财务报表之特征
从财务报表看行业的经济特征
从财务报表看行业的经济特征以上是金融业、制造业、食品业、零售业、房地产业、旅游业、能源业中的一些代表性企业资产负债的各个项目占企业总资产的百分比以及各项利润占营业收入的百分比表。
作为金融行业的代表，不论是代表银行业的中国工商银行，还是代表保险业的中国人寿保险公司，从其资本、负债结构看，非流动资产和负债比例都远远高于其他行业企业。
因为金融企业往往拥有较多长期持有的金融证券资产，且金融企业绝大部分的资金都是来源于负债，这是作为金融企业所特有的特征之一。
我们分别来看，相比之下，人保的流动资产明显高于工行，工行的非流动资产百分比及资产负债率很高，资产负债率更是高达94.23%。
表明客户存款比例相当的大，是银行资金的主要来源。
高负债率说明其吸纳存款的能力强，从而能够发放更多的贷款，获利能力强。
但同时，过高的资产负债率有时候也成为风险，一旦由于某种原因导致贷款收回困难无法周转，必然会产生金融危机，甚至导致银行破产。
所以银行的负债要保持在合适的范围内，一般要保持5%以上的资本充足率。
并且，我们发现，都是属于金融业的工行和人保，其盈利能力相差甚远，工行的净利率几乎是人保的8倍左右。
银行业经营传统的存贷款业务以及各种表外业务，其获利能力是相当之强的，同时，操作中应注意防范的风险也较大。
接着，我们再来看范围更广的制造业。
我列举了机械制造业、食品制造业、纺织品制造业和酒类制造业四种细分的制造行业来进行分析。
从表中可以看出，四家企业的固定资产都显著高于其他行业企业，因为对于制造业而言，生产设备往往占据了较大一部分的企业资产，是保障企业生产能力必不可少的永久资产。
而我们也可以清晰看到，虽然都隶属于制造业，各个细分行业的资产负债比例还是有很大不同的。
经纬纺机作为一个机械制造的传统行业，其流动资产的比例高达72.47%，其中存货比例明显高于其他两个企业。
是因为机械设备的生产相比食品、纺织品而言更为庞大且生产周期也更长。
因而经纬纺机公司的应付账款也较多，使得其负债率将近是五粮液企业的两倍。
商业银行财务报表分析
路漫漫其悠远
• 各项业务（资产）经济资本的计量公式为 ：
• 经济资本=各项业务（资产）净额×该项业 务（资产）的经济资本系数
• 表内信贷类和非信贷类资产净额为余额减 去已提取的专项损失准备后的净额（目前 我行未计提专项损失准备），表外资产净 额为余额减去相应保证金存款后的净额。
路漫漫其悠远
银行的损益表
• 损益表是用来反映一家银行在报告期收入 、支出、税金、利润等情况的报告。通过 对损益表的分析，可以了解银行的经济效 益和盈亏情况，分析利润增减变化的原因 ，为经营决策提供依据。损益表主要包括 收入、支出和收益三大部分。
• 利润。我国现行会计制度规定，银行利润 分为营业利润、总利润及纯利润。营业利 润是银行营业收入与营业支出的差额减去 营业税金的值。利润总额等于营业利润加 上投资收益与营业外收入再减去营业外支
路漫漫其悠远
• 各类别行平均经济资本增长率=各类别行经 济资本增量计划÷各类别行基期经济资本 余额
• 基期是指计划期的上一公历年度。各类别 行是指根据总行的等级行管理办法所确定 的A、B、C、D各类行。
• (6)其他资产。包括那些数量太小不足以单 独立户的项目，如已承兑的顾客对银行的 负债、预付费用等。这些项目达到一定数 量就可以单独立户。
路漫漫其悠远
负债与股东权益
• 2．负债与股东权益——资金来源。银行资 金来源主要由负债与股东权益两大部分组 成，其中负债又分为存款负债和非存款负 债等。
• (1)存款。这是银行的主要资金来源，可 以包括活期存款、定期存款、储蓄存款、 财政存款等。
国美电器、苏宁电器财务报表对比分析探索两大家电连锁巨头的财务特征
国美电器、苏宁电器财务报表对比分析探索两大家电连锁巨头的财务特征一、本文概述本文旨在通过对国美电器和苏宁电器这两大家电连锁巨头的财务报表进行深入对比分析，探索它们的财务特征，进而揭示各自的经营状况和财务健康状况。
