商品流通企业税金的核算
商品流通企业的会计处理方法
商品流通企业的会计处理方法一、销售成本的计算销售成本是指企业销售商品所发生的直接成本和间接成本的总和。
销售成本主要包括商品的采购成本、运输费用、关税和税金等。
1.采购成本的计算采购成本是指企业从供应商购买商品所发生的成本，包括购买商品的价格、运输费用、保险费用等。
采购成本的计算方法主要有权重平均法、先进先出法和后进先出法等。
其中，权重平均法是将每次购买的商品的价格和数量加权平均，得出采购成本；先进先出法是按照最先购买的商品先销售，先计算最先购买的商品的成本，再计算最后购买的商品的成本；后进先出法则与先进先出法相反，按照最后购买的商品先销售。
2.运输费用的计算运输费用是指将采购的商品从供应商处运送到企业仓库的费用。
运输费用的计算方法根据实际情况而定，可以是按照运输距离、货物重量或货物数量等来计算。
3.其他费用的计算除了采购成本和运输费用外，销售成本还包括关税和税金等其他费用。
关税是指进口商品时需要缴纳的费用，计算方法按照国家相关法规进行计算；税金包括增值税和营业税等，计算方法根据税法规定进行计算。
二、商品库存的账务核算商品库存是指企业未售出的商品数量和价值。
商品库存的账务核算包括商品库存的期初余额、进货入库、销售出库和盘存差异的处理。
1.期初余额的核算期初余额是指上一期末的商品库存余额，可以通过与上一期末财务报表对应项目的金额进行核对。
2.进货入库的处理进货入库是指将采购的商品入库，更新商品库存的数量和价值。
企业可以通过采购单、入库单和发票等来核实进货入库的数量和价值，并及时进行账务处理。
3.销售出库的处理销售出库是指从库存中取出商品进行销售，更新商品库存的数量和价值。
企业可以通过销售单、出库单和发票等来核实销售出库的数量和价值，并及时进行账务处理。
4.盘存差异的处理企业应定期进行库存盘点，检查实际库存与账面库存是否一致，并将盘存差异进行调整。
盘存差异可能由于货物滞销、盗窃等原因引起，企业应及时核实原因并进行账务处理。
增值税税金算法计算公式
增值税税金算法计算公式增值税是指在商品生产和流通过程中，按照增值额征收的一种税收。
增值税税金的计算是企业经营管理中的重要内容，正确计算增值税税金对企业的经营活动具有重要意义。
本文将介绍增值税税金的计算方法和相关公式。
增值税税金计算公式如下：增值税税金 = 销售额×增值税率进项税额。
其中，销售额是指企业在一定时期内的销售收入总额，增值税率是指国家规定的增值税税率，进项税额是指企业在购买原材料、设备等生产经营所需物品时支付的增值税。
在这个公式中，销售额乘以增值税率得到销售商品的增值税额，然后减去企业在购买原材料等方面支付的进项税额，就得到了企业需要缴纳的增值税税金。
为了更好地理解增值税税金的计算公式，接下来我们将详细介绍每个部分的含义和计算方法。
1. 销售额。
销售额是指企业在一定时期内销售商品或提供服务所得到的收入总额。
在计算增值税税金时，需要将销售额进行统计和核算，以确定企业需要缴纳的增值税税金。
2. 增值税率。
增值税率是国家规定的增值税税率，不同的商品和服务可能有不同的增值税率。
目前，中国的增值税税率分为一般税率和减按计税率两种，一般税率为16%，减按计税率为10%。
企业在计算增值税税金时，需要根据相应的增值税率进行计算。
3. 进项税额。
进项税额是指企业在购买原材料、设备等生产经营所需物品时支付的增值税。
企业在购买原材料等方面支付的增值税可以通过抵扣的方式减少应纳税额。
具体来说，企业可以将购买原材料等方面支付的增值税从销售商品的增值税额中扣除，以减少应纳税额。
通过以上公式和计算方法，企业可以准确计算增值税税金，从而合理安排财务预算，降低税负压力，提高经营效益。
同时，企业还应注意加强税收管理，遵守税法规定，确保增值税税金的准确计算和及时缴纳。
另外，需要注意的是，增值税税金的计算还涉及到一些特殊情况和税收政策，企业在计算增值税税金时需要根据具体情况进行调整和处理。
同时，企业还应及时了解和掌握国家有关增值税政策的变化，以确保增值税税金的准确计算和及时缴纳。
第八章商品流通企业-精选文档
第八章 商品流通企业成本核算 采用售价金额核算或数量售价金额核 算的企业，在商销售以后，可以先按售价 金额结转销售成本，月末，再将商品进销 差价在已销商品和库存商品之间进行分摊， 将已销商品的进销差价冲减和调整原按售 价结转的成本。
第八章 商品流通企业成本核算
第二节 商品批发成本的核算 批发企业商品核算的数量进货金额核算法 与 工业企业原材料核算方法相同。商品购进 时按进货成本计入“库存商品”账户。 （二）已销商品成本计算方法 实行数量进货成本核算核算的企业 可选用个别计价法、先进先出法、加权平 均法、移动加权平均法和毛利率法计算已 销商品的进价成本，但企业一经选定某种 方法后，年度内一般不得变更。
第八章 商品流通企业成本核算
已销商品成本结转 批发商品销售成本的结转，按结转时间不 同，可以逐笔结转，也可以在月末定期结转。 逐笔结转是指每销售一笔商品，随时在明 细账“发出”的金额中登记已销商品成本； 定期结转是指销售商品时，在库存商品明 细账中只是逐笔登记销售数量，并计算出结存 数量，月末按一定方法计算出已销商品成本后， 一次性在库存商品明细账登记发出金额。
第八章 商品流通企业成本核算
商品流通企业已销商品成本的计算方法也 因商品核算方法不同而不同： 采用数量进货金额法核算库存商品的企业， 商品的销售成本可以采用个别计价法、先进先 出法、加权平均法计算，在商品品种、类别繁 多的情况下，还可以采用毛利法； 采用进货金额核算库存商品的企业，可以 按实地盘存制计算销售成本；
第八章 商品流通企业成本核算
商品流通企业处于再生产的交换环节，较 之工业企业而言，没有其生产过程，其经营活 动是完成各种产品从生产领域到消费领域的转 换，从而实现社会产品的价值。 商品流通企业不仅包括商品流通过程的批 发企业、零售企业，也包括物资供应和国际贸 易企业。本章主要阐述商品批发企业和零售企 业成本核算
商品流通企业会计制度
??? 有外币现金的企业，应分别人民币现金和各种外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。
第102号科目 银行存款
??? 三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
60 │ 551 │ 管理费用
61 │ 555 │ 财务费用
62 │ 557 │ 汇兑损益
63 │ 561 │ 投资收益
64 │ 571 │ 营业外收入
65 │ 575 │ 营业外支出
附注：?
