成本中心-利润中心-投资中心

责任中心可划分为：成本中心、利润中心、投资中心。

1、成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。

它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。

提示：
（1）可控成本的四个条件：①可以预计，事先知道将发生哪些成本；②可以计量；③可以施加影响，能够通过自身行为来调节成本；④可以落实责任，成本可以分解落实。

（2）划分可控成本应注意的问题：①权力层次影响成本的可控与否，通常高层次可控，低层次可能不可控；对企业来说，几乎所有的成本都是可控的；②管辖范围影响成本的可控与否,通常一个中心不可控的成本，可能是另一个中心的可控成本；③时间的长短影响成本的可控与否，通常短时间内不可控的成本，从较长时间来看是可控的；④尽可能将各项成本落实到各成本中心。

（3）可控成本与有关成本的区别与联系：①可控成本与变动成本的关系：成本中心的变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此；②可控成本与直接成本的关系：成本中心的直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不完全如此。

2、利润中心是对利润负责的责任中心
提示：考核指标计算：该中心销售收入S
－该中心变动成本 b
该中心边际贡献M
－该中心负责人可控固定成本a1
该中心负责人可控利润P1
－该中心负责人不可控固定成本a2
该中心可控利润P2＝S－b－a
a1 a2
3、投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

与成本中心和利润中心相比，投资中心具有最大的决策权，也要承担最大的责任。

一般均为独立法人。

提示：投资中心与利润中心的区别（1）权利不同：利润中心没有投资决策权；（2）考核办法不同：考核利润中心不考虑所占用的资产。

责任预算、责任报告和业绩考核
（一）责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。

责任预算是企业总预算的补充和具体化。

（二）责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。

（三）业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。

（四）内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。

原则：全局性原则；公平性原则；自主性原则；重要性原则
（五）内部结算：企业内部各责任中心之间发生经济往来，需要按照一定的方式进行结算。

主要的结算方式有三种：
（六）责任成本的内部结转：是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。

成本控制的基本方法——标准成本控制
（一）标准成本的含义：
1.定义：指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。

2.“标准成本”两种含义：
（1）单位产品的标准成本（准确地说，应该是成本标准）：
成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价（2）实际产量的标准成本：
标准成本=实际产量×单位产品标准成本
提示：
（1）标准成本是用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。

（2）成本标准指的是单位产品的标准成本；标准成本是指根据实际产量和成本标准计算出来的总成本；实际成本是指根据实际产量和实际单位成本计算出来的总成本。

（二）标准成本控制的含义：是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采用相应措施，实现对成本的有效控制。

它又称标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。

（三）标准成本的制定：
2.制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘得出成本标准。

（1）直接材料标准成本的制定
单位产品直接材料的标准成本=∑[材料i的用量标准×材料i的价格标准]
提示：
（a）材料的用量标准是材料消耗定额；
（b）材料的价格标准是企业编制的计划价格。

（2）直接人工标准成本的制定
单位产品直接人工标准成本=∑[工时用量标准×标准工资率]
提示：
（a）标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工；
（b）标准工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。

计件工资制和月工资制下标准工资率的确定有所不同。

（3）制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本是按部门分别编制，各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。

只有在采用完全成本法的情况下，才需要将固定制造费用计入产品成本，此时才需确定其标准成本。

变动制造费用和固定制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，也可以采用机器工时或其他用量标准。

但是两者采用的标准应保持一致。

下面以单位产品直接人工工时标准为例：
变动制造费用标准成本
=单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率
=单位产品直接人工的标准工时×（变动制造费用标准总额/直接人工标准总工时）固定制造费用标准成本
=单位产品直接人工的标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率
=单位产品直接人工的标准工时×（固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时）提示：上述公式中的直接人工标准工时还可使用机器工时以及其他用量标准等代替，但变动制造费用和固定制造费用的用量标准需要保持一致，以便进行差异分析。

（4）单位产品标准成本卡（参见教材）
成本差异的计算和分析★★★（07年新增）
1、直接材料成本差异分析
（1）计算公式：
直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异
用量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）
2、直接人工成本差异
（1）计算公式：
直接人工成本差异=直接人工价格差异+直接人工数量差异
=直接人工工资率差异+直接人工效率差异
人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）
体原因也会涉及生产部门或其他部门。

直接人工效率差异的形成原因，主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，如材料质量的好坏等也会影响到生产效率。

3、变动制造费用的差异分析
（1）计算公式：
变动制造费用成本差异=变动制造费用价格差异+变动制造费用数量差异
=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异
变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）*变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异＝实际工时*（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）
（2）差异分析：
耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内；变动制造费用效率差异的形成原因与人工效率差异相同。

提示：
（1）固定制造费用标准分配率=根据正常生产能力确定的固定制造费用预算数÷某一个会计期间的正常生产能力工时
（2）二因素分析法与三因素分析法的区别在于：三因素分析法将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分，一部分是实际工时未达到标准能量而形成的产量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。