财务报表是反映企业经济状况的重要工具，通过对比分析两家公司的财务报表，我们可以了解它们的盈利能力、偿债能力、运营效率以及资产管理水平等方面的信息。
我们将对国美电器和苏宁电器的财务报表进行简要介绍，包括资产负债表、利润表和现金流量表等关键报表。
然后，我们将从多个维度对两家公司的财务报表进行详细的对比分析，包括收入结构、成本控制、利润水平、资产负债率、现金流状况等方面。
在对比分析过程中，我们将运用财务比率分析、趋势分析和结构分析等方法，深入挖掘两家公司财务报表中的关键信息，揭示它们的财务特征。
我们还将结合行业背景和市场竞争情况，对两家公司的财务状况进行深入探讨。
通过对比分析，我们将总结出国美电器和苏宁电器各自的财务特征，为投资者和利益相关者提供有价值的参考信息。
本文还将为家电连锁行业的企业提供借鉴和启示，促进整个行业的健康发展。
二、国美电器与苏宁电器财务报表概述本章节将对国美电器和苏宁电器的财务报表进行概述，以揭示这两大家电连锁巨头的财务特征。
财务报表是企业财务状况的重要体现，通过对比分析两家公司的财务报表，我们可以了解它们的经营策略、盈利能力、资产状况、偿债能力以及未来发展潜力。
从资产规模来看，国美电器和苏宁电器均拥有庞大的资产总额。
两家公司的资产规模不断扩大，表明它们在家电连锁行业的市场地位日益稳固。
其中，苏宁电器的资产总额略高于国美电器，这可能与苏宁电器在多元化战略和线上线下融合方面的投入较大有关。
从营业收入来看，两家公司的营业收入均保持稳定的增长态势。
苏宁电器的营业收入略高于国美电器，这可能与苏宁电器在电商领域的领先地位以及更广泛的销售渠道有关。
同时，两家公司的毛利率和净利率水平也相对稳定，反映了它们在成本控制和盈利能力方面的优势。
财务报表怎么看
财务报表怎么看财务报表是反映企业或预算单位⼀定时期资⾦、利润状况的会计报表。
那么我们应该如何查看财务报表呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
看资产负债表⼀看资产负债结构。
整体上看如果负债占资产的⽐率较低，代表企业的财务结构较合理。
企业较有活⼒。
可持续经营能⼒较强。
股票在短时间内不会发⽣崩盘。
如果负债占资产的⽐率太⾼，企业的活⼒较差，持续经营能⼒有问题。
如果资产负债率超过正常范围，⼀定要关注企业的货币资⾦、现⾦流量净额(和流动负债与需近期⽀付的短期借款相⽐)。
如果这三个指标近期持续恶化，则此公司的股票不可碰，因为此时企业发⽣崩盘的概率相当⾼。
⼆看资产内部结构。
⼀般来讲企业的固定资产与长期资产占总资产的⽐率较低，企业属于轻资产经营，代表企业的活⼒较强。
否则企业的活⼒较弱。
此时结合反映企业经营能⼒的指标(如⽑利率、净利率、企业现⾦流等)可以判断企业的活⼒。
三看流动资产内部结构。
特别是货币资⾦占流动资产的⽐率。
如果货币资⾦⽐例较⼤应收项⽬(应收账款、应收票据)⽐例较⼩代表企业⽐较能容易地收回账款，企业产品较有竞争⼒。
如果货币资⾦⽐例较⼤存货⽐例较⼩，则企业⽣产能⼒得到较多利⽤。
这些都说明企业处在良好阶段，否则企业活⼒较差。
四关注往来款项。
如果企业在资⾦相对宽裕的情况下，应付账款和预收账款⽐较多，则代表企业的销售⽅⾯和供应商⽅⾯都有较强的谈判能⼒。
即销售较旺盛⽽且对供应商的控制⼒较强。
这说明企业在市场中处于⼀个较有利的位置。
此时企业上下游通吃，活⼒较强。
如果如果企业在资⾦相对宽裕，应付账款和预收账款⽐较少，代表企业的钱花不出去，没有投资机会，或产品不受市场欢迎，⽣产停滞。
虽不⾄于崩溃，但企业的战略和管理需要调整，否则企业必在不久的将来出现问题。
这类企业的股票要关注，但不可轻易持有。
如果企业在资⾦相对宽裕的情况下，企业应付账款较少预收账款⽐较多，代表企业只能吃下游不能吃上游。
应关注企业对供应商问题的解决。
财务报表之财务报表数据的特征bppq
比率计算问题（续4）
确定一个观察值是否 “极端”,可以采取 以下两个步骤: 第一,确定该 “极端值”是否因计算原因 而产生。例如, – 是否因记录错误所导致? – 是否由于该比率的分母在某一特定年
份迫近于零?
