【税会实务】交易性、可供出售金融资产核算差异分析
交易性金融资产_可供出售金融资产会计处理差异
··2010.8投资差额调增或调减留存收益。
调减２００９年度净利润２０００００元，已调增２００９年初股东权益２０００００元。
会计分录为：借：长期股权投资———股权投资差额２０００００贷：盈余公积２００００利润分配———未分配利润１８００００４．Ａ公司对辞退福利按新会计准则进行计提，２００９年度已计提辞退福利３０００００元，此项目变更追溯调整，调减２００９年初股东权益３０００００元。
会计分录为：借：盈余公积３００００利润分配———未分配利润２７００００贷：应付职工薪酬３０００００Ａ公司２００８年１２月３１日股东权益总额为３００００００００对于首次执行日有关资产、负债及股东权益项目的账面余额进行了复核，根据复核修正结果，编制《新旧会计准则股东权益差异调节表》见表３：主要参考文献：[1]刘玉廷.严格遵守会计准则提供高质量财务报告认真履行社会责任［J ］.会计之友，2010,2（下）：8—11.一、初始计量时的差异交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
可供出售的金融资产，应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不计入可供出售金融资产的初始确认金额。
例1：２００９年１０月３０日，Ａ公司按每股８元的价格购入Ｂ公司每股面值为１元的股票８００００股，支付交易费用３０００元，股票买价交易性金融资产、可供出售金融资产会计处理差异刘莉莉（中南财经政法大学）责编：熊燕会计实务Accounting Practice序号项目名称金额12008年12月31日股东权益（现行会计准则）3000000002长期股权投资2000003拟以公允价值模式计量的投资性房地产4因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等—1500005符合预计负债确认条件的辞退补偿6股份支付7符合预计负债确认条件的重组义务8企业合并9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产10以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债11金融工具分拆增加的权益12衍生金融工具13所得税35000001415其他2009年1月1日股东权益（新会计准则）—300000303250000表3新旧会计准则股东权益差异调节表FAIC74··中包含每股０．５元已宣告但尚未领取的现金股利。
交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算差异分析
交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算差异分析【摘要】交易性金融资产和可供出售金融资产是企业金融资产的重要组成部分。
本文从初始确认、持有期间收益、期末计价、出售环节、资产减值等几个方面分析了交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算处理上存在的差异，对比其相同点和不同点。
【关键词】交易性金融资产；可供出售金融资产；会计核算；差异金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。
通常情况下，企业以赚取价差为目的、利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。
可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产，或未归类为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产。
因此，可供出售金融资产可以分为两类，一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。
交易性金融资产与可供出售金融资产最大区别就在于持有目的不同。
交易性金融资产的持有目的是为了近期出售，而可供出售金融资产的持有目的并不十分明确。
一、初始确认差异分析企业购入交易性金融资产，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。
因购入交易性金融资产支付的交易费用相对于交易性金融资产公允价值来说，数额极小，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易性金融资产手续费时，直接借记“投资收益”。
购入可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。
其初始成本包括了初始直接费用。
这是可供出售金融资产与交易性金融资产在初始计量上的不同。
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的差异分析
一主 处 蚜 埔 同 有 ¨ 梯 者 精 有
