工程财务 第7章 收入、费用和利润

能够确计算施工企业当期利润，并能合


理地进行利润分配 7.1收入 7.1.1收入概述 7.1.1.1收入的概念 收入，是指企业在日常活动中所形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。
7.1.1.2施工企业收入的种类 施工企业收入分为主营业务收入和其他业务 收入。它的划分标准，一般应按照营业执照 上注明的主营业务和兼营业务予以确定，具 体如下： 1．主营业务收入，是指由企业日常活动中的 主要活动取得的收入，可以根据企业营业执 照上注明的主要业务范围来确定。主营业务 收入一般占企业收入的比重较大，对企业的 经济效益产生较大的影响。
1.产品销售收入
2.材料销售收入
3.机械、运输作业收入 4.固定资产出租收入 5.无形资产出租收入 6.多种经营收入 7.其他收入 7.1.3.2其他业务收入的确认
7.1.3.3其他业务收入的核算
1．设置账户
（1）“其他业务收入”账户,该账户核算建筑
企业除了主营业务收入以外的其他业务收入。 贷方记入企业取得的各项其他业务的收入，期 末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账 户，结转后，月末无余额。本账户应按其他业 务收入的内容设置明细账户，进行明细分类核 算。 （2）“其他业务支出”账户：该账户核算建 筑企业发生的与其他业务收入相关联的各项支 出。借方记入企业实际发生的各项其他业务支 出，期末，将本账户的余额全部转入“本年利 润”账户，结转后，月末无余额。本账户应按 其他
7.2成本与费用
7.2.1成本与费用概述
7.2.1.1工程成本、费用的概念 7.2.1.2施工费用的分类
7.2.1.3工程成本的分类
7.2.2工程成本核算对象与成本项目 7.2.2.1工程成本的核算对象 7.2.2.2工程成本项目 7.2.3工程成本核算程序 7.2.4工程成本核算内容 7.2.4.1材料费的核算
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，
应将预计损失立即确认为当期费用。 由于施工企业与发包单位在办理工程价款结 算时，往往采用多种不同的结算方式，所以 工程价款收入确认时，应区别不同情况，作 不同的处理： ①实行合同完成后一次结算工程价款办法的 工程合同，应于合同完成，施工企业与发包 单位进行工程合同价款结算时，确认为收入 实现，实现的收入额为承发包双方结算的合 同价款总额。
算时，确认为工程收入的实现。本期实现的 收入额，为本期已结算的分段工程价款金额。 ④实行其他结算方式的工程合同，其合同收 益应按合同规定的结算方式和结算时间，与 发包单位结算工程价款时确认为收入一次或 分次实现。本期实现的收入额，为本期结算 的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同 价款。 3．完工百分比法的运用 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同 收入和费用的方法，根据完工百分比法确认 和计量当期收入和费用的计算公式如下：
7.1.2.4建造合同收入的确认 1．建造合同中工程价款的结算方式
（1）按月结算方式 （2）分段结算 （3）竣工后一次结算 （4）结算双方约定并经开户银行同意的其他结 算方式。 2．建造合同收入的确认 （1）如果建造合同的结果能够可靠估计，企 业应根据完工百分比法在资产负债表日确认 合同收入和费用。
②实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后
清算办法的工程合同，应分期确认合同价款 收入的实现，即：各月份终了，与发包单位 进行已完工程价款结算时，确认为承包合同 已完工部分的工程收入实现，本期收入额为 月终结算的已完工程价款金额。 ③实行按工程形象进度划分不同阶段，分段 结算工程价款办法的工程合同，应按合同规 定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的 实现。即：应于完成合同规定的工程形象进 度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结
第七章 收入、费用和利润
7.1收入
7.1.1收入概述 7.1.1.1收入的概念
7.1.1.2施工企业收入的种类
7.1.2建造合同收入
7.1.2.1建造合同的概念
7.1.2.2建造合同的分类 7.1.2.3建造合同收入的构成
7.1.2.4建造合同收入的确认
7.1.2.5建造合同收入的核算 7.1.2.6与分包单位结算工程价款的核算 7.1.3其他业务收入 7.1.3.1其他业务收入的内容 7.1.3.2其他业务收入的确认 7.1.3.3其他业务收入的核算
固定造价合同的结果可靠估计是指同时具备
下列条件：①合同总收入能够可靠地计量； ②与合同相关的经济利益能够流入企业；③ 在资产负债表日合同完成进度和为完成合同 尚需发生的成本能够可靠确定；④为完成合 同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可 靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预 计成本相比较。 成本加成本合同的结果能够可靠估计是指同 时具备下列条件：①与合同相关性经济利益 能够流入企业；②实际发生的合同成本，能 够清楚地区分并且能够可靠地计量。
7.1.2.2建造合同的分类 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。 1．固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单
价确定工程价款的建造合同。比如，一座桥梁的造 价为2 000万元，发包方支付给承包方的金额就是2 000万元，此为固定造价合同。如果原材料价格上 涨，风险由承包方承担。 2．成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议 定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险 的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担， 后者的风险主要由发包方承担。另外，两者在会计 确认收入时，条件也是不同的。
7.2.1.2施工费用的分类
1．按照施工费用的经济性质分类
2．按照施工费用的经济用途分类 3．按照施工费用计入工程成本的方法分类 按照施工费用计入工程成本的方法分类，可
以将应计入工程成本的施工费用划分为直接 费用和间接费用两类。 7.2.1.3工程成本的分类 根据建筑安装工程的特点和工程成本管理的 要求，施工企业的工程成本一般可以分为工 程实际成本和工程合同成本。
，施工企业销售剩余材料、提供机械作业和
运输作业、出租固定资产等形成的收入，列 入“其他业务收入”核算。 7.1.2建造合同收入 7.1.2.1建造合同的概念 所谓建造合同，是指为建造一项资产或者在 设计、技术、功能、最终用途等方面密切相 关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资 产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物 以及船舶、飞机、大型机械设备等。
借记本科目，贷记“应交税费”等科目。
7.1.2.6与分包单位结算工程价款的核算
7.1.3其他业务收入 7.1.3.1其他业务收入的内容 建筑企业除了主要从事建筑安装工程的施工
生产经营业务外，往往还从事产品、材料的 销售，提供机械作业和运输作业等其他经营 业务。为此，企业除了获取开展主营业务活 动的收入（工程结算收入），还可以获取因 开展其他业务活动形成的收入。具体包括有：
7.3.2利润的核算
7.3.2.1利润形成的核算
知识目标 了解建造合同收入的特点及类型
掌握建造合同收入的核算，了解其他业务



