企业所得税-所得税汇算清缴常见问题解析(4)

所得税汇算清缴（4）铂略咨询
于是，国家税务总局出台了《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号），文件中规定：
（1）明确40号公告生效的一经签订搬迁协议且未未完成搬迁清算的收入的确认原则：凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。

但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。

凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。

（2）明确资产置换换入资产价值的确认原则：企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。

（3）实施时间：自2012年10月1日起执行。

国家税务总局2012年第40号公告第二十六条同时废止。

限定了电信企业手续费及佣金支出的范围
国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。

本公告施行时间同国家税务总局公告2012年第15号施行时间。

明确二手车经销企业的发票管理
《国家税务总局关于二手车经销企业发票使用有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第60号）文件规定：
（1）二手车经销企业从事二手车交易业务，由二手车经销企业开具《二手车销售统一发票》。

（2）二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务，由二手车交易市场统一开具《二手车销售统一发票》。

企业维简费支出必须符合实际发生原则
《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2013年第67号）规定：
（1）明确实际发生原则：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

（2）企业以前按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：
a.尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。

b.已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。

（3）执行时间：自2013年1月1日起施行。

企业部分零星损失项目由专项申报改为清单申报，大大减少企业工作量和负担《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）文件第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

该文件第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

按照25号公告的规定，商业零售企业发生的失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等损失应该进行专项资产损失申报，但是考虑到零售企业这样的事项非常频繁的发生，做专项申报比较麻烦，鉴于此，国家税务总局发布了《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）文件：（1）商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

（2）商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。

（3）存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

（4）执行时间：适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。

明确混合性投资的税收处理
鉴于混合性投资业务作为企业一项创新投资业务，已被许多企业大量运用。

尤其是信托公司，开展此类投资业务甚多。

因此，迫切需要研究、制定相关税收政策为之配套。

根据当前税收实际征管需要，最近，国家税务总局制定下发了《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》，明确了混合性投资的税收处理：
（1）同时符合下列5个条件的混合性投资业务，可以按本公告进行企业所得税处
a.被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息）；
b.有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；
c.投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；
d.投资企业不具有选举权和被选举权；
e.投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

（2）符合5
a.对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。

b.对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

（3）执行时间：自2013年9月1日起执行。

此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。

企业所得税汇算清缴关注点
企业所得税：就是企业+所得+税
1、企业：说的是范围，就说是企业要缴，但是不等同大众观念的企业。

2、所得：说的是基数，就说是按照企业的所得来算税，但是不等同会计报表的“利润所得”，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

3、税：说的是名目，就说是国家要分享这一部分利润，找“税”这个借口，这也就是“税”的含义的一部分，也是常情。

（一）所得税优惠审批或备案是企业享受优惠的必要前提。

企业所得税优惠目前分为审批类、备案类和备查类。

纳税人的经营项目或所得如果属于审批类或事前备案类，应事先向主管税务机关提出申请或备案，经税务机关登记核准后，才可以享受税收优惠。

纳税人未按规定审批或备案的，一律不得享受减免税。

因此，审批或备案是企业享受企业所得税优惠的先决条件。

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（二）资产损失需要先进行申报
发生资产损失需要先进行资产损失清单和专项申报，再进行所得税年度申报表的填报。

按照《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）文件的规定，企业经营过程中发生了资产损失，应该按照文件的规定，分类进行资产损失清单申报或资产损失专向申报，作为年度申报表的附报资料，然后才能进行年度纳税申报表的填报。

（三）以前年度发生应扣未扣支出
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。