由于所有 者 的持 有 意 图不 同 ，二者 在初 始确 认时 的差 余 额 ， 累计 发 生 额 应 当 结转 至 “ 年 利 润 ” 目 ， 为企 本 科 成 同的 包 强 无 隧 之 不 括 异 主要表 现在 对与投 资 相关 的交 易费 用 的处 理上 。交 易性 金融 资产 由于所有者 的持 有 目的就 是 短期持 有从 而获 取投 ， ，７， 公允 价值 的变 动 会直 接 影 响企 业 的 当期损 益 ， 是 说企 隋 也就 主 使 始 税 机 收益 ，而交 易费用 就是 企业 为 了获取 投 机收益 而必 须付 要 交 确 的 业购 买 的与 交 易性 金 融 资 产 相 关 的证 券 的市 场 风 险会 直 表 易 认 出的代价 。 因此按 照配 比原则 ， 业因 为买卖证 券 而付 出的 处 接体 现在 当期 利 润表 之 中 ， 种会 计 处 理方 法 与交 易性 金 企 这
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ １ ・ ・５期 ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ９ ２ ａＡ ｎ １
续计 量 属性 的 资产 一般无 需计 提 减值 准备 。但 可供 出售 金 融 资 产 由 于公 允 价 值 的变 动 作 为 利 得 或 损 失 计 入 了 资本 公 积 ， 不 能体 现 在 当期 的利 润 表 之 中 ， 可 供 出 售 金融 并 当 资产 发 生 持续 或 重大 减 值 在预 期 短期 内不 可 能转 回时 ， 应 当计 提 资 产减 值 损失 ， 以使会 计 利 润 真实 反 映 出企 业 当期 的 经营 水 平 。对 可供 出售 金融 资 产计 提 资 产 减值 时 ， 当 应 将 原直 接 计 入 所 有 者 权 益 中的 因公 允 价 值 下 降形 成 的 累
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理分析
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理分析[提要] 作为以公允价值计量的金融资产，交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算上存在着许多不同之处。
本文从初始计量、持有收益的确认、期末计量、处置和减值等方面，对这两类金融资产的异同做归纳总结。
关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；比较分析一、初始计量比较（一）相同之处1、均以公允价值入账。
所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产，均应按照取得时的公允价值作为初始确认金额。
以公允价值计量也是这两类金融资产的最显著特点，旨在密切反映由于市场变化对其价值的影响。
2、初始确认金额中均不包含应单独确认的应收项目。
在取得这两类金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，计入“应收利息”或“应收股利”科目。
（二）不同之处1、持有意图不同。
交易性金融资产的取得目的明确，主要是为了近期出售或回购，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等，其最显著的特点是持有时间不长，以交易目的而持有，准备近期出售。
而可供出售金融资产相对而言持有目的和意图不明确。
2、交易费用处理不同。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等。
交易性金融资产取得时的交易费用在实际发生时计入“投资收益”科目，列为当期损益，而可供出售金融资产取得时的交易费用则计入了初始确认金额：企业取得可供出售权益工具投资时，交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目；取得可供出售债务工具投资时，交易费用通常计入“可供出售金融资产——利息调整”科目，无论是“成本”还是“利息调整”，都构成了可供出售金融资产的初始成本。
二、持有期间收益比较（一）相同之处：持有期间收益均列为“投资收益”。
案例分析股票投资在交易性金融资产与可供出售金融资产中的核算差异
案例分析股票投资在交易性金融资产与可供出售金融资产中的核算差异作者：冯桂玉来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第12期冯桂玉摘要：交易性金融资产和可供出售金融资产是企业金融资产的重要组成部分，而股票投资作为企业金融资产投资的重要手段，其在两种金融资产中的核算方法既有相似之处，又存在区别，加之会计准则对于两种金融资产的界定并不清晰、明确，本文以案例分析、总结股票投资在交易性金融资产和可供出售金融资产中各个环节核算的异同之处。
关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；核算；差异2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
其中股票投资在交易性金融资产与可供出售金融资产都是以公允价值计量的金融资产，但两者在具体核算上各有其特点，尤其是其中的股票投资，会计人员在核算运用时极易混淆，因而分析、总结股票投资在交易性金融资产和可供出售金融资产中各个环节的核算特点，对加强金融资产的核算与管理有着重大意义。
