011第一节审计的概念与特征(精)

3.职能不同 独立审计的基本职能是签证；而财务会计的基本 职能是反映。 鉴证职能： (1)注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表 编制的合法性、公允性作出评价，并出具书面的法定 证明文件。 (2)如果发现有不合法、不公允的事项，致使会计 报表反映严重失实，应当首先提请被审计单位调整； 如果未予接受调整建议，注册会计师要考虑如何出具 审计报告。
(三)客观性 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的 事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正 的审计结论。 (四)权威性 审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性 和客观性；二是有关法规的规定。比如，《宪法》、 《审计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证 券交易法》等都对审计作出了规定。 (五)风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有 可能承担法律责任。
① 计划
② 控制测试
②评价内部控制 1.研究和测试内 部控制 2.确定要实施和 实质性测试的性 质、时间和范围
③ 实质性测试
④ 审计报告
③测试交易和金额 1.检查交易和余额
2.评价财务报表要 素的公允性
图1－2 审计系统的主要步骤
二、独立审计与财务会计的区别与联系： (一)不同点： 1.目的不同 独立审计的目的是表示意见；而财务会计的目的 是提供会计信息。 2.方法不同 独立审计获取审计证据的方法包括：检查、监盘、 观察、查询及函证、计算、分析性复核；而财务会计 的方法是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、 登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。
五、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计 职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所决定 的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济的发展 而发展。现代审计具有经济监督、经济评价和经济鉴 证的职能。
1.经济监督。 经济监督是审计的基本职能，它是指监察和督促 被审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和 法规制度运行。审计监督是整个经济监督体系中的一 个重要组成部分。通过审计监督，可以对被审计单位 的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、 效益性进行审查，促使其符合国家的方针、政策、法 规、制度、计划和预算的要求，借以维护财经法纪。
2.经济评价。 审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评定 被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控 制系统是否健全、是否切实执行，财政财务收支是否按 照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合 理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正 确等。即评价经济活动是否可取。 评价的过程，同时也是肯定成绩、发现问题的过程。 因此，在评价的基础上，审计人员往往提出审计建议， 促使被审单位克服缺点，纠正错误，改进工作。
审计是一个系统过程，包括一系列步骤：(1)评价 内部会计控制；(2)测试交易和余额的实质。会计系统， 包括必要的内部控制在内，生成了财务报表中的数据。 可靠的系统生成可靠的财务报表。因此，审计人员在 对交易和余额进行实质性测试之前要了解和测试内部 控制。强有力的内部控制可以提高审计人员的信任程 度，减少交易和余额测试的范围(见图1－2)。
4.责任不同 注册会计师的审计责任： (1)按照职业准则的要求来执行审计业务及出具审 计报告； (2)注册会计师应对其出具审计报告的真实性、合 法性负责； (3)在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存 在重大缺陷时，应当向被审计单位管理当局(非股东大 会)报告，必要时，可向管理当局出具管理建议书 (不 需要在审计报告书中披露)； (4)审计人员的责任并不包含维护审计报告使用人 的合法权益。
另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公 布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张 查到了A公司该年度的审计报告。审计报告说，他 们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是 什么意思，再回头来问问小李。于是，小李告诉他， 这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购 买这家公司的股票。果然，没有多久，A公司股票 的价格就开始大跌。小张感到庆幸之余，就向小李 请教：注册会计师究竟是干什么的?审计又是什么?
我们知道： 企业的管理当局对所管理资产 负 会计责任 并 依据 《企业会计准则》等 对财务报表 认定。(所谓 认定就是按照大家共同的理解来提供会计信息。比如 报告存货资产有100万。人们就会理解为(1)该存货是 存在的；(2)存货的正确余额是100万元。(3)所有应报 告的存货，均已包括在内；(4)所有被报告的存货都归 公司所有；(5)存货的使用不受任何限制。) 而注册会计师 负 审计责任 依据 《独立审计准 则》对 管理当局的认定 进行确认。因此，会计最终 解决的是对财务报表的认定；而审计最终解决的是对 会计报表认定的再认定（或确认）。
