可供出售金融资产会计处理探析

产一利息调整＂５－ １ ５ ８ ５７元） ＝０４ ． ＝． （ ４ ５ ｉ 。 借： 应收利息 ５ ０ 贷： 投资收益 ４ ． １５ ４ 可供出售金融资产一利息调整 ８ ５ ． ５ 可供 出售金融资产账面 价值 ＝ １０ ＋ （００
３． ）４． —０ １２． （ ６ ０＋ １ ５ ５＝０７ ５万元） 公允价值 为 ３ ４ ７ ，
同时 ：
为 １００ ，０ 万元并将继续下降。２１ 年 １ ２ ０２ 月 Ｏ ３ 甲公司将该债券全部出售， １， 收到款项 ９５ ９
相反的会 计分录 。
资本公积”公允价值下降， ； 按其下降的金额作 率为５ 每年 １ 支付上年度的利息， ％， 月５１ ３ 到 值 ＝００ ８ ９ １１． （ １２ —． ＝０ １ １ 万元） ８ １ ，公允价 值为 期日为 ２１ 年 １ １Ｅ，到期日一次归还本 １０ ０４ 月 ｔ ００万元，应确认公允价值变动＝０ １ １ １１． — １
关键词： 可供出售金融资产； 会计处理
中图分类号：２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ
投资、 基金投资等， 为可供出售金融资产。 二、 可供出售金融资产的会计处理
的应收项 目。
对于企业可供出售的债务工具投资， 交易
可供出售金融资产的会计处理， 与其他金 费用需要在 “ 可供出售金融资产—利息调整” 融资产的会计处理有相似之处， 但也有很多不 科 目 核算 ， 其会计分录 为： 同， 因此正确掌握可供出售金融资产的会计处 理成为会计工作者需要掌握的重要内容。 （ 可供出售金融资产初始计量。 一） 可供出 息） 可供出售金融资产一利息调整 （ 差额， 贷： 银行存款等 对于企业可供出售的权益工具投资， 其会 借： 可供出售金融资产一成本（ 面值）
支 出的方 向和 用 途 ， 有 这 样 才 能 提 高 我 管理先进个人 的评选活动， 只 每季度或是每 要移交司法机关 ， 依法追究其刑事责任 。 国 建 筑施 工企 业 财 务 管 理 工 作 的 水平 ， 改 年 树 立 一 些工 作 先 进 的 典 范 ， 其 经 验 进 将
合 二 为 一 ， 立 准 确 、 化 、 理 、 学 的 理， 建 细 合 科 加强对本企业会计人员 的管理和会计 务工作负总责。当发现 问题 时， 不能因为
预算 ， 提高预算编制的质量和预算部门的 工作的指导 ， 从而切实提高企业资金使用 当事人离开工作岗位就 不予追 究， 当追 应 执行刚性 ， 维护预算 的严肃性 ， 克服 预算 和 人 员工 作 效 率 。 在企 业 内 部 ， 当时 常 查到底 ， 应 凡是违反 了相关规章制度 ， 甚至 编制缺乏计划性、 可操作性和科学性的 问 开展专项检查和 日常检查 ， 发现 问题要及 是违反了相关法律法 规，要追 究负责人 、 题， 杜绝 出现无预 算支 出， 明确各项 预算 时进行监督整改。 当组织开展 企业财务 分管财务和会计人员的责任， 应 行为严重的
利息 ” ，按债券 的摊余成本和实 际利率确定的 客观上与原减值损失确认后发生的事项有关
利息收入， “ 贷：投资收益”当为到期一次还本 的， ； 原确认 的减值损 失应当予 以转 回 ， 当 计入 付息付息债券， 按照票面利率计算的利息， 期损 益 。会计 处理为 ：借 ：可供 出售金 融资 借： “ “ 可供出售金融资产一应计利息”按债券的摊 产一公允价值变动”贷：资产减值损失” ， ， “ 。 余成本和实际利率确定的利息收入， “ 贷：投资 对于已确认减值损失的可供出售权益工 收益” 而对于可供出售权益工具投资， 。 按照持 具投资， 在随后的会计期间公允价值已上升且
财会 审计
可供 出售 金融资产会 计处理探 析
口文 ／王之 炜
（ 西安 医学院药学 院 陕西 ・ ） 西安