一、持有目的不同交易性金融资产是企业为了在近期内出售或回购而取得并持有的衍生金融资产，主要包括以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；而可供出售金融资产则是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项意外的金融资产。
通过对两种金融资产的持有目的的比较，可以发现交易性金融资产的持有目的是明确的，而可供出售金融资产的持有目的则是模糊的。
二、交易性金融资产与可供出售金融资产中的股票投资案例××公司2010年1月4日在二级市场上购入A公司股票50000股，每股价格12元，交易费用为1800元；1月31日，该股票公允价值为13元/股；2月28日，该股票公允价值为11．5元/股，3月15日，宣告发放现金股利0．4元/股；3月31日，该股票价格大幅下跌，公允价值为9元/股；4月2日，出售该股票，每股价格为9．2元，交易费用为900元。
试析交易性金融资产与可供出售金融资产核算差异
价为每股 28 元。20×9 年 2 月 15 日，乙公司宣告发放现金股 利 200 万元。20×9 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司发放的现 金股利。20×9 年 3 月 20 日，甲公司以每股 31 元的价格将乙 公司的股票全部转让。假定不考虑其他因素。
下面分别核算甲公司将购进股票划分为交易性金融资 产、可供出售金融资产的账务处理（金额单位：万元）。
【关键词】 交易性金融资产 可供出售金融资产 差异分析
一、交易性金融资产和可供出售金融资产差异比较 交易性金融资产和可供出售金融资产在定义、会计核算 及披露方面存在一些差异，详见下表：
交易性金融资产
可供出售金融资产
特征
取得可供出售金融资产不是
取得交易性金融资产的
为了近期内出售、赚取交易价
目的， 主要是近期内出 差， 其持有时间相对较长，持
2010． 7 中旬·49·□
□财会月刊·全国优秀经济期刊
（6）20×9 年 3 月 15 日，收到现金股利：借：银行存款 200；贷：应收股利 200。
分析：收到持有期间实现的应收股利（或应收利息）时，直 接冲减“应收股利（或应收利息）”科目金额。
（7）20×9 年 3 月 20 日，出售股票：借：银行存款 15 500， 交易性金融资产—— —公允价值变动 1 000；贷：交易性金融资 产—— —成本 15 000，公允价值变动损益 1 000，投资收益 500。
售、回购或赎回
有动机不明确
报表列示 资产负债表：流动资产 资产负债表：非流动资产
交易性金融资产 科目设置 — ——成本
— — — 公 允 价 值 变 动
可供出售金融资产 — — — 成 本 — — — 公 允 价 值 变 动 — — — 利 息 调 整
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的比较分析
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的比较分析【摘要】文章依据现行会计准则，对交易性金融资产和可供出售金融资产在其初始类型划分、初始确认计量、持有期间及其出售处置时各个不同阶段的会计处理差异进行了比较研究，并进一步分析了两种金融资产的不同会计处理方法对资产负债表、利润表以及对报表使用者的不同影响。
【关键词】现行会计准则；交易性金融资产；可供出售金融资产；会计处理现代企业为了创造更多价值，往往会将多余的资金投资于金融产品上。
对于这类在活跃市场上有报价的金融资产，可分为交易性金融资产和可供出售金融资产。
由于这两种划分在会计处理上的差异，一项金融资产的不同划分便会产生两种不同的结果，而管理层的管理目的和投资决策的差异决定了一项金融资产到底该如何处置。
本文主要就交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理方面的不同作出尽可能详尽的对比分析和评论。
一、持有意图不同交易性金融资产持有期间一般不超过一年，持有目的是为短期交易以赚取差价，不能重分类为其他金融资产。
可供出售金融资产一般持有期限超过一年，持股比例10%以下，在活跃市场有报价，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产。
相比之下，可供出售金融资产没有交易性金融资产那么明确的持有意图和持有期限。
二、初始确认不同两者初始入账时对交易相关费用的处理不同。
在取得交易性金融资产时，按其公允价值入账，交易相关费用冲减投资收益，而取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和计入成本。
也就是说交易性金融资产的交易费用是不记入成本的，而可供出售金融资产的交易费用是记入初始成本。
（一）交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产在取得时，通过“交易性金融资产”科目核算，通过“成本”二级科目反映购入时的公允价值，通过“公允价值变动”核算持有期间公允价值变动，发生的相关交易费用记入“投资收益”科目。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收利息或应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）（二）可供出售金融资产取得时的核算可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和确认初始成本，“可供出售金融资产”科目下有四个二级科目，分别是：成本、利息调整、公允价值变动和应计利息。