收入的核算 了解工程成本及费用的构成，掌握工程成 本核算内容 掌握利润的构成及其核算 能力目标 能够熟练进行工程价款结算的账务处理
能够熟练进行各项工程成本项目的核算
（1）“主营业务收入”科目：主要核算企业
承包工程实现的工程价款结算收入，包括已 完工程价款收入、索赔款、合同变更收入和 奖励款。企业按规定向发包单位收取的除工 程价款以外按规定列作营业收入的各种款项， 如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁 费等也在本科目核算。该科目属于损益类科 目，其贷方登记企业当期确认的建造合同收 入；借方登记期末转入“本年利润”科目的 合同收入；期末结转后，本科目应无余额。 当企业实现的工程价款收入和应向发包单位 收取的列作营业收入的款项，借记“应收账
银行存款”等科目，贷记本科目。 （2）“主营业务成本”科目,用来核算企业已 办理工程价款结算的已完工程实际成本。实 行合同完成后一次结算办法的合同工程，其 本期已结算工程的工程成本，是指合同执行 期间发生的累计合同工程成本；实行按月或 分段结算办法的合同工程，其本期已结算工 程的工程成本，应根据期末未结算工程成本 累计，减期末未完工程成本进行计算。该科 目属于损益类科目，其借方登记企业当期确 认的合同费用；贷方登记期末转入“本年利 润”科目的合同费用；期末结转后，本科目 应无余额。企业应根据办理工程价款结算的 已完工程实际成本，
7.2.4.2人工费的核算
7.2.4.3机械使用费的核算 7.2.5.1管理费用 7.2.5.2财务费用 7.2.5.3销售费用 7.3利润 7.3.1利润概述
7.3.1.1营业利润
7.3.1.2投资净收益
7.3.1.3营业外收支净额 7.3.1.4利润总额及净利润
7.1.2.3建造合同收入的构成
施工企业的建造合同收入，又称为工程价款
收入，包括如下两部分： 1．工程建造合同中规定的工程造价。即施工 企业与发包单位双方在最初签订工程承包合 同中商定的合同金额，它构成工程建造合同 收入的基本部分。 2．因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 这部分收入是在执行合同过程中由于合同工 程内容或施工条件变更、索赔、奖励等原因 形成的追加收入。建造承包商不能随意确认 这部分收入，只有在经过发包单位签证同意 后，才能将其计入施工企业的工程价款收入。
业务支出的内容设置明细账户，进行明细分




类核算。 7.2成本与费用 7.2.1成本与费用概述 7.2.1.1工程成本、费用的概念 费用作为会计要素和会计报表构成要素的内 容，是和收入相配比对应的。《企业会计准 则》将费用定义为：“费用是指企业为销售 商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利 益的流出。”将成本定义为：“成本是指企 业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗 费”，工程成本则是指施工企业在施工生产 过程中发生的各种耗费。