交易性金融资产与长期股权投资会计分录归纳

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交易性金融资产和长期股权投资核算分录

交易性金融资产核算1、取得时：借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（按发生的交易费用）应收股利\应收利息（取得时已宣告尚未支付的现金股利或利息）贷：银行存款、其他货币资金（按实际支付的金额）2、在持有期间收到现金股利或利息时：（1）收到购买时垫付的股利或利息借：银行存款贷：应收股利\应收利息（2）收到投资后宣告发放的现金股利或利息借：应收股利\应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利\应收利息3、在持有期间资产负债表日的核算在持有期间的资产负债表日公允价值变动，将交易性金融资产的账面余额与公允价值比较，差额计入“公允价值变动损益”公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：相反分录4、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款（实收金额=售价—手续费）（交易性金融资产——公允价值变动）（投资收益）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）长期股权投资成本法核算（一）初始确认借：长期股权投资（价款+税费）应收股利（已宣但尚未发放的现金股利）贷：银行存款收到垫付股利借：银行存款贷：应收股利（二）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（被投资单位实现净利润或亏损与投资单位无关）借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（三）处置借：银行存款（实收金额）其他股权投资减值准备（投资收益）贷：长期股权投资投资收益长期股权投资权益法核算（一）取得1）初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（=公允价值×持股比例%）借：长期股权投资—成本（价 +税费）应收股利（已宣但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付的款项）2）初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资--成本（公允价值×持股比例=份额）应收股利（已宣但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付的款项）营业外收入（差额）（二）投资期间被投资单位实现净利润或亏损（1）被投资单位实现净利润或亏损时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益亏损做相反分录（2）宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（3）收到宣告发放的现金股利时：借：银行存款贷：应收股利（三）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或做相反分录注意：受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加或减少的投资资产，增加或减少的原因记入资本公积，而不是投资收益。

公司炒股会计分录

公司炒股会计分录摘要：一、公司炒股的概念与分类二、公司炒股的会计分录1.交易性金融资产的会计处理2.可供出售金融资产的会计处理3.持有至到期投资的会计处理4.长期股权投资的会计处理三、公司炒股的会计处理案例分析四、公司炒股的注意事项正文：一、公司炒股的概念与分类公司炒股是指公司使用自有资金进行股票投资的行为。

根据投资目的和持有时间的不同，公司炒股可以分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等几种类型。

二、公司炒股的会计分录1.交易性金融资产的会计处理交易性金融资产是指公司为了短期获得利润而购买的股票。

这类资产在购买时，会计分录为：借：交易性金融资产贷：银行存款当公司卖出股票时，会计分录为：借：银行存款贷：交易性金融资产借：投资收益贷：交易性金融资产2.可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产是指公司持有的非交易性股票投资。

这类资产在购买时，会计分录为：借：可供出售金融资产贷：银行存款当公司卖出股票时，会计分录为：借：银行存款贷：可供出售金融资产借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产3.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资是指公司购买的到期日固定、回收金额固定或可确定的非交易性股票投资。

这类资产在购买时，会计分录为：借：持有至到期投资贷：银行存款到期收回投资时，会计分录为：借：银行存款贷：持有至到期投资借：投资收益贷：持有至到期投资4.长期股权投资的会计处理长期股权投资是指公司持有的股权投资，投资期限在一年以上。

这类资产在购买时，会计分录为：借：长期股权投资贷：银行存款三、公司炒股的会计处理案例分析假设某公司于2021 年1 月1 日购买甲公司股票1000 股，每股价格为10 元，共计10000 元。

2021 年6 月30 日，甲公司股票价格上涨至每股12 元，公司将股票全部卖出，获得12000 元。

会计处理如下：1.购买股票：借：交易性金融资产10000贷：银行存款100002.卖出股票：借：银行存款12000贷：交易性金融资产10000借：投资收益2000贷：交易性金融资产2000四、公司炒股的注意事项1.公司炒股应以公司自有资金进行，不得使用客户资金或银行贷款进行炒股。

关于长期股权投资与交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的总结

11.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产2.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产取得 A. 交易性金融资产:借：交易性金融资产—成本（按照取得时的公允价值）应收利息（应收股利）（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）借：投资收益（支付相关交易费用）贷：其他货币资金—存出投资款B.持有至到期投资:取得环节四步走：第一找面值（持有至到期投资—成本）第二找应收（应收利息）第三找买价（其他货币资金、银行存款等）第四找差额（持有至到期投资—利息调整，包含交易费用）借：持有至到期投资—成本（按照该投资的面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）持有至到期投资—利息调整（按照其差额，借记或贷记，包含交易费用等）（一级科目为持有至到期投资的科目都影响其入账成本） C.长期股权投资:（大于一年的交易费用，为了把费用影响到各个期间，故把交易费用加入初始投资成本核算） D.可供出售金融资产：23.持有期间的股利或利息处置 A 交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资：D.可供出售金融资产4.资产负债表日（期末计量） A 交易性金融资产3B.持有至到期投资公允价值<账面余额借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备借记登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额 C. 长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