交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理分析
借： 交 易 性 金 融资 产 一一 成本
投 资 收益 应 收股 利
［ 初 始 投 资成 本 ］
［ 交 易费 用 ］
货等 ， 其 公 允 价值 变动 大 于 零 时 ， 其相 关变 动 金 额 确认 为 交易 性 金
理 工 作 需要 与 相 关 的 发展 计划 结 合 起来 ， 不 断增 强对 公司 运 营环 境
和总 结 。
关键词 ： 交易性金 融资产 ； 可 供 出售 金 融 资 产产和 可供 出售 金 融资产 的划 分
交 易 性 金 融 资 产 是 指 企 业 以 赚 差 价 为 目 的持 有 ， 准备 近 期 内
企 业 取 得 的交 易 性 金 融资 产 ， 按 其 公允 价 值 ， 借记 “ 交 易 性 金 融 资 产一 一 成 本 ” 科 目 ， 按 发生 的交 易 费 用 ， 借记 “ 投资收益 ”， 不作 为 ， 不 作 为 该 类 金 融 资 产 初 始 入 账 金 额 的 一 部 分 。 可 供 出 售
二 交易 性金 融资 产和 可供 出售金 融 资产 的会 计 处理
企 业 初 始 确 认 金 融 资产 时 ， 应 当 按 照 公 允 价 值 计 量 。 对 于 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当期 损 益 的 金 融 资 产 ， 相 关 交 易 费 用 应 当直 接 计 入 当期 损 益 ； 对 于 其 他 类 别 的 金 融 资产 ， 相 关 交 易费 用 应 当计 入 初 始 确认 金额 。
（ 一） 交易 费 用的会 计处 理
交 易 费用 是指 可直 接 归 属 于 购 买 、发 行 或 处 置 金 融工 具 的增 量费 用。增量费用 ， 是 指 企 业 不购 买 、 发 行 或 处 置 金 融 工 具 就 不 会 发生的费用 ， 包 括 制 服 给 代 理 机 构 、 咨询 公 司 、券 商 等 手 续 费
交易性金融资产与可供出售金融资产在核算中的差异分析
黑 龙 江 对 外 经 贸
ＨＩ ０ｅ Ｅ ｏ ｏ ｃＲｅａｉｎ Ｊ Ｆ ｒｊ ｃ ｎ ｍｉ ｌｔ ｓ＆ Ｔ ａ ｅ ｏ ｒｄ
Ｎｏ ９． ０ １ ． ２ １ Ｓ 矗 ｌＮｏ ２ ７ ｅ ａ ． ０
［ 金融市场 ］
交易性金融资产与可供出售 金融资产在核算中的差异分析
应收股利—— 乙公 司 １００ ５００
贷： 银行存 款 １１ ００ ０６ ０ ０ ２ 持 有期间对于收到现金股利的差异分析 ． 无论 是交易 性金 融 资产 还 是持 有 至到 期投 资 都 一
样 ，０９年 ５月 １ ２０ ０日甲公司会计处理如下 ： 借： 银行存款 １０ ０ ５ ００
何 邓娇
（ 广东 白云学 院， 广东 广 州 ５０ ５ ） １４０ ［ 摘 要 ］交 易性金融资产和可供 出售金 融资产作 为企业两种重要 的金 融资产 ， 在核 算上存在许 多相似
之处。初 学者在会计处理上很容 易混淆 ， 定义、 目设置 、 始计 量、 从 科 初 期末计 量、 资产减值 、 处置方 面进行 比
：
借： 行 款 银 存 贷： 可供出售金融资产 其 差借 贷：资 益 或 投 收 同时 借 贷： 本公积 其他资本 或 资 一 公 积 借 贷 或 ： 投资 益 收
公允价值变动损益
可供 出 售 金 融 资 产
借 ： 收 或贷投资 益
企业拥有的能够随时变现且采用 企业拥有的变现目的不明确或持 公 值模式ｔ量的金融资产 有能力不确定的投资 允价 ｆ 交易性金融资产 可供出售金融资产 ——成本 公允价值变动
当账面 价值＞ 公允价值时 当账面 价值＞ 公允价值时 借： 性金 产 公允价 可 售 交易 融资 一 值 借： 供出 金融资产 公允价 — 期末计量 变动 值变动 贷： 价值变动 公允 贷： 资本公积～其 他资本公积 当 价值＜ 账面 公允价值时辑反 当账面 Ｉ 价值＜ 公允价值时相反
试析交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算的异同
试析交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算的异同摘要:交易性金融资产和可供出售金融资产作为企业重要的金融资产，在会计处理中有许多相似之处，但也存在诸多不同。
本文从理论的角度，结合二者在会计核算、重分类和所得税处理的异同，进行进一步的总结和分析。
不仅有助于在实务中区分交易性金融资产和可供出售金融资产，也为近一步研究和完善金融工具提供依据。
关键词:交易性金融资产可供出售金融资产所得税处理会计核算重分类交易性金融资产与可供出售金融资产作为企业资产重要组成部分的金融资产，在会计处理中有诸多相似之处，但也有很多差异。
交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常企业为了赚取差价而从证券交易市场购入的债券、股票和基金等，应分类为交易性金融资产。
因此以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不算此类。