??? 一、上列会计科目，企业没有相应会计事项的，可以不设。
??? 二、企业可以根据实际需要，增设下列会计科目:
四、损益类
52 │ 501 │ 商品销售收入
53 │ 507 │ 销售折扣与折让
54 │ 511 │ 商品销售成本
55 │ 517 │ 经营费用
56 │ 521 │ 商品销售税金及附加
57 │ 531 │ 代购代销收入
58 │ 541 │ 其他业务收入
59 │ 545 │ 其他业务支出
商品流通企业会计制度
一、总说明
财政部关于国有商品流通企业有关财务管理若干问题的通知
财政部关于国有商品流通企业有关财务管理若干问题的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1995.09.11•【文号】财商字[1995]448号•【施行日期】1995.09.11•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】企业,财务制度正文*注：本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第八批)的决定》（发布日期：2003年1月30日实施日期：2003年1月30日）宣布失效财政部关于国有商品流通企业有关财务管理若干问题的通知（财商字［１９９５］４４８号）各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局），国务院各有关主管部门：为更好地贯彻执行《企业财务通则》和《商品流通企业财务制度》，规范国有商品流通企业的财务行为，保护国家和企业的合法权益，现就国有商品流通企业有关财务管理问题，特作如下通知：一、企业必须加强各项资产的管理与核算，有效地控制资产损失，包括坏帐损失，存货损失，对外投资股本损失、固定资产损失等。
企业处理资产损失，必须由经办人填报能够列明具体事项、损失的原因及金额的资产损失审批单，经部门负责人审核，财务部门审查并提出处理意见，报企业法定代表人审批。
如属于超出权限的资产损失，由企业提出处理意见，报经主管财政机关审批。
（一）企业发生的因债务人资不抵债而逾期三年以上不能收回的应收帐款，列作坏帐损失时，超过以下权限的，必须报经主管财政机关审核批准：１．实行就地纳税的企业，按独立纳税企业确认，大型企业每笔金额超过二十万元或年度内累计处理金额超过一百万元的，中小型企业每笔金额超过五万元或年度内累计处理金额超过二十万元的；２．实行统一纳税的企业集团或实行国有资产授权经营的大型企业，在年度内累计处理金额超过上年末企业净资产０．５％的。
对不超过上述权限的逾期三年以上不能收回的应收帐款，以及债务人破产、死亡造成的坏帐损失，由企业自行按规定处理。
大型企业与中小型企业的划分标准，按清产核资产有关规定执行。
商品流通企业成本核算制度
商品流通企业成本核算制度随着市场的不断扩大，商品的流通也越来越频繁。
在这个过程中，成本的核算是商品流通企业非常关注的问题。
只有精细的成本核算才能真正把握企业的盈利情况，便于管理者做出正确的决策。
本文将从以下几个方面对商品流通企业的成本核算制度进行介绍。
一、商品流通企业的成本构成商品流通企业的成本构成主要包括以下几个方面：1.进货成本：指商品进入流通企业的成本，包括购买商品时支付的各项费用，如采购成本、物流运输成本、税金、关税等。
2.仓储成本：指将商品存放于仓库的成本，包括仓位租金、保险费等。
3.人工成本：指为了商品的存储、采购和销售所需的人员工资和福利费用。
4.营销成本：指商品销售所需的营销费用，如广告宣传、促销费用等。
以上几个方面的成本构成都是商品流通企业成本核算的重要组成部分，它们的合理计算对于企业的顺利经营至关重要。
在核算成本时，企业可以将其分为可变成本和固定成本。
可变成本是指与产品销售数量成正比的成本，如人工、仓储以及运输成本等。
固定成本是指与产品销售数量无关的成本，如房租、保险费等。
掌握这些基本概念，对企业的成本核算具有极其重要的作用。
二、商品流通企业的成本核算制度针对商品流通企业的具体情况，建立完善的成本核算制度是非常必要的。
首先，需要对各个成本要素进行合理的划分，针对不同成本的特点，采用不同的核算方法以达到合理的成本核算结果。
其次，要建立明确的责任制，对于个人或部门的工作任务和协作进行逐一分解，并确保各个环节都能顺畅地进行。
在实际过程中，商品流通企业可以采用ABC成本核算法和直接成本核算法等成本计算方法，来衡量不同类别的成本占比，以及将成本合理地分摊在产品的各个环节上。
同时，企业还可以借助ERP系统等成本管理工具来帮助实现成本数据的收集、整理、分析及控制，提升成本核算的效率。
三、利用成本核算制度提升商品流通企业经营效益的方法建立有效的成本核算制度可以帮助商品流通企业进行战略性的成本管理。
第一二章商品流通企业会计特点与商品流转核算一般原理
三、商品流通企业会计含义与特点 （一）含义 商品流通企业会计是以商品流通企业为对 象，通过一系列专门的会计方法对其经营状况 和经营成果进行连续、系统、全面、综合核算 与监督，并为有关方面提供所需信息的专业会 计，是企业会计的一个分支。 （二）特点 1 、以商品流通过程的资金运动为对象进行核 算与管理 资金运动形式：货币——商品——货币 以商品流通活动为中心，对资金的筹集、 运用和资金的循环进行核算与管理。
第一节 材料物资的核算
第二节 第三节 第一节 第二节 第一节 第二节 第一节 第二节 第三节
包装物的核算 低值易耗品的核算 费用的核算 税金的核算 利润的核算 利润分配的核算 商品流通企业财务会计报告与报表的一般原理 会计报表的内容和编制 财务状况的评价与分析
第七章 费用和税金的核算
第八章 利润和利润分配的核算
第九章 商品流通企业财务会计报表
第一章 商品流通企业会计概述
学习目标：通过本章学习，了解商品流通 企业会计含义和职能；理解商品流通企 业会计的特点；明确商品流通企业会计 的任务。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 商品流通企业会计的含义与特点
一、商品流通企业及经营特点 （一）认识商品流通企业 商业，也称商品流通行业，是指商品生产出来 以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生 产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消 费）的转移，它是商品所有者全部交换关系的总 和。 商品流通企业是指以商品购销为主要经营活动， 自主经营、自负盈亏、独立核算的营利性经济组 织。
商品流通企业会计
郑建志主编
中国财经出版社
目
录
第一章 商品流通企业会计的特点与任务 第一节 商品流通企业会计的涵义与特点 第二节 商品流通企业会计的职能与任务 第二章 商品流转核算的一般原理 第一节 商品流转的特点与核算要求 第二节 商品购销的范围、确认与计量 第三节 商品流通的核算方法 第三章 批发商品流转的核算 第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算
税金的计算方式
