桂林会计培训会计基础第三章第二节

第二节复式记账所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。

按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。

一、复式记账法(一)复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

例如，企业用银行存款20 000元购买原材料。

单式记账法是记账方法发展的早期形式，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。

单式记账法不是所有的经济业务都反映，一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。

(二)复式记账法的特点与单式记账法相比，复式记账法具有不可比拟的优越性，具体包括以下几个特点：1．账户设置完整，具有完善的账户体系复式记账法因为不仅要对每一笔经济业务都进行反映，而且每一笔经济业务所涉及的所有方面都要在相应的账户中登记，所以，就必须设置一套完整的账户。

比如，企业既要设置反映资金处于静止状态下的资产、负债和所有者权益的账户，又要设置反映资金处于运动过程中所形成的收入和费用等账户。

2．对每一笔经济业务都进行反映和记录复式记账法下对每一笔经济业务都进行反映和记录既有必要又有可能。

其必要性在于复式记账法要求全面反映企业的经济活动，其可能性在于复式记账法设置了完整的账户，具有完善的账户体系。

3．对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面因为复式记账法要求对经济业务进行全面反映，所以对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面，只有这样，才能通过复式记账法反映每一笔经济业务的来龙去脉。

4．对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡因为复式记账法对每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，依据一定的平衡原理就能进行所有账户记录的综合试算平衡，这也是上述三个特点的必然结果。

正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。

我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

实践证明，增减记账法和收付记账法有其缺陷，因而最科学的是借贷记账法。

借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法，最早产生于意大利，后来由日来传入中国。

是在我国应用最广泛的一种记账方法，在我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。

二、借贷记账法(一)借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

(二)借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

(三)借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，会计科目的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。

但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。

1．资产类会计科目的结构资产类会计科目期初余额增加额 ×× ××减少额 ×× ×× 本期借方发生额 ×× 本期贷方发生额××期末余额××期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额从银行提现金3000元 借：现金3000贷：银行存款30002．负债及所有者权益类会计科目的结构负债、所有者权益类会计科目期初余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额3．成本类会计科目的结构成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

费用(成本)类会计科目借方贷方本期增加发生额本期减少或转销发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额4．损益类会计科目的结构(1)收人类会计科目的结构。

收入类本期减少或转销发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计(一般无期末余额)销售货物收到支票存入银行20000元借：银行存款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务收入20000贷：本年利润20000(2)费用类会计科目的结构。

费用类本期增加发生额本期减少或转销发生额本期发生额合计本期发生额合计(一般无期末余额)办公室购买办公用品300元，现金付款。

借：管理费用300贷：现金300借：本年利润300贷：管理费用300总的来说，借贷记账法下六类会计科目的结构概括如下：资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相应会计科目的借方登记；负债、所有者权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少在相应会计科目的贷方登记；借方余额一般表示的是资产，贷方余额一般表示的是负债或所有者权益。

会计科目类别借方贷方余额方向资产类负债类所有者权益类收人类费用类成本类增加减少减少减少(或转销)增加增加减少增加增加增加减少(或转销)减少(或转销)借方贷方贷方一般无余额一般无余额借方(四)借贷记账法的记账规则【例3—5】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。

借：银行存款80000贷：实收资本800002．4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。

借：原材料40000贷：应付帐款400003．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。

借：应付帐款40000贷：银行存款400004．按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。

借：实收资本100000贷：银行存款1000005．4月25日华源公司支付银行存款90 000元购人生产用设备一台。

借：固定资产90000贷：银行存款900006．4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。

借：应付帐款60000贷：短期借款600007．决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。

借：盈余公积80000贷：应付利润800008．经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。

借：应付债券20000贷：实收资本200009．经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。

借：盈余公积70000贷：实收资本70000以上是一借一贷的会计分录，简称简单的会计分录。

【例3—6】华源公司购人原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

借：原材料50000贷：银行存款30000应付帐款20000不是一借一贷的会计分录，叫复合的会计分录运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；其次，判断会计科目中所涉及的会计科目是增加还是减少；最后，根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。

(五)会计科目的对应关系和会计分录1．会计科目的对应关系在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。

对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。

通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。

2．会计分录(1)会计分录的概念。

所谓会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，称简分录。

会计分录的书写格式通常是“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。

会计分录应包括以下内容：①一组对应的记账符号：借方和贷方；②涉及两个或两个以上的会计科目名称；③借贷双方的相等金额。

(2)会计分录的分类。

会计分录按其所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

这种分录，其科目对应关系一目了然。

复合会计分录是指经济业务发生以后，需在三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。

编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。

复合会计分录可为“一借多贷”或“一贷多借”，如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，为全面反映此项经济业务，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录，但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。

可以编制的多借多贷分录，借：原材料1000应交税金——应交增值税——进项税170贷：银行存款800现金370不可以编制的多借多贷借：管理费用-差旅费1000-招待费800贷：现金900银行存款900(六)借贷记账法的试算平衡1．试算平衡的含义试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。

试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

2．试算平衡的分类(1)发生额试算平衡法。

它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计【例3—5】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。

借：银行存款80000贷：实收资本800002．4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。

借：原材料40000贷：应付帐款400003．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。

借：应付帐款40000贷：银行存款400004．按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。

借：实收资本100000贷：银行存款1000005．4月25日华源公司支付银行存款90 000元购人生产用设备一台。

借：固定资产90000贷：银行存款900006．4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。

借：应付帐款60000贷：短期借款600007．决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。

借：盈余公积80000贷：应付利润800008．经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。

借：应付债券20000贷：实收资本200009．经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。