而可供出售金融资产指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
金融资产的分类是管理层意图的真实表达，某项金融资产具体被划分为哪一类，主要取决于管理层的投资决策、风险管理等因素。
本文对交易性金融资产与可供出售金融资产从会计核算差异、重分类和所得税处理等方面进行对比，对两者的相同之处和本质差别进行比较和分析。
一、交易性金融资产和可供出售金融资产的会计核算(一)企业取得交易性金融资产和可供出售金融资产时的核算差异1、交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产按照公允价值进行初始确认，相关交易费用直接计入当期损益。
其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。
初始确认时：借记交易性金融资产——成本（公允价值），借记投资收益（发生的交易费用）借记应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的利息），贷记银行存款等。
【税会实务】交易性金融资产和可供出售金融资产的比较
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【税会实务】交易性金融资产和可供出售金融资产的比较
摘要：企业拥有的交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理方面有许多的相同和不同之处，本文就这两类金融资产在会计处理上的相同和不同方面做了归纳和总结。
关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；会计处理
一般情况下，企业为了更好的利用资金创造价值，往往会选择把闲置的资金投放于各类金融资产，以期获得更高的收益。
金融资产的分类和金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量都存在着巨大的差别。
金融资产在初始确认时划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产，包括可供出售债务工具和可供出售权益工具。
对于在活跃市场有报价的金融资产，即可以将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以划分为可供出售金融资产。
就某一项具体的在活跃市场有报价的金融资产而言，不同的企业可能把它划分为不同类别的金融资产，企业最终把该项金融资产划分为哪一类的金融资产，主要取决于企业管理层的风险管理和投资决策等因素，金融资产的分类是管理层的管理目的的真实体现。
交易性金融资产和可供出售金融资产作为企业两类重要的金融资产在企业的会计处理中由许多相似之处，但也存在着诸多不同，在会计处理过程中很容易混淆。
本文主要就交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理中的异同做简要的对比和分析。
交易性金融资产、可供出售金融资产核算差异分析
都要考虑 的是 在资产负债 表 日， 公允价值是否发 生很 明显的下 降，
如发 生了 ， 股票与债 券都要计 提减值 损失 ， 公允价值 回升 ， 而 又都 要进行减值损失恢复的核算。
三、 企业出售交易性金融资产和可供 出售金融资产的核算差异 （ ） 一 交易性金 融资产 出售 时的核算
借： 交易性金融资产——公允价值 变动 ３ ０ ０ 贷： 公允价值 变动 损益
该 把损益转出。
３０ ０
假如到 了该 年 １ ２月 ３ １日股票 是下跌 为 ７元 ／ 。这 时就应 股
囹
借： 公允价值变动损益 １ Ｏ ０ 贷： 交易性金融资产—— 公允价值 变动 １ Ｏ ０ （ ） 二 可供 出售金融 资产持有期 间的核算
投 资收益 ， 其会计核算分录如下 ： 借： 应收股利（ 被投资单位宣告发放的现金股利 ×投资持股比例 ）
应收利息（ 资产负债表 日计 算的应 收利息 ）
贷： 投资收益 ２资产 负债 表 日， 以公允价值 计量 的交易性金 融资产 ， 其公允 价值的 变动应 该予 以确 认。如某交 易性金融资产其成 本为 ５ ０万 ０ 元 ，０ １ Ｏ万股 。 如到 了该年 １ 假 ２月 ３ １日股票上升为 ８元 ／ 。 股 这时 就应该确认公允价值 变动损益 ３元 ／ 。 股
其公允价值是否发生 了变动 。当可供 出售金融资产 的公 允价值高
交易性金融资产 由于持 有期 限比较 短 ， 是一项流动 资产 ， 当企
业认为无利可 图或急 需流动资金使用的情况下 ，会 将交易性金融 资产 出售 ， 对于交 易性金 融资产的出售 ， 将原账面 的金融资产 的余
交易性金融资产与可供出售金融资产税务处理差异对所得税的影响
交易性金融资产与可供出售金融资产税务处理差异对所得税的影响论文导读:：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的特征。
管理者对于可供出售金融资产。
若作为交易性金融资产取得时的会计处理：。
论文关键词：交易性金融资产，可供出售金融资产，会计处理，所得税处理一、交易性金融资产和可供出售金融资产会计的特征1、两者的初始确认不同二者的分类标准在于管理者的不同持有意图。
交易性资产是为了出售而购入的，管理者的持有意图不是长期持有，而在于近期出售，目的在于利用价差赚取交易收益。
