清算所得

西安 张辉
2020年2月29日星期六
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查帐征收
• 2011天津企业清算环节所得税管理暂行办法
•
企业在经营期间无论采取查帐征收方
式还是核定征收方式缴纳企业所得税，在
清算期间均采取查帐征收方式计算缴纳企
业所得税。
• 纳税人清算期间不属于正常生产经营
，其清算所得不享受企业所得税优惠。
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• 注：必须书面，不考虑账龄 • 除应收帐款和预付款项外，与生产经
营无关的应收债权发生的损失不允许扣除
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坏账损失的扣除
• 清算期间无法收回的应收账款和预付 账款，符合坏账损失确认条件的，允 许减少清算所得；
• 清算期间无法收回的其他应收款，与 企业的收入不存在直接相关，不允许 扣除坏账损失
反避税调整
• 2011天津企业清算环节所得税管理暂行办法
• 企业清算前12个月内，下列行为无效，清 算机构有权追回其财产作为清算资产入账
• （1）隐匿私分或无偿转让财产； • （2）非正常压价处理财产； • （5）放弃自己的债权。
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流转税纳税义务人
• 1995国税函288号增值税问题解答9 • 对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售
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转让不动产的营业税（续）
• 2002财税191号关于股权转让有关营业税问题的通知
• 以无形资产、不动产投资入股，参与接受 投资方利润分配，共同承担投资风险的行 为，不征收营业税。
• 注：暂时不征收，不是绝对免征
• 2005国税函83号关于营业税若干政策问题 的批复（全文废止）
• 扣除项目＝发票金额×（1＋5%N） + 转让税费
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转让不动产的土地增值税（续2）
• 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知
• 计算扣除项目时“每年”按购房发票所载 日期起至售房发票开具之日止，每满12个 月计一年；超过一年，未满12个月但超过6 个月的，可以视同为一年。
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转让报废固定资产文件
• 2008财税170号关于全国实施增值税转型改革若 干问题的通知
• 2009财税9号关于部分货物适用增值税低税率和 简易办法征收增值税政策的通知
• 2009国税函90号关于增值税简易征收政策有关管 理问题的通知
• 2012公告第1号关于一般纳税人销售自己使用过的
• 本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让
商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著
作权、转让商誉。
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转让无形资产的营业税
• 1999财税273号关于贯彻落实《中共中央国 务院关于加强技术创新，发展高科技，实 现产业化的决定》有关税收问题的通知
• 2005财税39号关于技术开发技术转让有关 营业税问题的批复
• 2005国税函869号关于人民法院强制执行 被执行人财产有关税收问题的复函
• 债务偿还程序
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清理存货
• 2005财税165号关于增值税若干政策的通知 • 六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题 • 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格
，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转 出处理，其留抵税额也不予以退税。 • 注：应当按照可变现收入计算增值税，其收入一 般远低于持续经营下的正常交易收入
• （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡 ，其财产或者遗产不足清偿的；
• （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证 据证明已无力清偿债务的；
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债务重组损失
• 2009财税57号关于企业资产损失税前扣除政策的通知4
• （四）与债务人达成债务重组协议或法院 批准破产重整计划后，无法追偿的；
企业清算涉税处理
张辉
主要内容
• 一、企业清算基础知识 • 二、清理存货和固定资产的增值税 • 三、转让不动产的营业税和土地增值税 • 四、转让无形资产的营业税 • 五、预提和待摊费用 • 六、应收和应付款项 • 七、清算所得和股息
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清算管理
• 企业所得税法第五十五条
• 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者 交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费 等后的余额。
• 2009财税60号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知
• 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资 产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务 清偿损益等后的余额，为清算所得。
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• 1、一般纳税人在2009年及以后购入，并且 属于抵扣范围，不考虑是否成功抵扣；
• 例如，虽然外购的固定资产属于抵扣范围 ，但取得的是普通发票
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报废固定资产
• 报废——没有延续使用价值
• 一律按照17%计算征收增值税，同时 允许开具增值税专用发票
• 注：不考虑购买时间，不考虑是否曾 经申报抵扣，包括残值变现收入
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预提费用
• 科目：预提费用和预计负债
• 1、以前计提时允许扣除的，现在应当 并入清算所得，如环境保护专项资金
• 2、以前计提时不允许扣除的，现在不 得并入清算所得，如煤矿企业的安全 生产费
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递延所得
• 科目：递延收益 • 按照所得税相关政策规定应当分期确认所
• （三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性 质的费用进行处理；
• （四）依法弥补亏损，确定清算所得； • （五）计算并缴纳清算所得税；
• （六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等
• 注：（六）与自身的企业所得税无关，但有可能 涉及预提所得税或个人所得税
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• 注：1994年前股东投入或者企业购置的房屋，可 以按照旧房的重置成本作为扣除项目
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转让无形资产的营业税
• 1993国税发149号营业税税目注释
• 转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使 用权的行为。
• 无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利 益的资产。
• 另：清算企业不得享受技术转让所得的减 免企业所得税
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待摊费用