会计基础第五章第6节交易性金融资产和长期股权投资的核算

第五章第6节交易性金融资产和长期股权投资的核算一、交易性金融资产的核算二、长期股权投资的核算一、交易性金融资产的核算(一)金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；二是持有至到期的投资；三是贷款和应收款项；四是可供出售的金融资产。

金融资产的分类一经确定，不得随意改变。

(二)交易性金融资产的概述1、交易性金融资产的概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如企业为赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2、交易性金融资产的计量交易性金融资产应以公允价值进行初始和后续计量.发生的相关交易费用，应直接计入当期损益，而不计入该金融资产的初始入账金额。

包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

（三）核算的账户设置1、“交易性金融资产”账户：属于资产类科目，该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2、“公允价值变动损益”账户：属于损益类科目，该科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

金融资产会计分录大全

一、金融资产业务(一)交易性金融资产1.取得交易性金融资产借:交易性金融资产一成本[公允价值]投资收益[交易费用]A应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]贷:银行存款[按实际支付的金额]2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益(1)股票:被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利贷:投资收益B(2)债券:资产负债表日计息借:应收利息[面值*票面利率]贷:投资收益B3.交易性金融资产的公允价值变动借:交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益[或在借方]4.出售交易性金融资产借:银行存款[应按实际收到的金额]贷:交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动[或在借方]投资收益C1借:公允价值变动损益[或做相反分录]贷:投资收益C2[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

5.相关损益、收益计算(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本(2)出售当年损益:C1(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。

(二)持有至到期投资1.取得持有至到期投资(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息]贷:银行存款[按实际支付的金额](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A一利息调整[差额，或在贷方]B一应计利息[包含的已计提利息]贷:银行存款[按实际支付的金额][说明]取得成本=A+B;交易费用在B中2.持有至到期投资持有期间确认利息收益(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:应收利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一应计利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方][说明]摊余成本计算表，类似应付债券[说明]金融资产的摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金±累计摊销-已经发生的减值。

各种金融资产和长期股权投资的会计处理

各种金融资产和长期股权投资的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）×应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理会计分录（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）2．发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

长期股权投资会计分录

长期股权投资成本法、权益法与金融资产之间的转换
5.权益法转换为成本法
(1)多次交易实现非冋一控制下企业合并
借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】贷：银行存款
借：长期股权投资【原股权投资账面价值】
贷：长期股权投资一投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
(2)多次交易实现冋一控制下企业合并
借：长期股权投资【享有子公司在最终控制方角度所有者权益账面价值的
份额】
贷：银行存款
长期股权投资一投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
资本公积【贷方差额；若为借方差额，则依次冲减资本公积、盈
余公积、未分配利润】
6.金融资
产转换为
成本法
(1 )多次交易实现非冋一控制下企业合并
借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】
贷：银行存款
借：长期股权投资【原股权投资公允价值】
贷：可供出售金融资产
投资收益【差额，或借记】
借：其他综合收益
贷：投资收益【或做相反分录】
(2)多次交易实现冋一控制下企业合并
借：长期股权投资【享有子公司在最终控制方角度所有者权益账面价值
的份额】
贷：银行存款
可供出售金融资产
资本公积【贷方差额；若为借方差额，则依次冲减资本公积、
盈余公积、未分配利润】
【说明】权益法因增资转换为成本法，权益法下确认的其他综合收益与
资本公积无需转出至当期损益：而金融资产因增资转换为成本法，若转为非同
一控制下企业合并，金融资产原确认的其他综合收益应在转换为成本法时转
出至当期损益，若转为同一控制下企业合并，则金融资产原确认的其他综合
收益无需结转。

关于长期股权投资的会计分录

营业外收入 —初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
4、以存货换入长期股权投资
（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）贷：主营业务收入（公允价值）
其他业务收入（公允价值）
应交税费 —应交增值税（销项税额）
（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产
公允价值份额的
借：长期股权投资 —成本（实际支付的价款）贷：银行存款
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资 —成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付的价款）
1
（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资 —成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润）
有关负债科目
贷：有关资产科目
资本公积 —资本溢价（股本溢价）
（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的
额）贷：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）营业外收入 —初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额
借：固定资产清理
贷：营业外收入 —处置非流动资产利得
（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相
关税费）贷：固定资产清理
（2）采用权益法核算的投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资 —成本（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：固定资产清理