反之，管理者对于可供出售金融资产，而是准备持有一段时间，以取得资本利得和股利收入，在价格合适的时候出售。
2、两者在初始取得时发生的交易费用处理不同交易性金融资产将其费用化，单独通过“投资收益”反映。
可供出售金融资产则将其资本化计入投资成本；如果是股票投资金融论文，则与公允价值一并记入“可供出售金融资产—成本”科目；如果是债券投资，其费用记入“可供出售金融资产—利息调整”科目。
3、两者账户的设置不同交易性金融资产-账户设置：⑴.“交易性金融资产”科目, 该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资的公允价值。
本科目按照类别和品种，分设“成本”、“公允价值变动”明细科目进行核算。
⑴.“公允价值变动损益”科目, 该账户核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
⑴.“投资收益”科目,核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
可供出售金融资产-账户设置：⑴.“可供出售金融资产”科目,本科目按类别和品种，分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”进行明细核算论文范文。
资产发生减值的，可单设“可供出售金融资产减值准备”科目。
⑴.“资本公积—其他资本公积”科目，可供出售金融资产如果下降幅度小,下降的差额计入资本公积；如果上升，上升的差额计入资本公积。
【税会实务】交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较
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【税会实务】交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较
现行准则对金融资产的界定，一方面凸显了企业会汁政策选择的灵活自由，同时也意味着企业利用会计政策选择进行利润操纵的空间进一步扩大。
下面以股票为例，比较将它划分为交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的不同，进一步分析各自对企业当期产生的不同财务影响。
[例]2007年11月11口甲公司从二级市场购人的一批乙公司发行的股票600万股。
取得时公允价值为每股8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付；2007年11月16日，收到最初支付价款中所含的现金股利；2007年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元；2008年3月31日，该股票公允价值为每股7.5元；2008年6月30日，该股票公允价值为每股6.4元。
预计这种下跌是非暂时性的；2008年7月30日，该股票公允价值回升至每股6.6元，导致前期股票价格持续下跌的客观因素消失；2008年8月6日，甲公司出售全部股票600万股，每股7元。
另付交易费用6万元。
该例中甲公司从二级市场购买了股票，若该公司管理层的意图是为了近期出售，以赚取差价为目的，则会计人员应将它划分为交易性金融资产。
若管理层不是为了短期获利而持有该股票，则会计人员应将它划分为可供出售金融资产。
管理层主观意图到底是什么，会计人员不得而知。
换句话说，会计人员既可以将该股票划分为交易性金融资产，又可以将它划分为可供出售金融资产。
至于归为哪类金融资产，主要取决于管理层对利润等财务指标的考虑。
交易性金融资产和可供出售金融资产差异有哪些
交易性⾦融资产和可供出售⾦融资产差异有哪些交易性⾦融资产和可供出售⾦融资产在会计处理上的不同之处有以下情况，下列由店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(⼀)取得两类⾦融资产时相关的交易费⽤的处理有所不同交易费⽤是指可直接归属于购买、发⾏或处置⾦融⼯具新增的外部费⽤。
新增的外部费⽤是指企业不购买、发⾏或处置⾦融⼯具就不会发⽣的费⽤，这⾥所指的交易费⽤⼀定是与取得⾦融资产相关的、新增的费⽤。
交易性⾦融资产在取得时发⽣的交易费⽤应当直接计⼊当期损益，不作为该类⾦融资产初始⼊账⾦额的⼀部分。
但可供出售⾦融资产在取得时发⽣的相关交易费⽤应当作为初始⼊账⾦额。
(⼆)企业在持有这两类⾦融资产期间取得的利息或现⾦股利收⼊应当计⼊投资收益，但这两类⾦融资产在会计处理上仍有区别就企业拥有的权益类⾦融资产来看，⽆论是交易性⾦融资产还是可供出售⾦融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计⼊当期的投资收益。
但企业拥有的债券类⾦融资产在计息⽇的会计处理⽅法有所不同。
交易性⾦融资产应按债券的票⾯利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益;但企业拥有的可供出售⾦融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
(三)在资产负债表⽇，两类⾦融资产的公允价值发⽣变化时具体的会计处理⽅式不同当⾦融资产公允价值发⽣变化时，该变动计⼊所有者权益和还是当期损益，关键是要看⾦融资产所属的分类，不同类别的⾦融资产有不同的处理⽅式。