各种税的计算公式1、一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税销项税额=销售额×税率此处税率为17%组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计）2、进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）3、小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）二．消费税1、一般情况：应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）2、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额三、营业税应纳税额=营业额×税率四、关税1、从价计征应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率2、从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额3、复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率五、企业所得税应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12六、外商投资企业和外商企业所得税1、应纳税所得额制造业：应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出商业：应纳税所得额=销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出服务业：应纳税所得额=业务收入×净额+营业外收入—营业外支出2、再投资退税：再投资退税=再投资额×（1—综合税率）×税率×退税率七、个人所得税：1、工资薪金所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数2、稿酬所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率×（1—30%）3、其他各项所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率八、其他税收1、城镇土地使用税年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率2、房地产税年应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%或年应纳税额=租金收入×12%3、资源税年应纳税额=课税数量×单位税额4、土地增值税增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）5、契税应纳税额计税依据×税率资产=负债+所有者权益主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入增值税计算方法1、直接计税法应纳增值税额：＝增值额×增值税税率增值额：＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目－货物销售额的全值－法定扣除项目购入货物金额2、间接计税法扣除税额＝扣除项目的扣除金额×扣除税率（1）、购进扣税法扣除税额＝本期购入扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代缴的税额（2）、实耗扣税法扣除税额＝本期实际耗用扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代交的税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额＝销售额×税率销售额＝含税销售额/（1＋税率）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）2、进项税额不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率销售额＝含税销售额/（1＋征收率）销售额＝含税收入（1＋增值税征收率）进口货物应纳增值税额进口货物应纳增值税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税免税价格＋关税＋消费税营业税额应纳营业税额＝营业额×税率计税价格＝营业成本或工程成本×[（1+成本利润率）/（1－营业税税率）] 消费税额1、从价定率的计算实行从价定率办法计算的应纳消费税额＝销售额×税率（1）、应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/(1＋增值税税率或征收率) （2）、组成计税价格＝（成本＋利润）/（1-消费税率）（3）、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税率）（4）、组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋应纳消费税税额（5）、组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）2、从量定额的计算实行从量定额办法计算的应纳消费税额＝销售数量×单位数额资源税额应纳税额＝课税数量×单位税额企业所得税额应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝收入总额－成本、费用、损失1、工业企业应纳税所得额公式工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用2、商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让3、饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－营业税金及附加营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额4、应纳所得税税额计算（1）分月或分季预缴所得税额＝月、季应纳税所得额×税率（33％）（2）年终汇算清缴时，应退补所得税应退补所得税额＝全年累计应纳税所得额×税率（33%）－本年累计已缴所得税额预缴所得税①、按上年应纳税所得额的1/2或1/4本期某月或某季应纳所得税税额＝[上一年应纳税所得额/2（或4）]×税率（33%）②、按本期计划利润预缴所得税本期某月或某季应纳所得税税额＝本期某月或某季计划利润额×税率（33%）5、对减征所得税的计算减征比例＝[(33%－原核定的税率)/33%]×100%减征后应纳所得税额＝应纳税所得额×税率（33%）×（1-减征比例）＝应纳所得税税额×减征比例6、境外所得税税额扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额7、对弥补以前年度亏损后应纳所得税额的计算弥补亏损后应纳所得税税额＝（应纳税所得额－以前年度未弥补亏损）×税率（33%）外商投资企业和外国企业所得税额1、制造业应纳税所得额＝产品销售利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出产品销售利润＝产品销售净额－产品销售成本－产品销售税金－销售费用＋管理费用＋财务费用产品销售净额＝产品销售总额－（销货退回＋销货折让）产品销售成本＝本期产品成本＋期初半成品、在产品盘存－期末半成品、在产品盘存本期生产成本＝本期生产耗用的直接材料＋直接人工＋制造费用2、商业企业应纳税所得额应纳税所得额＝销货利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出销货利润＝销货净额－销货成本－销货税金－（销货费用+管理费用＋财务费用）销货净额＝销货总额－（销货退回＋销货折让）销货成本＝期初商品存盘＋[本期进货－(进货推出＋进货折让)＋进货费用]－期末商品盘存3、服务业应纳税所得税＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出业务收入净额＝业