2023年中级会计实务长期股权投资初始计量分录总结

——公允变动
投资收益(交易性金融资产差额或借)
留存收益(其他权益工具投资差额或借)
银行存款/主营业务收入等(公允价值)
借:主营业务成本
其他业务成本
贷:库存商品/原材料
b 同时:(其他权益工具投资)
借:其他综合收益
贷:盈余公积利润分配——未分配利润(90%)
贷:股本(股票面值*股数)
资本公积——股本溢价
借:资本公积——股本溢价
贷:银行存款(股票发行手续费)
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的
借:长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
贷:股本(发行股票的数量×每股面值)
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
借:固定资产清理
贷:资产处置损益(或反分录)
(其他债权投资)
1.以支付现金取得的长期股权投资
借:长期股权投资——投资成本(含手续费)
应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)
贷:银行存款
初始投资成本比大小，是否调成本。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借:长期股权投资——投资成本
应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)
累计摊销
无形资产减值准备
贷:无形资产
资产处置损益
固定资产清理(固定资产)
其他业务收入(投资性房地产)
主营业务收入(存货)
其他债权投资——成本等
其他权益工具投资等
借:管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷:银行存款
同时:相当于处置一项资产(资产公允与账面价值)
(固定资产)
长期股权投资-初始计量

2023中级会计：金融资产与长期股权投资之间的转换

金融资产转换为成本法的核算金融资产转换为成本法的核算[例如：5％（金融资产）→60％（成本法）（非同一控制下企业合并）（1）追加投资时企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（即通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。

借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]贷：交易性金融资产[原5％的股权账面价值]投资收益[原5％的股权的公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。

借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价的公允价值]贷：其他权益工具投资[原5％的股权账面价值]盈余公积、利润分配——未分配利润[原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]（2）结转其他综合收益借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]贷：盈余公积利润分配——未分配利润或相反分录。

【例题·综合题】5％（金融资产）→60％（成本法）A公司2021年、2022年投资业务资料如下：资料一：2021年6月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票1000万股，并由此持有B公司5％的股权。

A 公司与B公司不存在关联方关系。

A公司根据其管理B公司股票的业务模式和B公司股票的合同现金流量特征，将对B公司的投资分类为交易性金融资产进行会计处理。

2021年12月31日，该股票的收盘价格为每股7元。

资料二：2022年4月1日，A公司以银行存款105600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55％的股权，相关手续于当日完成。

假设A公司购买B公司5％的股权和后续购买55％的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2022年4月1日，原5％股权的公允价值为9600万元。

交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较

类别取得时交易性金融资产借：交易性金融资产—成本(按xx价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：应收股利分配现金股持有利期间xx价值变动借：银行存款xx价值变动损益贷：交易性金融资产—成本xx价值变动处置投资收益借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本投资收益借：银行存款公资本公积—其他资本公积贷：交易性金融资产—成本公允价值变动减值准备投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的金额）借：交易性金融资产—xx价值变动贷：xx价值变动损益2、重分类借：可供出售金融资产—xx价值变动贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利贷：投资收益持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）借：应收股利贷：投资收益宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款成本法借：长期股权投资应收股利贷：银行存款长期股权投资权益法初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利注：被投资方发行亏损，不作财务处理。

被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他权益变动借或贷：资本公积--其他资本公积注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：公资本公积—其他资本公积持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资--成本（账面余额）－损益调整－其他权益变动投资收益（差额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）同时结转原计入资本公积的金额：投资收益（差额，借或贷）注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【税会实务】关于长期股权投资和金融资产的区别及会计处理

【税会实务】关于长期股权投资和金融资产的区别及会计处理目前，证券市场上存在较多A上市公司（以下简称A）持有B上市公司（以下简称B）股权及其限售解冻的情况，比较典型的种类有：①A 在新股申购或二级市场购入B股权；②A持有少量B法人股，不存在控制或共同控制、重大影响，存在限售及其解冻情况；③A持有B控制权，或A共同控制B、A重大影响B，也存在限售或解冻情况。

针对上述三种情况，在执行新会计准则的首年2007年，有不同的会计处理方法，下面就从各方面进行简单阐述：一、长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的定义及其区别。