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比率计算问题（续5）
第二,考察会计分类、会计方法以及经济或 结构的变化。
会计分类。例如,一笔巨大的非常项目利得 包含于净收益中,就可能会引起销售净收益 率的 “极端”。检查这种问题的一个有效 的办法,就是比较不同计算口径的销售收益 率------将销售营业利润率,非常项目前销售 利润率,以及销售净利润率这三个比率进行 比较,如果只有销售净利润率显得
2
比率分析的假设（续1）
其中,控制规模差异的影响,是以比率形式
分析财务数据的最为经常的动机。使用 财务比率控制规模差异的一个重要假设, 是分子与分母之间的严格的比例性。例
如,就销售利润率比率而言,严格的比例性 假设意指:
3
比率分析的假设（续2）
E = P·S 这里, “P”为比例因素, “S”为销售收 入, “E”为利润.图4-1图示了不同P值下 E与S之间的关系,即等式E = P·S所表达 的关系。
因为该公司所在地区劳动力价格相对较 便宜。这种差别就可能导致公司间边际 利润率的显著差异——当销售量快速扩 大时。 结构变化。例如,公司间的兼并会引起 “极端”观察值。因为,被兼并方的财务 状况可能比较特别(如大大超过100%的负 债率)。
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比率计算问题（续8）
当分析过程中遇到极端观察值且不是缘 于记录错误时,分析者可选择的办法有: 如果极端观察值是真正的极端,则予以删 除; 如果极端观察值代表其背景特征的一种 极端状况,则应该保留之;
轻资产盈利模式的财务报表特征研究
轻资产盈利模式的财务报表特征研究
目前,我国医药行业内企业在市场的洪流中前期投入大、经营风险高,还面临着药品研发周期长、企业要求高回报的局面。
医药行业内竞争激烈,多数企业发展滞后,那么在医药企业之间的竞争中就不在仅仅依靠售后服务和产品品质的优劣,更多在于企业在新兴盈利模式间的运营。
医药企业获利的关键在于是否拥有一条较为完整的产业链,通过严格把控产品的产出,因此,采用轻资产盈利模式的经营策略是医药企业获利的动力。
毫无疑问的是医药企业间竞争的趋势已经形成,轻资产盈利模式也日趋成熟稳定,行业内新兴技术兴起所带来巨大的发展空间也让企业看到了方向。
本文结合商业模式、盈利模式、轻资产盈利模式、微笑曲线理论、价值链理论、分工理论,结合前人的研究,梳理出轻资产盈利模式下企业财务报表的特征,并将其作为本文此后案例研究的分析框架。
筛选出云南白药上市以来财务数据进行分析,对其数据进行追踪,分析其在轻资产盈利模式的经营策略下财务报表的特征。
本文通过研究认为,轻资产盈利模式将表现出如下财务报表特征:第一,固定资产投入少,存货周转率、资产周转率快;第二,广告投入、研发投入多;第三,有息负债比例低,无息负债比例高;第四,现金储备较多,积极的营运资本运作;第五,内源融资,资本成本低。
在此基础上,从财务报表特征的视角,本文总结云南白药轻资产盈利模式的发展演变历程,并总结了在轻资产盈利模式经营策略的指导下,云南白药的核心优势。
第一章 财务报表编制与分析概述
（三）经理人员
经理人员是指被所有者聘用的、对公司资 产和负债进行管理的个人组成的团体，有 时称之为“管理当局”。 经理人员关心公司的财务状况、盈利能力 和持续发展的能力。经理人员可以获取外 部使用人无法得到的内部信息。他们分析 报表的主要目的是改善报表。
（四）政府机构有关人士
政府机构也是公司财务报表的使用人，包 括税务部门、国有企业的管理部门、证券 管理机构、会计监管机构和社会保障部门 等。举例如：证监会，保监会，银监会， 电监会，国资委等等。他们使用财务报表 是为了履行自己的监督管理职责。
二、财务报表的种类 (the kinds of financial statements)
（一）资产负债表 （二）利润表 （三）现金流量表 （四）所有者权益变动表
（一）资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业编制资产负 债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况。从 而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配 能力等。见表1-1 （二）利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利润表的目 的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损 失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质 量。见表1-2 （三）现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计 报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入、流出 情况，从而有助于使用者评价企业的现金流和资金周转情况。见表1-3 （四）所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的个组成部分当期的增减变动情况的报 表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所 有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是 要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减 变动的根源。见表1-4