务收入总额－（业务收入税金＋业务支出＋管理费用＋财务费用）4、应纳税所得额应纳企业所得税额＝应纳税所得额×适用税率－已纳企业所得税额应纳地方所得税额＝应纳税所得额×地方所得税税率－已纳地方所得税额5、国际运输业务应纳所得税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝在中国境内起运所获客货收入的总额×5%6、预提所得税应纳税所得税额＝在中国境内取得的利润、利息、租金特许权使用费和其他所得之和×税率（20%）7、境外所得税税款扣除限额的计算境外所得税税款扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某境外的所得额/境内外所得总额8、外商投资者将从外商投资企业取得的利润用于再投资，应退所得额应退税额＝｛再投资额/[1－(原实际适用的企业所得税率＋地方所得税税率)]｝×原实际适用的企业所得税率×退税率9、年终汇算清缴应补（退）企业所得税的计算（1）、对没有征减，没有境外所得的企业应补（退）税额＝全年应纳税所得额×企业所得税率－1～4季度已预缴所得税（2）对有征减，有境外所得的企业应补（退）企业所得税额＝境内、外所得按税法计算的应纳税总额－境外所得税允许扣除额－应减征的企业所得税额－已预缴企业所得税总额个人所得税额1、工资、薪金所得工资、薪金所得应纳个人所得税额＝应纳水所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝每月收入额－800应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝（不含税所得额－速算扣除数）/(1-税率)2、个体工商户应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（1）、将当月累计应纳税所得额换算成全年应纳税所得额全年应纳税所得额＝当月累计应纳税所得额×12/当月累计经营月份数（2）、计算全年应纳所得税额全年应纳所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（3）、计算当月累计应纳所得税额当月应纳所得税额＝全年应纳所得税额×当月累计经营月份数/12 （4）、计算本月应纳所得税额本月应纳所得税额＝当月累计应纳所得税额－累计已缴所得税额3、稿酬所得应纳所得税额＝应纳税所得额×20%×（1-30%）＝应纳税所得额×20%×70%4、劳务报酬所得（1）、一次收入在20000元以下时应纳所得税额＝应纳税所得额×20%（2）、一次收入20000～50000时应纳所得税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×50%＝应纳税所得额×（20%＋10%）（3）一次收入超过50000时应纳所得税税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×100%＝应纳税所得额×（20%＋20%）5、财产转让财产转让应纳所得税额＝应纳税所得额×20%应纳税所得额＝转让财产收入额－财产原值－合理费用6、利息、股息红利所得应纳所得税额＝应纳税所得额×20%7、境外个人所得税款扣除限额境外个人所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、外所得总额8、支付给扣缴义务人手续费的计算手续费金额＝扣缴的个人所得税额×2%土地增值税额1、一般计算方法应纳税总额＝∑各级距土地增值额×适用税率某级距土地增值额×适用税率土地增值率＝土地增值额×100%/扣除项目金额土地增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额2、简便计税方法（1）、土地增值额未超过扣除项目金额金额50%的应纳税额＝土地增值额×30%（2）、土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的应纳税额＝土地增值额×40%－扣除项目金额×0.05（3）、土地增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的应纳税额＝土地增值额×50%－扣除项目金额×0.15（4）土地增值额超过项目金额200%应纳税额＝土地增值额×60%－扣除项目金额×0.35固定资产投资方向调节税1、基本建设项目投资额应纳固定资产投资方向调节税额,其计算公式:应纳税额=总投资额×适用税率总投资额=建筑工程投资总额+设备购置安装投资总额2、更新改造项目投资额应纳固定资产投资方向调节税额，其计算公式：应纳税额=建筑工程投资总额×适用税率3、超计划投资项目应补缴固定资产投资方向税额，其计算公式：超计划应补缴税额=[（实际完成投资额－省级标准投资额）×适用税率]×（1+加罚倍数）=超计划投资额应纳税额×（1+加罚倍数）超计划投资额应纳税额=超计划投资额×适用税率超计划投资额=实际完成投资额－省级标准投资额城乡维护建设税应纳城乡建设维护税额＝（产品销售收入额＋营业收入额＋其他经营收入额）×地区适用税率应补交税额=实际营业收入额×地区适用税率－已纳税额应退税额＝已交税额－核实后的应纳税额车车船税１、乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式为：年应纳税额＝车辆拥有量×适用的年税额２、载货车年应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额３、客货两用的车应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额载人部分年应纳税额=载人车适用年税额×50%载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数×适用的年税额４、机动船应纳税额的计算公式：机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额５、非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额６、新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税，其计算公式为：新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）×购进起始月至征期终了的余月数/征期月数补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数补交本期少交的税款=[应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）×适用税额/按规定缴库的次数]－已缴税款退还误交的税款＝已缴的误交税款退还应计算错误而多交的税款＝已入库的税款－重新核实后的应纳税额房产税额年应纳房产税税额＝房产评估值×税率月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12季应纳房产税税额=年应纳房产税额/4土地使用税额年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数×每平方米土地年税额月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12（或）4印花税额１、购销合同应纳印花税的计算应纳税额=购销金额×3/10000２、建设工程勘察设计合同应纳印花税的计算应纳税额=收取的费用×5/10000３、加工承揽合同应纳印花税的计算应纳税额=加工及承揽收入×5/10000４、建筑安装工程承包合同应纳印花税的计算应纳税额=承包金额×3/10000５、财产租赁合同应纳印花税的计算应纳税额=租赁金额×1/1000６、仓储保管合同应纳印花税的计算应纳税额=仓储保管费用×1/1000７、借款合同应纳印花税的计算应纳税额=借款金额×0．５／１００００８、财产保险合同应纳印花税的计算应纳税额=保险费收入×1/1000９、产权转移书据应纳印花税的计算应纳税额=书据所载金额×6/10000１０、技术合同应纳印花税的计算应纳税额=合同所载金额×3/10000１１、货物运输合同应纳印花税的计算应纳税额=运输费用×5/10000１２、营业账簿应纳印花税的计算（1）记载资金账簿应纳印花税的计算公式为：应纳税额=[（固定资产原值年初数－上年已计算缴纳印花税固定资产原值）＋（自有流动资金年初数－上年已计算缴纳印花税自有流动资金总额）]×5/10000（2）其他账簿应纳税额的计算。