四、审计的特征 所谓特征就是与众不同之处。 (一)存在三方面审计关系人 任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是： 委托人(第一关系人)、被审计人(第二关系人)和审计人 (第三关系人)。它们的关系可以简单概括为：审计人接受 委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审 计结果。三方面关系人的关系如前面图1－1所示。 (二)独立性 审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第 三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。 独立性是审计结论可靠性的前提和基础。 审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独 立性。
六、审计的作用 审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程 中所产生的社会效果。审计具有制约性和促进性两大 作用。 1.制约作用（对不法行为的制约） 审计的防护作用，是指运用审计监督职能所产生 的防范、保护、维护、保证、保障等实际效果。审计 通过审核检查，对于被审单位的经济活动进行监督， 表彰先进，鞭策后进，揭露和查处违法乱纪、侵占资 财和严重损失等行为行为。这样，不仅可以维护财经 法纪，保障经济秩序，还可以健全法制，防止违法乱 纪行为的发生，保证党和国家方针、政策和经济法规 则顺利实施，确保社会主义市场经济的健康有效运行。
第一节 审计的概念与特征
一、什么是审计 [案例一] 小张手上有一笔多余的闲散资金计人民币 1万元。 听说最近股票市场回报率比银行存款利率高的多，于 是，他决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报 后，看到那么多的上市公司，不知购买哪一家公司的 股票为好。于是，他请教了几个朋友。朋友小王告诉 他，这很简单，你查一下上市公司公布的利润表，挑 一家盈利最好的公司股票作投资，决不会有错。于是， 他准备购买 A 公司的股票，因为， A 公司每股盈利是最 高的。
审计人员的工作是判断这些声明(认定)是否公允， 即“确定认定符合既定标准的程度”。就财务报告而 言，既定的标准就是会计准则与会计制度。 要评价认定的公允性，审计人员必须收集证据， 以支持或拒绝这些认定。在收集和评价审计证据的过 程中，审计人员要遵循注册会计师协会制定的一系列 审计准则。证据的收集必须客观。大多数审计是在测 试的基础上进行的，即审计人员只检查被审期间所发 生的交易或事项的样本。为了使样本能够代表相应的 总体，审计人员必须注意在选择样本时不存在偏见。
三、审计的概念 审计是一种行为，从图1－1的审计关系中，我 们来体会审计的涵义。
图1－1审计关系
③委托授权 审计单位(即审计主体由 ④通知审查 审计机构或人员组成) ⑥报告 ⑤接受审查 第三关系人
彼此独立
彼此独立
审计委托人 (财产所有者) 第一关系人
①要求履行经济责任 ②承担和履行经济责任
被审计单位 (即审计对象) (财产的经营者) 第二关系人
我们先来看一下为什么会产生审计。日常生活中 两个人发生争执，两个人各自说出自己的结论，谁的 结论正确呢？他们俩谁也不相信谁，往往在这个时候 就要去找一个独立的第三者来评理，第三者根据他的 理解力作出一个判断往往最有说服力。这是因为第三 者与发生争执的双方都没有利害关系，所以，他的判 断是最有说服力的。 审计也是一样，它的正确与否不能由企业自身说 了算，而应该由一个专门的独立机构（审计机构）发 表意见。
例如，假设审计人员希望通过选择一个存货样本 并进行实地检查，来对客户的剩余零件存货的存在获 取证据；同时假设审计人员的办公室和客户的主要仓 库都位于Phoenix(菲尼克斯)，客户还有一个也存有 剩余零件的小仓库位于Houston(休斯顿)。鉴于路途 的考虑，审计人员可能意识到将Houston仓库的零件 包含在剩余零件总体的样本中很不方便。但是，如果 对剩余零件的测试只限于Phoenix的主仓库，样本就 不是客观选择的，相应得到的结果也就不能合理地延 伸到总体。
审计的内容(或审计对象，即审计监督的内容与 原因)：特定时期的会计报表及其它有关资料(如凭证、 帐簿、计划、经济合同、预算)、以及经济活动。 审计的涵义：审计是一项独立性的经济监督活动 (这是与其他经济监督的区别，同时也是公允性的保 障)。它是由独立的专职机构或人员(审计行为的主体) 接受委托或授权，对被审单位(审计行为的客体)特定 时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以 及经济活动的合规性、合法性、效益性进行审查、监 督评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单 位的受托经济责任。审计的本质属性是具有独立性的 经济监督活动。
3.经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明，即出具书面证明。 审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位 经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。民 间审计是体现审计鉴证职能最明显的例子。例如，会 计师事务所受中外合资经营企业的委托，对投入资本 进行验资后出具验资报告，对年度报告审查后出具查 帐报告，对解散清算事项进行审核后出具清算报告等， 都具有经济鉴证的职能。
企业财务会计的责任： (1)建立健全的内部控制制度 (2)保护资产的安全和完整 (3)保证会计资料的真实、合法、完整(建立并执 行充分而有效的会计制度、采用适当的会计方法) 注意：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或 者免除被审计单位的会计责任。
(二)相同点： 1.独立审计与财务会计的工作对象均是企业的会计 资料 2.独立审计与财务会计的工作范围均要涉及企业内 部控制制度 3.独立审计与财务会计的都要对企业经营管理活动 进行监督：审计是对企业财务会计认定的内容进行再认 定，对企业财务会计监督的内容进行再监督 4.独立审计与财务会计的都要促使企业改善经营管 理，提高经济效益 审计机构为了对企业的财务报表的真实性、合法性 发表意见，就必须运用一定的审计方法去检查企业的财 务报表资料，然后对这些会计资料发表审计意见。