长期股权投资是指：①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制（也就是说各股东都不能单独实施控制）的权益性投资，即对合营企业投资；③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响（大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权）的权益性投资，即对联营企业投资；④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。

其特点：①长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。

一般认为此处的长期为超过一年的期间；②如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响，则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值，均应按相关规定确认为长期股权投资。

反之持有意图并不是为了控制或重大影响，则应确认为相应的金融资产；但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资。

可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

其特点：①该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。

长期股权投资与金融资产总结区分

பைடு நூலகம்
其他方式
长期股权投资
后续计量
通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。
核算范围：控制（企业合并方式）；不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价、公允不能可靠计量
计入投资收益借放】
现金股利）
利息）
贷：公允价值变动损益
应收利息（已到付息期但尚未领贷：投资收益
取的利息）
贷：银行存款等
出售
借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额）借：公允价值变动损益贷：投资收益
持有至到期投资
入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用
借：持有至到期投资--成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资--利息调整（折溢价，佣金、利息）贷：银行存款等
入损益调整
借：长期股权投资--其他权益变动
2、大于，不调（商誉）
2、超额亏损：冲减顺序①账面②长期应收项目（实质构成投资）③预贷：资本公积--其他资本公积计负债（因合同协议承担额外义务）④帐外备查）；恢复相反处理。或相反分录
1、会计政策会计期间不一致；按投资企业对被投资企业报表进行调整
2、投资时，被投资单位可辨认资产---按公允价值为基础调整净利润。（折旧、摊销、减值准备不一致）
初始计量
持续期间股利利息
会计处理公允价值变动
取得时：
借：交易性金融资产--成本（公
允价值）
借：应收股利（被投资单位宣告发放
投资收益（发生的交易费用）的现金股利×投资持股比例）

三大金融资产加长期股权投资的会计账务处理

一、三大金融资产加长期股权投资的会计账务处理必须掌握，总结对比复习~金融资产长期股权投资序号核算交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产核算成本法核算权益法核算1 内容是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

包括企业持有的、在活跃市场有公开报价的债券（国债、企业债劵、金融债劵）是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。

包括企业从二级市场上购入的债券、股票、基金内容子公司控制 50%以上无重大影响20%以下（对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资）合营企业（共同控制 =50%）联营企业（具有重大影响 20%以上，50%以下）2 取得借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收股利/利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）贷：其它货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息贷：其它货币资金-存出投资款（实际支付的金额）持有至到期投资-利息调整（差额，溢价在借方，折价在贷方）1、债券借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息贷：持有至到期投资-利息调整（差额，或借记）其它货币资金-存出投资款（实际支付价款）2、股票投资取得借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告的但未发放的现金股利或利润）贷：其他货币资金-存出投资款收到股利时：借：银行存款孰高处理：①初始投资成本大于公允价值，不调整借：长期股权投资-成本贷：银行存款②初始投资成本小于公允价值，计入营业外收入借：长期股权投资-成本贷：银行存款初始入账金额=公允价值初始入账金额=（买价+交易费用-包含利息）借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：其它货币资金-存出投资款初始入账金额=（买价+交易费用-包含利息）贷：应收股利初始投资成本=买价+相关税费-含现金股利/利润营业外收入3 持有宣告利息或股利1、年末确认：借：应收利息/应收股利贷：投资收益2、下年初收到：借：银行存款贷：应收利息/应收股利1、摊销溢价借：应收利息（面值*票面利率）/持有至到期投资-应计利息贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资-利息调整（差额）2、摊销折价借：应收利息持有至到期投资-利息调整（差额）贷：投资收益同时：借：其它货币资金-存出投资款借：应收利息（面值*票面利率）/可供出售金融资产-应计利息持有至到期投资-利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有实现净利润或发生净亏损不作处理赚钱或亏损都不关事•被投资单位发生盈利借：长期股权投资-损益调整货：投资收益‚被投资单位发生亏损借：投资收益货：长期股权投资-损益调整亏到0为止（成本、损益调整、其他权益变动三个明细科目余额为0），下年充涨借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积（公允价值高于账面余额差额）被宣告发借：应收股利贷：投资收益收到股利时：借：银行存款被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-损贷：应收利息放现金股利或利润贷：应收股利益调整收到被投资单位宣告发放的股票权利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动或作相反分录其它权益变动——借：长期股权投资-其他权益变动（或贷）贷：资本公积—其它资本公积（或借）4 减值——减值：账面价值高于预计未来现金流量现值的，减记的差额，计提减值准备，期末可恢复计提：借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减准备贷：持有至到期投资减准计提：借：资产减值损失（减记金额）贷：资本公积-其他资本公积（原计入资本公积累计损失金额）可供出售金融资产-减值准备（差额）转回可供出售债务工具：减值企业对子公司、合营企业用联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