从财务报表看行业特征
从财务报表看行业特征——十个行业的综合分析财务报表既反映了企业的财务状况，同时也是企业经营状况的综合反映。
分析财务报表，是企业利益相关者获取有关信息的重要手段和渠道，他们希望从一系列的财务报表中得出多种财务关系，而统领这些财务关系的关键正是行业的经济特征。
因此，要有效分析企业财务报表，挖掘掩埋在数字背后的秘密和混杂在字里行间的真相，首先就必须识别行业经济特征。
基于上述考虑，根据证监会行业分类标准，从上市公司2009年度的财务报表中，分别选择了农林牧渔业、采掘业、制造业、建筑业、交通运输和仓储业、信息技术业、批发和零售贸易、金融保险业、房地产业、社会服务业中具有代表性的企业，比较分析其资产负债比例和盈利能力，从而归纳总结各行业的特征。
以下是行业代表企业资产负债表中的各个项目占企业总资产或负债和股东权益的结构首先，看一下农林牧渔业和采掘业，选择综合实力排名第一的东方园林作为林业的代表企业。
东方园林有很高的流动资产比例，因为林业产业既纵跨国民经济的一、二、三产业，产业链条长，涵盖范围广，又同时兼有资金、技术密集型和劳动密集型的亚产业，需要充足的货币资金用于周转。
不难发现，林业的营业成本是所有列举企业中最低的，因此18.08%的营业利润也就不奇怪了。
我国的森林资源发展潜力大，家具、竹类和林副产品具有较强竞争力。
近年来，我国在建筑业、室内装饰、家具等方面以及对纸产品的需求迅速增加，其相应的木材制品、人造板、纸产品的市场前景十分广阔，这就为我国林产工业企业提供了充分的发展空间。
再选择恒源煤电作为煤炭采选业的代表企业，从表中可以看到40.08%的固定资产投入和16.06%的在建工程投资。
其挖掘产设备的价值很高，因此采掘行业固定资产占总资产的百分比是相当大的。
在上市公司的行业分类中不难发现，一半以上的企业属于制造业。
本文选择了日用电子器具制造企业——美的电器来分析制造业的行业特征。
美的电器在日用家电行业中有着不错的口碑与销量。
财务报表分析简答题汇总
1、企业财务信息的用户都有哪些？他们要提供的主要财务信息是什么？(P7)解答提示：企业财务信息的用户主要包括：投资人、债权人、政府和企业本身四个方面。
(1) 投资人：投资收益率是他们最关心和重视的财务信息。
他们也需要了解总资产收益率、销售利润率、资产保值、增殖率等。
投资人对股分制企业的投资，还需要了解资金持有股票的市场价值。
(2)债权人：贷款债权人最关心的是债权的安全，包括贷款到期收回和利息的偿付。
商业债权人最关心的是企业准时偿还贷款的能力。
包括流动比率、速动比率和现金比率等。
(3) 政府出于宏观经济管理、对市场和企业的经济行为进行监管以及国有企业管理的需要出发，要求企业提供所需的财务信息。
(4) 企业本身：出于经营决策和未来发展的需要，必须了解各种财务信息。
2、简述现金流量比率分析的含义和意义？(P240)解答提示：现金流量比率是现金流量与相关项目数据相比所得的值。
利用现金流量和其他与其有密切联系的项目数据相比得出的比率，就可以从更加广泛的角度和多个方面对企业的财务状况、效绩和能力作出衡量和评价。
通过现金偿债能力的分析，可以对公司和企业的偿债能力作出更稳健的判断和评价；通过现金支付能力的分析，可以对公司和企业的支付能力作出判断和评价，通过净收益质量的分析，可以对公司和企业以权责发生制为基础的净收益的质量作出判断和评价。
3、分析应收账款的质量和流动性应注意的问题有哪些？(P129)解答提示： (1) 应收账款的规模。
应收账款的规模受诸多因素影响，应结合企业的行业特点、经营方式、信用政策来分析。
(2) 坏账损失风险。
在市场经济条件下，企业生产经营存在着各种风险，采用商业信用赊销商品也不可避免发生坏账损失，即浮现货款长期被拖欠甚至收不回来而给企业造成损失的情况。
同时，应弄清处理坏账损失的方法，若企业采用备抵法，应以应收账款净额作为计量依据。
(3) 潜在亏损风险 (4) 应收账款流动性的考核指标。
如何读懂财务报表简洁版
二、虚假财务报告旳鉴别
（一）虚假财务报告旳动机 –1、为了业绩考核而粉饰财务报表
• 企业经营业绩考核主要以财务指标为基础。
–2、为了获取银行及商业信用而粉饰财务报 表
• 债权人发放信用贷款必然会从控制风险旳角度出 发，不愿给经营亏损严重、财产担保力不强、资 信情况差旳企业提供信用。
1÷(1 - 资产负债率 )
净利润
÷ 主营业务 收入净额
主营业务 ÷ 资产平 收入净额 均总额
负债总额 ÷ 资产总额
主营业务 收入净额
－
成本 总额
＋
其他 利润
－
所得税
流动 负债
＋
长久 负债
流动 资产
＋非资流产动
主营业 务成本
＋
主营业务税金 及附加
＋
销售 费用
＋
管理 费用
＋
财务 费用
利润操纵手法
利润操纵增强 能够动用Fra bibliotek银行贷款指标；
短期 偿债
准备不久变现旳长久资产或固定资产；
能力 偿债能力旳声誉，如：银行对企业旳信用评级。
减弱 未作统计旳或有负债，如：未决诉讼，企业 短期 可能败诉，但企业并没有估计损失； 偿债 能力 因为对外提供担保，可能引起旳连带责任。
营运能力指标
二、营运能力指标分析
货币资金周转天数 应收帐款周转天数
折旧旳计算措施 ：【平均年限法】和【加速折旧法】 减值准备旳计提 费用旳摊销：一项费用假如按1年摊费用就大，利润就少；
假如分3年摊，费用就少，利润就大。
盈利能力指标
盈利能力指标分析
销售毛利率 销售利润率 净资产收益率 每股收益
财务报表之特征