商品流通企业增值税会计方法及举例
转 出”专栏 ，记录企业的购进货物发生非
【 章业 ，其 在增 值税 的核 算 方 法 和 会 计处 理
商 品存 货 ，存货 类 别 比较 单一 ；另 一 面 ， 正常损 失以及其他原因而不应从销项税额 方 商 品流 通企 业 的商 品存 货的 品种 规格 繁 多。
维普资讯
商品流通企业
增值税会计方法及举例
关 申报办理 出口退税而收到退 回的税款。
出 口货 物 退 ［ 的增 值税 额 ，用 蓝 字 登 记 ； 【 Ｉ １
高红霞
中铁 十 五 局 集 团 三 公 司 ４ １ ４ ７ １ ０
出口货物办理退税 后发生退 货或者退关而
拨 和 船 存 ，将 社 会 ｊ 品从 生 产 领域 转 移 到 录 企 业 购 入 货 物 或 接 受 应 税 芳 务 而 支 付 － ： 消费 领 域 ， 以促 进 生 产 发展 和 满 足 ｝会 需 的 、准 从销项税 额中抵扣的增值税额 。 土
要 ，从 而 实现 商 品 的 价值 许 获 得 盈 利 。
Ｌ 述货物验 收入库时 ， 发现有 ｌ０ 元 ００
一 交增值税”明细 的 货 物毁 损 ，根 据 毁损 商 品 报 告 单 ，企业 应 ｛ ∈ 进项 税 额 ” “ 、 已交税 金 ” 作 分 录 为 ： 、 指在提 高商 品流通企业经济效益的经济管 碾 中 ，应设 置 “
理 活 动 。 商 品的 流 通 企 、 的主 要 经 济活 动 “ Ｉ 销项税额” 出 口退 税” 进项税额转 、“ 、“
中抵扣 ，按规定转 出的进项税额。
上 都 有 自身 的特 点 ，与一般 工 业 企业 存 在 一 定的差 别 。 本 文主 要 针 对 商 品流 通
商品流通企业会计实务习题及参考答案
商品流通企业会计实务习题第一章■基本训练一、填空题1．商品流通企业会计是以为基本形式，运用专门的程序和方法对企业在组织商品购销调存中发生的交易和事项进行会计、，并为有关方面提供所需信息的专业会计。
2．商品流通企业会计核算的资金运动形式为 -- --。
3．商品流通企业会计的基本职能是核算与。
4．商品流通企业在成本计算过程中，将购进商品的作为成本，而企业在组织商品购、销、存业务活动和管理企业所发生的各项费用支出，分别计入、、，归入。
5．商品流通企业实现的盈利是制造企业一部分的盈利。
6．商品流通企业是以商品的、调拨、和等经济活动为主营业务，实现商品从向转移的经济组织。
7．商品流通企业按照其在社会再生产过程中作用的不同，可以分为和。
8．商品流通企业的财务状况可通过、和三个会计要素得以反映。
9．商品流通企业的经营成果可通过、和三个会计要素得以反映。
二、单项选择题1．商品流通企业会计的基本职能是核算与[ ]A．预测 B.控制 C.监督 D.分析2. 商品流通企业实现的盈利主要来自于[ ]A．商品流通企业 B．制造企业让渡C．金融服务业让渡 D．教育行业让渡第二章■基本训练一、填空题1．商品流转的两个基本特征：一是；二是通过的交易行为.2．完整的商品流转过程一般要经过和两个环节。
3．商品购进必须同时具备的两个基本条件：一是购入商品的目的是为了；二是通过货币结算取得商品。
4．商品购销的交接货方式一般有；；；四种。
5．商品购进的入账时间一般以作为入账依据。
6．商品购进发生的采购费用作为处理，购进商品支付的增值税属，不计入采购成本。
7．企业收购免税农副产品，其采购成本为支付的扣除按规定计算的后的金额。
8．商品流通的核算方法一般有、、、售价金额核算法。
9．商品流转业务包括、和。
10．企业进口的商品．其采购成本包括进口商品的、和进口环节的。
进口商品的国外进价，一律以为基础。
二、单项选择题1．零售商品流转是整个商品流通的( )A．起始环节 B．中间环节C．销售环节 D．最终环节2. 对于异地购进的商品其商品的交货方式一般采用[ ]A.发货制B.提货制C.送货制D.送货或提货制3.商品流转环节有批发和[ ]A．制造 B.加工Ｃ.零售Ｄ.批发4．玉森百货股份公司2009年4月25日收到商品一批，该批商品的货款在4月25同时支付，则该公司的正确入账时间为[ ]A．4月1日 B.4月15日 C.4月25 D.4月305．批发商品流转是整个商品流通的 [ ]A．起始环节 B．中间环节C．销售环节 D．最终环节6. 湖南某贸易公司销售一批大豆给厦门建发公司500万元,则其交货方式一般采用[ ]A.发货制B.送货制C.提货制D.直接交货制7．某商业企业在2009年8月15日收到商品一批，该批商品的货款在8月1就已支付，则该商业企业的正确入账时间为[ ] A．8月1日 B.8月15日 C.8月20日 D.8月31日8．三和商贸公司于2009年10月5日向闽龙公司预购一批家电，同时预付一半货款，2009年10月20日该批家电到达三和公司，2009年11月1日三和公司付清剩余货款。
课题税金的核算
应纳税额 = 销项税额 - 进项税额
计 算
=
不含含税税销销售售额额×增值税税率 1+征收率
要有合法扣税凭证才可抵扣
① 销货方增值税专用发票上标明的增值税额； ② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； ③ 购免税农业产品按买价的13%扣除率计进项税额； ④ 外购、销售货物所支付的运费按7%的扣除率计算
课 题：税 金 的 核 算 二、商品流通企业主要税金的核算
增值税的核算
消费税的核算
定 计 义 算
应城强建营城交税业市是税建为=的设扩(增核工大值算作和税而稳实+ 开定际营征城业交的市税纳一建+城的消种设建费税资税税金。的)的×核来算规税源定率，加
教育费附加的核账算务处理
① 结转应交城建税 ② 房借缴产:交营税城业、建车税税船金（税及略、附印）加花税、土地使用税的核算
借:应交税费——应交增值税（已交税额）
账 贷：银行存款
务 处
③
转出未交的增值税
理
当(销项+出口退税+进项转出)—(进项+已交）＞0时
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费——未交增值税
④ 销项税额（略）
⑤ 出口退税（略）
课 题：税 金 的 核 算
⑥ 进项税额转出
借:有关账户
贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出）
账 务 处
⑦
转出多交增值税
当(销项+出口退税+进项转出)—(进项+已交）＜ 0时
理 借:应交税费——未交增值税
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
⑧ 交纳上月所欠增值税
借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款
浅析商品流通企业的税收筹划