金融资产会计分录总结归纳

⾦融资产会计分录总结归纳⾦融资产会计分录总结⼀交易性⾦融资产（⼀）交易性⾦融资产初始计量借：交易性⾦融资产—成本（公允价值）投资收益（发⽣的交易费⽤，中介机构⼿续费和佣⾦及其他⽀出）应收股利（已宣告但尚未发放的现⾦股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银⾏存款等（⼆）收到购买价款中包含的现⾦股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银⾏存款贷：应收股利/应收利息（三）持有期间的收益借：应收股利（新宣告现⾦股利时确认收益）应收利息（资产负债表⽇确认债券利息收益）贷：投资收益（四）资产负债表⽇公允价值变动（期末价值变动）1.公允价值上升借：交易性⾦融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性⾦融资产—公允价值变动(五) 出售交易性⾦融资产借:：银⾏存款等（扣出交易费⽤的净额）贷：交易性⾦融资产—成本交易性⾦融资产—公允价值变动（可以得到公允价值上升后卖出得到的差额）投资收益（差额，也可能在借⽅）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益温馨提⽰：投资收益（已实现的损益）公允价值变动损益（未实现的损益）交易性⾦融资产（股票、债券）⼏个指标核算：出售时的投资收益=净售价（卖价-交易费）-初始⼊账成本出售时的损益影响=净售价（卖价-交易费）-出售时的账⾯余额累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益出售时营业利润影响与投资收益是⼀样的。

⼆持有⾄到期投资（⼀）持有⾄到期投资的初始计量借：持有⾄到期投资—成本（⾯值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有⾄到期投资—利息调整（差额，也可能在贷⽅）贷：银⾏存款等（价格加交易费⽤）（⼆）收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息借：银⾏存款贷：应收利息（三）持有⾄到期投资期末计量1、持有收益借：应收利息（分期付息债券按票⾯利率计算的利息为短期债权，因此计⼊应收利息）持有⾄到期投资—应计利息（到期⼀次还本付息债券按票⾯利率计算的利息，为长期债权，因此计⼊应计利息）贷：投资收益（持有⾄到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收⼊）持有⾄到期投资—利息调整（差额，也可能在借⽅）公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益（实际利息的收⼊）-应计利息（票⾯利息）期末摊余成本=账⾯价值2、变动不作处理（四）持有⾄到期投资转换借：可供出售⾦融资产（重分类⽇按其公允价值）贷：持有⾄到期投资—成本（⾯值）—利息调整（也可能记借⽅）—应计利息其他综合收益（差额，也可能在借⽅）（五）计提持有⾄到期投资减值（温馨提⽰：减值恢复时可以在计提⾦额内转回）借：资产减值损失贷：持有⾄到期投资减值准备（六）出售持有⾄到期投资借：银⾏存款等持有⾄到期投资减值准备持有⾄到期投资—利息调整贷：持有⾄到期投资—成本持有⾄到期投资—应计利息投资收益（差额，也可能在借⽅）温馨提⽰：购买债券⽀付的代价>债券⾯值为溢价;反之为折价。

长期股权投资会计分录

被投资方实现净损益
借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润×持股比例】【说明】投资方计算投资收益时，应对被投资单位的净利润进行调整后确认。对被投资方净利润的调整包括按公允价值的调整、未实现内部交易损益的调整。
被投资方发生超额亏损
借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整长期应收款预计负债【说明】投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，冲减长期股权投资和长期应收款的账面价值。若投资企业负有承担额外损失的义务，则继续确认投资损失同时确认预计负债。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
公允价值模式计量的投资性房地产
借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【适用于成本模式计量】借：其他业务成本其他综合收益【投资性房地产转换时产生的金额】公允价值变动损益【或贷记】贷：投资性房地产—成本—公允价值变动【或借记】
权益性证券
借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：股本/实收资本资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】与发行权益性证券相关的手续费和佣金：借：资本公积—股本/资本溢价贷：银行存款【说明】权益性证券的溢价发行收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和利润分配—未分配利润，下同。

金融资产及长期股权投资转换的总结

金融资产与长期股权投资转换的总结：金融资产转为权益法：追加投资时：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资——投资成本贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益2.金融资产转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的公允价值）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益3.权益法转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的账面价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动长期股权投资的费用处理总结：一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。

（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。