划分为此类的金融 可供出售金融资产所支付的价款中， 包含有已 ［ 提要］ 本文在介绍可供出售金融资产 的金融资产。通常情况下，
概念的基础上， 阐述可供 出售金融资产初始计 资产应当在活跃的市场上有报价， 因此企业从 宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 量、 后续计量以及会计处理， 最后结合实际案 二级市场上购入的、 有报价的债券投资、 股票 尚未领取的债券利息的， 应当单独确认为企业 例对其会计处理进行详细分析。
对于已确认减值损失的可供出售债务工 １２ 万元，应确认公允价值变动＝０７ ５ ００ １２． — ７ 借： 资本公积一其他资本公积 ７ ５ ． ７ 贷： 可供出售金融资产一公允价值变动
７７ ． ５
券， 按照债券票面利率计算的利息， “ 借：应收 具投资， 在随后的会计期间公允价值已上升且 １２＝． （ ００７ ５万元） －７ 。
则》 规定， 可供出售金融资产是指企业初始确 费用之和计量， 交易费用是指可直接归属于购 也可能在贷方）
企业取得的 计分录为： 款项 、 以公允价值计量且其变动计入 当期损益 手续费和佣金及其他必要的支出。
算不再出现“ 两种情况” 企业在强化预算 努力提高财务管理整体水平 ， 。 增强财会人 计人员和分管财务 的负责人对 企业 的财 管 理过程中需要将 部 门预算和 企业预 算 员个人素质 ，加 强对财政 资金 的跟踪 管 务工作负直接责任 ， 企业主要负责人 对财
四、 案例分析
甲公司于 ２１ 年 １ １日从证券市场上 ００ 月
贷： 投资收益 ４． １１ ｌ 可供出售金融资产一利息调整 ８ ９ ． ８ 可供出售金融资产期末调整前的账面价
上升， 按照其上升的金额， “ 借：可供出售金融 购得乙公司于 ２０ 年 １ １日发行的债券作 ０９ 月 资产一公允价值变动” ，贷：资本公积一其他 为可供出售金融资产， “ 该债券 ５ 年期， 票面利
四 、 束 语 结
革的最终 目标才能早 日实现 。
行充分的推广 ， 从而提 高整 体财 务管理水
为 了 改 善 目前 我 国 建 筑 施 工 企 业 财
（ ） 三 强化 企 业 内部 监 督 。 再 好 的 办 平 。再 者 ， 当 将 经济 责任 审 计 制度 进 行 务 管 理 重 经 费 使 用 、 使 用 效 率 ， 会 计 应 轻 重
囝
总 ４ 《 合作经济与科技》 ２ １ ０ ２年 ５月 号 上 （ 第 ４ ０期 ）
财 审计 合
借： 可供 出售 金融 资产一 成本 （ 公允价值 计入所有者权益的因公允价值下降形成的累 益＝１０ ＋６ ０ｘ ％ ４ ． （ （００ ３． ）４ ＝ １ ５ 万元） ３ ４ ，应收利 与交易费用之和） 利） 积损失 ， 当予 以转 出， 也应 计入当期损益。 会计 息＝００ ５ ５ 万元）“ １０ ｘ％＝ ０（ ， 可供出售金融资 应收股利 （ 已宣告但 尚未发放的现金股 分录为 ： 借： 资产减值损失
息调整－５－ １ １８ ９万元） － ０４． ＝． （ １ ８ 。 借： 收利息 ５ 应 Ｏ

（ 可供出售金融资产后续计量 三） 可供出 出售金融资产一公允价值变动” ，贷：资本公 １０ ｘ％＝０ （ “ ００ ５ ５ 万元）“ ，可供 出售金融 资产一 利 售金融资产在资产负债表日按照公允价值计 积—其 他资本公积” 。 量，公允价值变动计入所有者权益 （ 资本公 积一其他资本公积） 资产负债表 日， 。 公允价值
益 。其会计分录为： １ ３ ， ２月 １１ 该债券 的预计未来现金流 量现值 ３
１．１ １１
贷： 可供出售金融资产一公允价值变动 资本公积一其他资本公积 ７ ５ ． ７
（）０２ １ ５日 ６２ １ 年 月 借： 银行存款 ５ Ｏ
借： 银行存款等 贷： 可供出售金融资产 投资收益（ 差额， 也可能在借方）