务上如何处理 ， 计征增值税时均不得从销 售额 中减除折扣额。税法规定现金折扣的 折扣额不得从销售额 中减除 ，也就是说增 值税必须按 销售标志确定 的销售额计税 。 折让销售是货 物销 售后 ，由于 品种 、质量
入销售额征税。 比较上述规定 ，纳税人采 取收取押金的方式有利于节税 ，一方面可 以降低商品的销售售 价 ，以增加商品市场 竞争力 ，另一方面可 以促进包装物的尽快 回收 ，减少包装物 的生产成本 ，还可以 占 等原因 ，销售方给予购货方 的一 种价格折 用包装物押金 的利息 即货 币使用 的时 间价 让 ，一般纳税 人因销售 折让 而退 还给购买 值。对于那些 比较容易损耗 ，基 本上 很难 方的增值税额 ，应 从发生折让 当期 的销项 回 收 的包 装 物 ，纳 税 人 仍 可不 必 采 用 销 售
里 ，企 业 可 以从 节 税 方 面 作 出 合理 选择 。 （ ） 税 目税 率 筹 划 六 主要是指在实行差别较大的比例税率
理
二 、商 品 流通 企 业 纳税 筹 划 的主 要 环 节
（ ）分设销售公 司的税收 筹划 一 随着商品流通企业销售范 围的不断扩 大，面临着设立分支机构的选择 ，分支机 构的设立有分公司和子公司两种选择 。选 择 哪 种 对 企 业有 利 ，这 两 者 在 税 收上 是 截 然不 同的 。 设 立 分 公 司只 是 设 立 了 一 个 办 事处 ，它不是独立 的法人 ，业务活动 、财 务 由总公司控制 ，一切法律责任 由总公司 承 担 ，其 利 润上 缴 总 公 司 ， 由总 公 司 汇总 后统一纳税 。而子公司是独立法人 ，母公 司不直接对 它负法律 责任 ， 进行完全纳税。 （ ）让利促销 的税收 筹划 二 流通 企业 的让 利 方式 主要 有销售 折 扣、现金折扣与销售 折让 几种方 式 ，其税 收处 理 不 尽 相 同 。销 售 折 扣 ，不 论 其 在 财
商品流通企业的涉税核算--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第六章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税务代理实务》第六章讲义5商品流通企业的涉税核算注意“物资采购”科目现在改为“材料采购（计划成本法）”、“在途物资（实际成本法）”。
一、商品流通企业增值税的核算（熟悉）二、商品流通企业消费税的核算（熟悉）一、商品流通企业增值税的核算（熟悉）（一）供应阶段（二）销售阶段（三）商业企业增值税应纳税额的账务处理与工业企业基本相同（一）供应阶段1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理2.商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理1.商业批发企业对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例6－32】某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，企业应如何进行账务处理？[答疑编号6496060401]『正确答案』（1）采购货物，尚未入库允许抵扣的进项税额＝1700＋1000×7%＝1770（元）借：在途物资 10930应交税费——应交增值税（进项税额）1770贷：银行存款12700（2）如外购商品发生合理损耗借：库存商品 10930贷：在途物资 10930（3）发生非正常损失上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业账务处理为：实际入库商品：借：库存商品9837 [10930×90%]贷：在途物资9837毁损商品：借：待处理财产损溢1270（12700×10%）贷：在途物资1093应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1772.商业零售企业商业零售库存商品的核算：。
商品流通企业会计公式
理论零售价格＝［（批发价格＋市内搬运费）×（１＋周转天数＋日利息率）］／［（１－伤耗率）×（１－零售税率－零售经营费率－纯利率）］
零售价格＝批发价格×（１＋批零差率）
或＝批发价格／（１－零批差率）
批零差率＝（零售价格－批发价格）／批发价格×１００％
或 ＝（批零差价／批发价格）×１００％
15.流通费用率升降速度
流通费用率升降速度＝流通费用率升降程度／基期流通费用率
16.商品损耗率
商品损耗率＝（商品损耗额／商品纯销售额）×１００％
17.商品损耗额
商品损耗额＝商品纯销售额×商品损耗率
18.商品销售毛利额
商品销售毛利额＝商品纯销售额×商品损耗率
19.商品销售毛利率
商品销售毛利率＝（商品销售毛利额／商品纯（总）销售额）×１００％
26.商品销售额
预测全期商品销售总额＝预测日止累计商品销售额＋预计今后日平均销售额×预测日以后的营业天数
27.商品购进额
预测全期商品购进总额＝预测日止累计商品购进额＋预测今后日平均进货额＋预测日以后的营业天数
28.商品储备额
预测期末商品储备额＝期初商品储备额＋预测全期商品购进总额－预测全期商品销售总额
商品流通企业会计公式
1.商品资金计划指标
预计计划期初商品资金=计算时商品资金实际结存额+(预期报告期期末购进额+预计报告期调入额+预计报告期加工成品收回额)－（预计报告期期末销售及调出额－报告期毛利额＋预计报告期加工原料付出额＋预计报告期商品损耗额）
计划期末商品资金＝（预计计划期初商品资金结存额＋计划期购进额＋计划期调入额＋计划期加工成品收回额）－（计划期销售及调出额－计划期毛利额＋计划期加工原料付出额＋计划期商品损耗额）
13、税金的核算
借：库存商品（买价+增值税等） 贷：银行存款（或应付账款等账户）
2、销售商品（价税合一）
借：银行存款（或应收账款等账户） 贷：主营业务收入（含税销售收入）
3、月末将含税收入分解成不含税收入和应交增值税
借：主营业务收入 [=含税销售额÷（1+增值税征收率）] 贷：应交税费 —— 应交增值税
任务一：增值税的核算
借：管理费用 贷：银行存款（或库存现金）
2．纳税人自产自用的应税消费品，在没有同类消费品售 价可参照时，则按组成计税价格计算，计算公式如下： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率）
任务三：消费税的核算
三、消费税的计税口径 3．委托加工的应税消费品，在没有同类消费品售价可 供参考时，则按组成计税价格计算，计算公式如下： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—税率） 4．进口实行从价定率征收的应税消费品，按照成本计税 价格计算纳算，其公式如下： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—税率） 5．实行从价定率应税消费品，包装物随同销售的，无论 是否单独计价，其价格都应计入消费品销售额一并征税， 包装物押金则不计入。但对包装物逾期不还而没收的押 金也应转作应税消费品的销售额，按率征税。
任务一：增值税的核算
二、小规模纳税人
（一）小规模纳税人认定标准
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人及以货物
生产或提供应税劳务为主兼营货物批发或零售的纳税
人，年应征增值税销售额在50万元以下的； 其他纳税人年应税销售额在80万以下的。
任务一：增值税的核算
二、小规模纳税人
（二）小规模纳税人增值税的会计核算 1、购入商品（不得用增值税票、有进项也不得抵扣）
3、交通运输业、建筑业、金融保险业、电信业、文体业、 娱乐业服务业，提供应税服务或劳务时提取营业税： 借:营业税金及附加 贷:应交税费 — 应交营业税