1 财务报表之特征判断的主观性目的的多元性方法的多重性信息的综合性2 财务报表体系•反映资产状况——资产负债表、现金流量表•反映损益状况——损益表•反映损耗状况——成本与费用类报表•反映控制状况——预算与分析类报表损益表重点介绍资产：包括现金和银行存款等；2.短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其目的是谋取比存利息更高的收益；3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应向客户收取的款项；4.坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失，又称备抵坏帐；5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，如备用金、保证金等；6.存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；7.待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保险费等；投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益;9. 固定资产：指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本；10.累计折旧：指固定资产的累计折旧；11.无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的资产，如专利权(patents),专利技术(know-how);商标权(trade-mark),著作权(copyrights),土地使用权(right to use sites),商誉(goodwill);：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费用，如债1.短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；2.应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；4.预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提修理费等；5.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款；6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。
会计信息质量特征举例
会计信息质量特征是会计信息应具备的质量要求，它规定了财务报告所提供信息的最低标准。
以下是一些具体举例来说明不同的会计信息质量特征：1. 可靠性：可靠性是会计信息质量的首要特征，它要求信息真实、准确，不能提供错误信息，也不能提供不实、虚假的会计信息。
例如，企业定期公布的财务报表必须能够反映其财务状况和经营成果，不能夸大或缩小其实际财务状况和经营业绩。
2. 相关性：相关性要求会计信息能够影响决策并具有影响决策的能力。
例如，企业提供的盈利预测信息能够帮助投资者预测企业未来业绩，从而做出投资决策。
3. 可理解性：可理解性要求会计信息能够被使用者理解和使用。
例如，企业提供的财务报表和财务分析报告应该清晰明了，以便投资者和其他使用者能够理解并利用这些信息进行决策。
4. 准确性：准确性要求会计信息的表述方式与实际经济业务相符，避免误解或歪曲事实。
例如，企业在进行会计处理时，应该按照会计准则和制度的规定进行准确的确认、计量和记录，以保证会计信息的准确性。
5. 完整性：完整性要求企业提供的会计信息应该包括所有重要的经济业务和事项，不能遗漏或忽略。
例如，企业在编制财务报表时应该包括所有的收入、费用、利润和现金流量等项目，不能遗漏任何重要的经济业务和事项。
6. 及时性：及时性要求企业及时提供会计信息，以便使用者及时做出决策。
例如，企业在年度财务报表公布时应该及时公布，以便投资者和其他使用者及时了解企业的财务状况和经营业绩。
7. 谨慎性：谨慎性要求企业在会计处理时应该遵循谨慎的态度，避免高估资产和收益，低估负债和费用。
例如，企业在确认收入和费用时应该遵循谨慎性的原则，避免夸大收益和低估成本。
需要注意的是，不同的会计信息质量特征在具体应用中可能会存在一定的冲突和权衡。
例如，可靠性通常与准确性相关联，但有时为了提高相关性或可理解性，可能需要牺牲一些可靠性。
因此，在实际应用中需要根据具体情况权衡各种质量特征的优缺点。
财务报表分析概述
（四）政府经济管理机构 政府的经济管理机构也是企业财务报表的使用人，包括财 政税务部门、工商管理部门、证券管理机构、会计监管机构、 审计机构和社会保障部门等。
（五）其他相关人士 进行企业财务报表分析的其他相关人士还包括企业的内部 职工、专业的投资理财分析师、律师等等。
7．谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应 有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不应高估资产或者收益、低估 负债或者费用。
8．及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、 计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者 其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息， 如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚 至不再具有实际意义。
财务报表分析的内容