• 科目：待摊费用和长期待摊用 • 条件：税法要求分期扣除的金额 • 持续经营期间要求分期扣除，但进入清算
期以后，允许剩余金额一次性在清算所得 中扣除
• 例外：限额控制项目，如广告宣传费、教育经费等
的货物，应按现行税法的规定征税。
• 2007江苏关于破产企业资产处置过程中有关营业税问题 的批复
• 2000山西关于破产企业清算组变卖或拍卖破产企业的不 动产征收营业税的批复
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• 2005国税函77号关于金融企业销售未取得 发票的抵债不动产和土地使用权征收营业 税问题的批复
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转让不动产的土地增值税
• 1995财税48号关于土地增值税—些具体问题规定的通知
• 对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的 一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为 联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业 中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业 将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
的决议日；
Hale Waihona Puke 西安 张辉2020年2月29日星期六
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清算开始之日（续）
• （三）依法被吊销营业执照、责令关 闭或者被撤销的，为相关行政机关文 件签发日；
• （四）企业重组中需要按清算处理的 ，为经董事会等权力机构批准的企业 重组协议或合同的签约日；
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清算所得
• 企业所得税法实施条例第十一条
• 2010国税函888号关于加强以房地产投资暂免征 收土地增值税管理的通知
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转让不动产的土地增值税（续1）
• 2006财税21号关于土地增值税若干问题的通知
• 纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取 得评估价格，但能提供购房发票的，经当 地税务部门确认，。。。可按发票所载金 额并从购买年度起至转让年度止每年加计 5%计算。
得的项目，其清算前尚未确认所得的金额 ，应一次性并入清算所得； • 注：前期已经纳税调整提前并入所得额的 除外
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坏账损失确认
• 2009财税57号关于企业资产损失税前扣除政策的通知4
• （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤 销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财 产不足清偿的；
得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税
• 2009财税60号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知
• 企业应将整个清算期作为一个独立的 纳税年度计算清算所得。
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清算期间
• 清算期间是指自企业实际生产经 营终止之日起至主管税务机关办理注 销税务登记止的期间。
• 注：可以跨年，可以超过12个月 • 没有明确是否季度申报
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清理存货（续）
• 清算价格是指企业停止经营或破产后，要求在一 定期限内以快速变现的方式处理其资产，以清偿 债务和分配剩余权益条件下所采用的资产价值， 也就是在非正常市场条件下资产拍卖的价格。
• 由于受到期限限制和买主限制，其价格一般大大 低于现行市价。
• 1999关于制止低价倾销行为的规定
固定资产增值税有关问题的公告
西安 张辉
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转让不动产的营业税
• 2003财税16号关于营业税若干政策问题的通知
• 三（二十）单位和个人销售或转让其购置的不动 产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产 或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业 额。
• 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地 使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或 土地使用权作价后的余额为营业额。
• 企业在年度中间终止经营活动的，应 当自实际经营终止之日起六十日内，向税 务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
• 注：申报当年度清算前的生产经营所得
• 一个公历年度有可能分别计算生产经营所
得和清算所得
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清算管理（续）
• 企业所得税法第五十五条第二款 • 企业应当在办理注销登记前，就其清算所
• 三、企业清算的所得税处理包括以下内容 • （一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，
确认资产转让所得或损失； • 清算申报表\2009资产处置损益明细表 • （二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失 • 清算申报表\2009负债清偿损益明细表
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税务清算步骤（续）
2020年2月29日星期六
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清算所得（续）
• 清算所得=资产处置损益+负债清偿损益－ 清算税费±其他所得（支出）
• 应纳所得税额=（清算所得±纳税调整额－ 弥补以前年度亏损）×法定税率（25%）
• 清算申报表\清算申报表
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税务清算步骤
• 2009财税60号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知
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清算开始之日
• 2011天津企业清算环节所得税管理暂行办法
• 清算开始之日为企业实际经营终止之日，具体为
• （一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章 程规定的其他解散事由出现的，为董事会等权力 机构宣布解散的决议日；
• （二）股东会或者股东大会等其他类似机构决议
解散的，为股东会或者股东大会等其他类似机构
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清算价格的前提
• 2009国税函684号关于企业清算所得税有 关问题的通知
• 进入清算期的企业应对清算事项，报主管 税务机关备案。
• 注：企业停止生产经营进入清算期，应当 向主管税务机关备案，否则税务机关有权 不承认较低的清算价格。
西安 张辉
2020年2月29日星期六
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转让固定资产
• 以下情形，应当按照4%减半征收增值税， 但不得开具增值税专用发票
• 1、2008年12月31日前购入； • 2、2009年及以后购入，但不属于增值税
抵扣范围 • 3、一般纳税人认定之前购入。
西安 张辉
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转让固定资产（续）
• 以下情形，应当按照17%计算征收增值税 ，同时开具增值税专用发票