商品流通业购进货物进项税额的核算方法
商品流通业购进货物进项税额的核算⽅法根据现⾏税法规定，商品流通企业(批发、零售)购进货物(包括外购货物所⽀付的运输费⽤)，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。
尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。
为了正确确认每期可抵扣的进项税额，商品流通企业同样可在“待摊费⽤”账户下增设“待抵扣进项税额”明细账户(也可在“应交增值税”⼆级账户中增设“待扣税⾦”明细账户，或增设“待扣税⾦”总账账户，待付款后再转⾄“进项税额”⼆级账户)。
(1)商品批发企业进项税额的核算。
商品批发企业增值税进项税额的会计核算，主要涉及“物资采购”、“库存商品”、“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”等账户。
购⼊商品在货款结算时，按购买价格借记“物资采购”账户;按专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”账户;按购买价格与应纳增值税额之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银⾏存款”等账户;商品验收⼊库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途商品”账户。
商品流通企业发⽣的进货运费，记⼊“营业费⽤”账户。
例1：红星商业批发公司1⽉份购⼊甲商品⼀批，取得的专⽤发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。
另⽀付运杂费1200元(其中运费1000元，装卸费200元)，已取得合法的运费结算单据。
商品已验收⼊库，款项均以银⾏转账⽀票付讫。
则其会计处理如下：⽀付货款时：借：物资采购200000应交税⾦——应交增值税(进项税额)34000贷：银⾏存款234000⽀付运杂费时：借：营业费⽤1130应交税⾦——应交增值税(进项税额)70贷：银⾏存款、1200商品验收⼊库时：借：库存商品——甲商品200000贷：物资采购200000例2：红星商业批发公司1⽉份购⼊⼄商品⼀批，取得的专⽤发票上注明的价款100000元，增值税款17000元。
商品已验收⼊库，款项按协议于2⽉份⽀付。
税金的计算方式
各种税的计算公式令狐采学1、一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税销项税额=销售额×税率此处税率为17%组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计）2、进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）3、小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）二．消费税1、一般情况：应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）2、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额三、营业税应纳税额=营业额×税率四、关税1、从价计征应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率2、从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额3、复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12六、外商投资企业和外商企业所得税1、应纳税所得额制造业：应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出商业：应纳税所得额=销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出服务业：应纳税所得额=业务收入×净额+营业外收入—营业外支出2、再投资退税：再投资退税=再投资额×（1—综合税率）×税率×退税率1、工资薪金所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数2、稿酬所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率×（1—30%）3、其他各项所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率八、其他税收1、城镇土地使用税年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率2、房地产税年应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%或年应纳税额=租金收入×12%3、资源税年应纳税额=课税数量×单位税额4、土地增值税增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）5、契税应纳税额计税依据×税率资产=负债+所有者权益主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入增值税计算方法1、直接计税法应纳增值税额：＝增值额×增值税税率增值额：＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目－货物销售额的全值－法定扣除项目购入货物金额2、间接计税法扣除税额＝扣除项目的扣除金额×扣除税率（1）、购进扣税法扣除税额＝本期购入扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代缴的税额（2）、实耗扣税法扣除税额＝本期实际耗用扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代交的税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额＝销售额×税率销售额＝含税销售额/（1＋税率）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率销售额＝含税销售额/（1＋征收率）销售额＝含税收入（1＋增值税征收率）进口货物应纳增值税额进口货物应纳增值税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税免税价格＋关税＋消费税营业税额应纳营业税额＝营业额×税率计税价格＝营业成本或工程成本×[（1+成本利润率）/（1－营业税税率）]消费税额1、从价定率的计算实行从价定率办法计算的应纳消费税额＝销售额×税率（1）、应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/(1＋增值税税率或征收率)（2）、组成计税价格＝（成本＋利润）/（1-消费税率）（3）、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税率）（4）、组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋应纳消费税税额（5）、组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）2、从量定额的计算实行从量定额办法计算的应纳消费税额＝销售数量×单位数额资源税额应纳税额＝课税数量×单位税额企业所得税额应