（四）获利能力分析
获利能力也称盈利能力，是指企业从销售收入中获取利润多少的能力• 。7 获利能力分析常用指标有销售毛利率、主营业务利润率、营业利润率、 税前利润率、销售净利率等。
（五）投资报酬分析
投资报酬也称资本报酬，是指企业投入资本后所获得的回报。投资报 酬分析常用的指标有总资产报酬率、净资产报酬率、资本金报酬率和股 东权益报酬率等。
财务报表
利润表是反映企业在一定期间全部活动成果的报表，是两个资产负债 表日之间的财务业绩。通过利润表，可以从总体上了解企业的收入、成 本和费用，以及净利润（或亏损）的实现及构成情况。我国的原利润• 表18 采用多步式格式，分为主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润 总额和净利润五个步骤，分步反映净利润的形成过程。 2006年新会计准则对原利润表进行了较大调整，不再保留主营业务和 其他业务的概念，增加了公允价值变动等影响因素。报表结构仍为多步 式格式，分为营业收入、营业利润、利润总额和净利润四个盈利项目， 同时增加了每股收益指标的列示。 需要强调的是，在原利润表中，营业利润不包括企业的投资收益；但 新利润表中，营业利润中不仅包含投资净收益，还包含公允价值变动的 净收益。因此同是营业利润，新旧利润表该项目之间会有较大差异。本 书以后章节分析财务比率所提及的营业利润的概念，如不特别说明，都 是指原利润表中采用之营业利润。
财务报表科目详细分析
其他应收款账款：
“如果企业生产经营活动正常，其他应收款的数额不应该接近或大于应收账款，若其他应收款余额过大甚至超过应收帐款，就应该注意分析是否存在操纵利润的情况。” 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。由于可以计入其他应收款的票据要求不十分严格，所以其他应收款科目往往成为企业处理不合法业务的工具。 首先，企业利用其他应收款虚列费用，我对调查过程中，发现该公司的其他应收款数额很大，并且其中大部分是长期挂账等待处理的呆账。我们抽出数额较大的几笔进行了函证，结果都如石沉大海没有接到回函。于是，我们又从账上抽出一些欠款数额较大的单位去工商局查询。答复出人意料，这几家公司根本就没有在工商局登记。我们深入审查，发现这些长年挂账的其他应收款是企业不合法的费用支出，以及企业为虚增利润，把一些成本费用不计入当期损益，而是作为其他应收款来挂账。 其次，企业利用其他应收款为其他单位套取现金。在调查中，我们发现企业银行对账单中有几笔款项存入企业的账户后，马上又等额支出，在该企业的账务处理上又大都做在一张记账凭证上，经过我们细心查出是企业在利用其他应收款账户为其他企业套取现金，其他应收款科目成为企业出借出租账户的保护伞。 再次，企业利用其他应收款账户来隐瞒收入，以达到少交税或不交税的目的。在调查一家私营企业时，我们发现该公司账务异常，其他应收款本属于资产类账户，是企业应收暂付的款项，正常情况余额应该在借方。但在该企业其他应收款中总是先出现贷方发生额，随后由借方转出。我们抽出几笔大额款项进行了函证。回函阐明该笔款项是对方企业购买该公司的货物支付的款项，实质上是被审公司的销售收入。企业将收入计入其他应收款科目是为了隐瞒收入，降低利润，以达到少交税或不交税的目的。此外，企业利用其他应收款做为现金科目的补差科目。一些企业在现金盘点时发现的现金长款或现金短款，不及时按规定进行账务处理，而是挂在其他应收款账户上。做为以后盘点现金时发现现金短款、现金长款的备抵款项，这些都严重违反了会计制度。
财务报表分析基本内容
第一节 财务分析的主体及动因
1.财务分析
财务分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专 门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财 务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来， 帮助利益相关主体改善决策。
财务分析的最基本功能，是将大量的报表数据转换成对 特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。
付，均应作为本期的收入和费用处理；凡不属本期的收入和费 用，即使其款项已在本期收取或支付，也不作为本期的收入和 费用处理
确认标准：交易是否已经完成（收入以是否实现为准－－
赚取收入的过程在本期完成；费用以是否发生为准－－为实现 本期收入的耗费已经发生）
财务报表分析基本问题： 财务报表形成基础
现金流量表：收付实现制 其他报表：权责发生制
以收付实现制为基础形成的会计信息，会计处理过程 比较简单和直接，会计信息不容易为人所操控。
以权责发生制为基础形成的会计信息则是导致企业财务 报告出现许多复杂情况的根源，因为权责发生制的模糊性 导致其在实际运用时具有较强的主观性，需要依靠大量的 会计人员的职业判断。因此，会计信息使用者在进行报表 分析时，应充分理解会计信息的生成过程和确认原则，对 权责发生制下生成的会计信息，要给予特别关注。
体现在： a.对重要的项目进行准确处理，全面披露（固定资产） b.对金额或数量较小的项目采取简单处理方式（低值 易耗品）
7.谨慎原则
含义： 企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保
持ห้องสมุดไป่ตู้有的谨慎，不高估资产或者收益、不低估负债或者 费用
体现在： 在处理业务时持保守态度，凡是可以预见的损失和费
用均予以确认，而对不确定的收入则不予确认 （1）对各种质量下降的资产计提减值准备 （2）对预计负债予以确认 （3）对部分固定资产采用加速折旧法计提折旧 作用： 增强企业的抗风险能力