收录日期：０２ ２月２ ２１ 年 １日
一
、
可供出售金融资产概述
应收利息（ 实际支付的价款中包含的利
可供出售金融资产作为金融资产中的一
应按公允价值和交易 类， 在公司中占有重要地位。 我国《 企业会计准 售金融资产初始确认时， 主 认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 买、发行或处置金融工具新增的外部费用， 咨询公司、 券商等的 以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收 要包括支付给代理机构、
（）０１ １ ５１ ４２ １ 年 月 ３
借： 银行存款 ５ Ｏ 贷： 应收利息 ５ Ｏ
有期间被投资单位发放的现金股利， “ 借：应收 客观上与原减值损失确认后发生的事项有关
股利”贷：投资收益” ， “ 。
（）０ １ １ ５２ １ 年 ２月３ １日。应确认的投资收
的， 不得通过损益转回。 会计处理为： “ 借：可供 益＝０７ ５ ４ － １ １（ １２． ｘ ％－ ． 万元） ７ ４ １ ，应收利息＝
贷： 银行存款等 处理。 可供出售金融资产持有期间取得的利息 额） 或现金股利， 需要确认为企业的投资收益。对 于可供出售债务工具投资，当为分期付息债
贷： 资本公积一其他资本公积（ 从所有
（ 可供出售金融资产持有期间的会计 者权益中转出原计入资本公积的累积损失金 二）
可供出售金融资产一公允价值变动
法、 再好 的制度 ， 没有 合理 的监 督也不可 切实落实。 对领 导干 部的任期和离任进行 核算 、 轻财 务管理 ， 所造成 的消 费支 出快 能发挥其相应 的作用 ， 并且建筑施工企业 审计 ， 离任一定要在审计结果出来之后再 速增加和经费紧张 的情况 ， 必须提高企业 经 费使用的效率如何 ， 同样需 要实施科学 执行 ， 并且在对任用干部进 行考核时将审 的财务管理意识，加强依法理财观念、 加 的评估和监管。因此 ， 企业应 当建立 内部 计结果作为重要的依据 ， 当发现企业领导 强财 务管理体系建 设， 从而保证企业 资金 监 督机 制， 并实时开展 内部 审计 ， 最好按 在任期 内有未按 照规定程序 审批而 形成 的安全和有效使用 ， 提高经济运行质量。 季度 或是按年度对 内设机构 的财务收支 较大数额负债时或重大财务 问题 时， 一定 情况和财务管理情况进行全面 的审计 ， 形 要对主要负责人进 行追 究。另外 ， 在建筑 主要 参考文献： 成 审计报告 ， 发现 问题及时进 行纠正和整 施工企业 内部应当实施 责任追究制度 。 财 ［】 兰萍． １贺 建筑施 工企 业财务管理探讨． 改， 向财 政部 门及其他相关部 门进行反 务人员、 并 财务管理人 员和主要负责人应 当 企 业研 究 ， ０１ １ ． ２ １． ２ 映。 与此 同时， 当加大财政监督力度 ， 应 财 带头执行企 业财务管 理制度和 国家法律 【］ ２ 陈斌． 形势下建 筑施 工企 业财务管 新 政 部门加强对财务运行 的管理和监督 ， 并 法规， 实施责任追究制度 ， 并分清责任： 会 理 探 讨 ． ０ １２ ． ２１．０
借： 资产减值损失 １． ８６ ８
（ 可供 出售金融资产处置的会计处理。 金和最后一次利息。 四） 购入债券时的实际利率为 １０ ＝ １ １ 万元） ００ １． （ １ 。 企业处置可供出售金融资产时， 应将可供出售 ４ ％，甲公司购入债券的面值为 １０ ００万元， 实 金融资产的售价与其账面价值的差额计入投 际支付价款为 １０６ ０ ，７． 万元， ３ 另支付相关费用 资收益， 同时将持有可供金融资产期间产生的 ｌ 万元。 Ｏ 假定按年计提利息。 ００ ｌ ２１ 年 ２月３ １ “ 资本公积一其他资本公积” 转出， 计入投资收 日， 该债券的公允价值为 １００ ，２ 万元。２ １ 年 ０１