企业拥有的交易性⾦融资产公允价值发⽣变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计⼊当期损益，当交易性⾦融资产的公允价值⼤于账⾯价值时，就形成企业的当期收益;反之，则形成企业当期的⼀项损失。
企业拥有的可供出售⾦融资产的公允价值发⽣变动幅度较⼩或暂时性变化时，企业应当认为该项⾦融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性⾦融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计⼊资本公积(其他资本公积)。
交易性金融资产与可供出售金融资产在会计核算上的差异
交易性金融资产与可供出售金融资产在会计核算上的差异
王魁
【期刊名称】《信阳农业高等专科学校学报》
【年(卷),期】2011(021)001
【摘要】交易性金融资产与可供出售金融资产是企业金融资产的重要组成部分,在会计核算过程中有许多相同和不同之处,本文仅就两类金融资产在取得时、期末计价、处置时,会计核算上的差异进行比较分析.
【总页数】2页(P68-69)
【作者】王魁
【作者单位】信阳农业高等专科学校旅游系,河南信阳,464000
【正文语种】中文
【中图分类】F830
【相关文献】
1.论金融资产的典型差异——基于交易性金融资产与可供出售金融资产的比较 [J], 王婧
2.交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算差异分析 [J], 张陈燕
3.交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算比较 [J], 陈东玲
4.金融资产会计核算的比较例解——基于交易性金融资产和可供出售金融资产的分析 [J], 唐朝富
5.交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算差异分析 [J], 张陈燕
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交易性金融资产与可供出售金融资产核算差异探析
2017年14期总第851期金融资产发生任何程度的变更，对企业的日常运营和管理都会产生严重的影响。
因此，相关的财务人员需要对企业近期出售的各种金融资产进行详细的调查分析，对各方面的重要数据进行统计之后，按照相关的要求和标准完成金融资产的核算。
一般情况下，企业通过基金、债券、股票等的二级市场购入的方式来赚取的差价属于交易性金融资产范畴;可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
一、可供出售金融资产核算和交易性金融资产核算的持有目的不同表1在企业的经营管理过程中，虽然可供出售金融资产和交易性金融资产都能够为企业带来一定程度的经济效益，但二者之间本身存在着一定差异，如表1所示。
交易性金融资产通常都是在近期决定出售的资产，交易过程当中使用到的不属于财务担保、不被指定为有效工具等一系列的衍生工具，以及其他的可辨认金融工具，都是为了能够在短期内获得最大经济效益。
可供出售金融资产通常具有较长的销售时间，本身的交易动机存在较高的不确定性。
除了在初期核算阶段指定为可供出售的并且具有非衍生性质的金融资产之外，还包括了企业发展过程当中的持有者至到期投资、应收账款、银行贷款，以及盈利计入当期损益，或者是通过公允价值计量的方式来进行核算的净资产，例如，企业在充分地分析市场的情况之后，有选择性地购入的基金、股票等的资产，都可以看作是企业的可供出售金融资产。
这些金融资产的种类相对较多，因此就决定了可供出售金融资产的计算方法较为复杂，相关的财务人员必须要充分的根据实际的可供出售金融资产变动和交易性金融资产的具体情况完成一系列的核算任务。
二、可供出售金融资产核算和交易性金融资产核算的具体情况1.初始核算在初始核算阶段，相关的财务人员需要充分的对可供出售金融资产和交易性金融资产进行深入的研究，从而能够正确的采取合理的统计方法和计算方法工资核算。
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【税会实务】交易性、可供出售金融资产核算差异分析
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，分类为交易性金融资产。
而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
一、企业取得交易性金融资产和可供出售金融资产的核算差异
(一)交易性金融资产取得的核算
交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。
买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
“交易性金融资产”下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。
初始确认会计核算的分录为：借：交易性金融资产——成本（指买价，不含已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息及交易费用）
投资收益（交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款。