企业财务会计的三个基本特征
1、企业财务会计三个基本特征：①以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象②有一套约定俗成的会计程序和方法③有一套系统的规范体系。
2、会计要素的含义和内容：是对会计核算内容的基本分类。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
3、会计要素确认：是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程，它回答哪些信息、在何时列入哪一张财务报表。
基本标准：①可定义性，即被确认的项目符合某个会计要素的定义②可计量性，即应予确认的项目是能够以货币为计量单位进行计量的③相关性，即项目必须与财务报表使用者的决策有关④可靠性，即通过确认纳入会计系统的信息是真实可靠的、可核实的4、会计要素的意义：①使会计确认和计量有具体的对象，并为分类核算提供基础②为财务报表设计提供基本框架。
因为按会计要素设计财务报表能够反映各会计要素之间的相互联系以及数据之间的钩稽关系。
5、会计要素计量：是指为了在资产负债表和利润表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
包括：历史成本：也称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额。
重置成本：也称现行成本，是指按照当前的市场条件重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物的金额。
可变现净值：是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费的净值。
现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
公允价值：是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
6、会计信息的质量特征：可理解性、可靠性、相关性、可比性。
7、货币资金的含义：是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，按其存放地点及用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
主要特点：①流动性强②与其他经济业务的联系广泛③国家的宏观管理要求严格。
货币资金管理的意义：①确保资金的有效使用②确保资金的安全与完整。
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1 财务报表之特征
判断的主观性目的的多元性方法的多重性信息的综合性
2 财务报表体系
•反映资产状况——资产负债表、现金流量表
•反映损益状况——损益表
•反映损耗状况——成本与费用类报表
•反映控制状况——预算与分析类报表
重点介绍
产
：包括现金和银行存款等；
2.短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其目的是谋取比存利
息更高的收益；
3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应向客户收取的款项；
4.坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失，又称备抵坏帐；
5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，如备用金、保证金等；
6.存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；
7.待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保险费等；投资与间接
投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益;
9. 固定资产：指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本；
10.累计折旧：指固定资产的累计折旧；
11.无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的资产，如专利权
(patents),专利技术(know-how);商标权(trade-mark),著作权(copyrights),土地使用
权(right to use sites),商誉(goodwill);
：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费用，如开办费等。
债
：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；
2.应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；
3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；
4.预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提修理费等；
5.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款；
6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；
