复杂性, 使得商誉至今仍是

困扰会计界的难题之一。

2010年 6月 26日, 由中国会计学会主办, 北京交通大学中国企业

兼并重组研究中心承办的“商誉会计学术研讨会”在北京交通大学国际

会议中心成功召开, 这是国内首次商誉会计专题学术研讨会。本次研讨会得到了财政部会计司、会计实务界及兄弟院校会计学知名专家的大力支持。会计学会副秘书长周守华教授、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、财政部会计司王鹏处长、以及来自会计学会、财政部财政科学研究所、中国证监会、北京国家会计学院、厦门大学、暨南大学、湖南商学院、江西华泰会计师事务所等单位的专家学者及北京交通大学经管学院的师生共

30多位代表出席会议。

本次研讨会由北京交通大学中国企业兼并重组研究中心主任张秋生

教授主持, 会计学会副秘书长周守华教授致开幕词。厦门大学会计系杜兴强老师、北京国家会计学院杨辉老师、北京交通大学经济管理学院李玉菊老师、江西华泰会计师事务所尉然先生、财政部财政科学研究所洪金明老师、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、北京交通大学经济管理学院

谢纪刚老师、暨南大学管理学院沈洪涛老师、北京交通大学经济管理学院门瑢老师、湖南商学院朱开悉老师分别作了主题演讲。

本次研讨会采用主题演讲与圆桌讨论相结合的形式, 围绕商誉的本质、商誉确认、商誉计量及商誉相关信息披露等问题展开研讨。研讨会评选出优秀论文 5篇, 分别是杜兴强的《商誉的性质及对权益计价的影响——理论分析与基于企业会计准则 ( 2006) 的经验证据》, 谢纪刚、杨志海、张秋生的《我国上市公司合并商誉中合并成本的公允价值计

量》, 冯卫东的《知识经济下商誉·企业并购商誉会计问题研究——基

于企业资源观视角》、李玉菊的《有关商誉理论的几个基本问题探讨》、徐玉德、洪金明的《商誉减值计提动机及其外部审计监管——来自 A股市场的经验证据》。

一、商誉的本质与要素归属: 理论视角与经验证据

根据美国在线辞典 (M-Wonline Dictionary) 对商誉的定义, 商誉(goodwill)一词最早出现在12世纪。商誉是一个具有持续魅力的研究论题, 几个世纪以来, 曾经有不少学者和学术团体分别从法学、经济、会计学角度对商誉问题进行过大量研究。但目前对商誉的认识仍存在很大差异, 主要有“好感价值论”、“无形资源论” 、“超额收益论” 、“协同效应论” 、“总计价账户论”等。多年以来, 由于对商誉本质的争议, 直

接导致了确认和计量方面的困惑。商誉的本质究竟是什么? 是资产? 费用? 负债? 能力? 还是超额收益? 应当以何种会计要素加以确认? 对此参会

代表展开了激烈的讨论与辩论。

一些学者认为商誉是企业的超额盈利能力, 应当确认为一项费用。如于长春认为商誉的本质是一种能够带来超额利润的能力, 须花费一定的

代价方能获得, 但商誉的成本费用与商品产品的价格之间很难找到一个

可以定量分析的数学模型。尽管实务中也有时运用未来收益现值方法来估算商誉的现在价值, 但将其作为入账价值时仍需经过市场交易价格的认定, 即为取得商誉而发生的实际耗费。那么, 如同把广告宣传费用计入销售费用、把信息资料费用计入管理费用一样, 可把商誉的成本在期间费用中列支, 作为费用进行确认。外购商誉和自创商誉最终都将转化为费用, 只是计入费用的时点不同而已。

另一些学者则认为商誉是企业的超额盈利能力, 应当确认为一项资产。如杜兴强认为商誉是超额盈利能力, 并认为应当作为一项资产加以确认。作者利用企业会计准则 ( 2006) 颁布实施后中国资本市场上市公司

的经验数据, 实证检验了商誉与权益价值之间的相关性。研究表明, 权益价值与商誉显著正相关,且相对于固定资产、相对于除商誉和固定资产之

外的其他资产, 权益价值与商誉更为相关, 即商誉对权益价值的贡献更大, 同时对其观点提供了经验证据支持。张秋生也认为商誉属于超额收益, 无论正商誉还是负商誉都是一种超额收益。并且对部分学者提出土地也能带来超额收益的观点进行了回应, 认为关于土地这样的资源能否带来超

额收益, 主要取决于企业的使用者, 而土地本身并不属于商誉的构成内容。冯卫东则认为, 企业商誉来源于企业核心能力 (区别于一般能力),

是企业超额盈利能力的外在表现, 超额盈利能力是商誉的内在支撑。商誉是企业资源的组成部分, 是企业超额价值的源泉, 应该作为一项独立资

产进行确认, 以体现会计信息的相关性、完整性。徐玉德、洪金明也认为商誉作为企业的一项特殊资产,其价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平, 并作为企业整体价值的构成部分而不能单独存在。

而有学者认为商誉是企业能力的价值体现, 应当作为资产以外的独立会计要素来确认。如李玉菊分别从市场和企业两个方面及其互动过程进行了深入分析, 认为商誉是企业能力的外在表现, 企业能力是商誉的内在支撑, 商誉的价值在于可以降低潜在交易风险和成本；商誉来源于企业内部, 是企业适应市场发展各种能力的综合反映和价值体现；商誉的核心要素是可持续商业履约能力, 并认为商誉与资产的作用、特性、计价基础等不同, 两者具有实质性区别。此外, 将商誉确认为资产会掩盖不同企业之间经营效率的差异, 主张将商誉作为独立会计要素加以确认。并且认为商誉的价值域为0∽∞,不存在负商誉。

有学者认为商誉是资源整合能力, 应当单独确认为能力资产。如朱开悉也从企业能力的视角解释商誉, 认为商誉是资源整合能力, 商誉与公司治理、企业战略、人力资源等有关。单项资产不可能带来收益, 比如单纯的现金不可能为企业带来增值, 只有资源的整合能力才能带来收益。

有学者认为商誉是超额收益或损失, 应当确认为一项无形资产或无形负债。如蔚然从实务的角度进行探讨, 认为商誉是企业自身经营形成的结果, 不能独立于企业其他资产而单独存在, 因此商誉是企业整体价值的构成部分。商誉有正商誉和负商誉, 正商誉形成企业无形资产, 给企业

商誉会计的困惑、思考与展望共10页word资料

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