：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。
有者权益
：即资本金；
2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本；
3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；
4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。
4.损益表4-1计量原则及表结构 1.计量原则--关于计量范围
A 本期营业观(Current operating performance concept)认为损益表所计列的利润仅包括本期经营性的业务收支
B 损益满计观(All inclusive concept)认为所有当期营业项目、营业外收入项目以及前期调整项目等均应包括在损益表中
--关于计量基础
A 收付实现制(Cash basis)认为本期的现金收入作营业收入，本期的现金支出作为营业成本
B 应收应付制(accrual basis)认为应收未收的可作为收入，应付未付的可认作成本
Case-2 安吉公司经营计算机系统集成业务。
01年3月签订新的业务合同3份，金额超过560万。
当月受到部分款项100万，为完成这3项业务，当月投入各项费用200万，其中已支付100万。
另外，公司收到1月份合同中的应收款项50万，罚收违约保证金20万。
试按A、B二种原则计算本期利润：
A B
营业收入150万营业收入580万
营业成本100万营业成本200万
利润50 万利润380万
-- 配比原则(Matching principle) 指企业将一定时期的收入和费用，依据权责发生制(应计制)相互对应，将营业收入与营业成本按因果关系相配比，借以确定企业的本期净收益。
-- 一致性原则(Consistency principle) 指不同时期的会计程序和计量方法保持一致，如资产计价方法、折旧方法，递延帐项的处理方法等，要求前后保持一致，以利于对不同时期的会计报表进行比较，从而较客观地反映企业的盈利能力。
•4-2 重点介绍
1. 主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入与成本；
2. 主营业务税金：指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税等；
3. 营业费用：指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用；
4. 管理费用：指企业在生产与销售时发生的间接费用；
5. 财务费用：指企业的贷款利息及银行手续费用等；
6. 投资收益：指企业对外投资所获得的回报；
7. 营业外收入：指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产收益，罚款净收入等；
8. 营业外支出：如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，罚款支出，捐赠支出，非常损失等；
• 5. 现金流量表5-1 计量方法
直接法--直接法以销售中的现金收入为起点，逐项加减，有关现金流量的信息可直接从会计记录中获得，报表将经营活动、投资活动及融资活动所产生的现金流量分别列示，清晰明了，直接法是我国财政部倡导的方法。
间接法--间接法是以净利润为起点，进行逐项调整。
两种方法的区别是计算起点不同。
直接法是对销售收入与销售成本的调整。
间接法是对净利润的调整，结果应该一致。
• 6. 小结
✶财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。
✶财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。
✶阅读财务报表，注意数据的分类标准--即会计政策，有助于深化认识。
会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。
做人最好状态是懂得尊重，不管他人闲事，不晒自己优越，也不秀恩爱。
你越成长越懂得内敛自持，这世界并非你一人存在。
做人静默，不说人坏话，做好自己即可。
不求深刻，只求简单。
3.
4.
6.
7.
8.
9.
3.
4.
事实经常是：我们走着走着，就感觉对方变了，其实我们并没有变，我们只是走进对方最真实的地方，然后迷失了自己。
6. 我捧你，你就是杯子，我放手，你就是玻璃渣子。
无论是恋人还是朋友，珍惜在你每一次难过、伤心时都陪伴在你身边的人。
珍惜经常和你开玩笑的人，说明你在这个人的心中肯定有一定的分量。
珍惜在你心情不好时第一个发现的人。
7. 今天再大的事，到了明天就是小事；今年再大的事，到了明年就是故事；今生再大的事，到了来世就是传说。
人生如行路，一路艰辛，一路风景。
你目光所及，就是你的人生境界。
总是看到比自己优秀的人，说明你正在走上坡路；总是看到不如自己的人，说明你正在走下坡路。
与其埋怨，不如思变。
8. 归零是一种积极的心态。
所有的成败相对于前一秒都是一种过去。
过去能支撑未来，却代替不了明天。
学会归零，是一种积极面向未来的意识。
把每一天的醒来都看作是一种新生，以婴儿学步的态度，认真用好睡眠以前的时刻。
归零，让坏的不影响未来，让好的不迷惑现在。
9. 总有一天，你会与那个对的人不期而遇：所谓的幸福，从来都是水到渠成的。
它无法预估，更没有办法计算，唯一能做得是：在遇见之前保持相信，在相遇之后寂静享用。
宁可怀着有所期待的心等待下去，也不愿去对岁月妥协，因为相信幸福也许会迟到，但不会缺席。