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝收入总额－成本、费用、损失1、工业企业应纳税所得额公式工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用2、商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让3、饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－营业税金及附加营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额4、应纳所得税税额计算（1）分月或分季预缴所得税额＝月、季应纳税所得额×税率（33％）（2）年终汇算清缴时，应退补所得税应退补所得税额＝全年累计应纳税所得额×税率（33%）－本年累计已缴所得税额预缴所得税①、按上年应纳税所得额的1/2或1/4本期某月或某季应纳所得税税额＝[上一年应纳税所得额/2（或4）]×税率（33%）②、按本期计划利润预缴所得税本期某月或某季应纳所得税税额＝本期某月或某季计划利润额×税率（33%）5、对减征所得税的计算减征比例＝[(33%－原核定的税率)/33%]×100%减征后应纳所得税额＝应纳税所得额×税率（33%）×（1-减征比例）＝应纳所得税税额×减征比例6、境外所得税税额扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额7、对弥补以前年度亏损后应纳所得税额的计算弥补亏损后应纳所得税税额＝（应纳税所得额－以前年度未弥补亏损）×税率（33%）外商投资企业和外国企业所得税额1、制造业应纳税所得额＝产品销售利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出产品销售利润＝产品销售净额－产品销售成本－产品销售税金－销售费用＋管理费用＋财务费用产品销售净额＝产品销售总额－（销货退回＋销货折让）产品销售成本＝本期产品成本＋期初半成品、在产品盘存－期末半成品、在产品盘存本期生产成本＝本期生产耗用的直接材料＋直接人工＋制造费用2、商业企业应纳税所得额应纳税所得额＝销货利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出销货利润＝销货净额－销货成本－销货税金－（销货费用+管理费用＋财务费用）销货净额＝销货总额－（销货退回＋销货折让）销货成本＝期初商品存盘＋[本期进货－(进货推出＋进货折让)＋进货费用]－期末商品盘存3、服务业应纳税所得税＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出业务收入净额＝业务收入总额－（业务收入税金＋业务支出＋管理费用＋财务费用）4、应纳税所得额应纳企业所得税额＝应纳税所得额×适用税率－已纳企业所得税额应纳地方所得税额＝应纳税所得额×地方所得税税率－已纳地方所得税额5、国际运输业务应纳所得税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝在中国境内起运所获客货收入的总额×5%6、预提所得税应纳税所得税额＝在中国境内取得的利润、利息、租金特许权使用费和其他所得之和×税率（20%）7、境外所得税税款扣除限额的计算境外所得税税款扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某境外的所得额/境内外所得总额8、外商投资者将从外商投资企业取得的利润用于再投资，应退所得额应退税额＝｛再投资额/[1－(原实际适用的企业所得税率＋地方所得税税率)]｝×原实际适用的企业所得税率×退税率9、年终汇算清缴应补（退）企业所得税的计算（1）、对没有征减，没有境外所得的企业应补（退）税额＝全年应纳税所得额×企业所得税率－1～4季度已预缴所得税（2）对有征减，有境外所得的企业应补（退）企业所得税额＝境内、外所得按税法计算的应纳税总额－境外所得税允许扣除额－应减征的企业所得税额－已预缴企业所得税总额个人所得税额1、工资、薪金所得工资、薪金所得应纳个人所得税额＝应纳水所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝每月收入额－800应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝（不含税所得额－速算扣除数）/(1-税率)2、个体工商户应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（1）、将当月累计应纳税所得额换算成全年应纳税所得额全年应纳税所得额＝当月累计应纳税所得额×12/当月累计经营月份数（2）、计算全年应纳所得税额全年应纳所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（3）、计算当月累计应纳所得税额当月应纳所得税额＝全年应纳所得税额×当月累计经营月份数/12（4）、计算本月应纳所得税额本月应纳所得税额＝当月累计应纳所得税额－累计已缴所得税额3、稿酬所得应纳所得税额＝应纳税所得额×20%×（1-30%）＝应纳税所得额×20%×70%4、劳务报酬所得（1）、一次收入在20000元以下时应纳所得税额＝应纳税所得额×20%（2）、一次收入20000～50000时应纳所得税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×50%＝应纳税所得额×（20%＋10%）（3）一次收入超过50000时应纳所得税税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×100%＝应纳税所得额×（20%＋20%）5、财产转让财产转让应纳所得税额＝应纳税所得额×20%应纳税所得额＝转让财产收入额－财产原值－合理费用6、利息、股息红利所得应纳所得税额＝应纳税所得额×20%7、境外个人所得税款扣除限额境外个人所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、外所得总额8、支付给扣缴义务人手续费的计算手续费金额＝扣缴的个人所得税额×2%土地增值税额1、一般计算方法应纳税总额＝∑各级距土地增值额×适用税率某级距土地增值额×适用税率土地增值率＝土地增值额×100%/扣除项目金额土地增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额2、简便计税方法（1）、土地增值额未超过扣除项目金额金额50%的应纳税额＝土地增值额×30%（2）、土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的应纳税额＝土地增值额×40%－扣除项目金额×0.05（3）、土地增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的应纳税额＝土地增值额×50%－扣除项目金额×0.15（4）土地增值额超过项目金额200%应纳税额＝土地增值额×60%－扣除项目金额×0.35固定资产投资方向调节税1、基本建设项目投资额应纳固定资产投资方向调节税额,其计算公式:应纳税额=总投资额×适用税率总投资额=建筑工程投资总额+设备购置安装投资总额2、更新改造项目投资额应纳固定资产投资方向调节税额，其计算公式：应纳税额=建筑工程投资总额×适用税率3、超计划投资项目应补缴固定资产投资方向税额，其计算公式：超计划应补缴税额=[（实际完成投资额－省级标准投资额）×适用税率]×（1+加罚倍数）=超计划投资额应纳税额×（1+加罚倍数）超计划投资额应纳税额=超计划投资额×适用税率超计划投资额=实际完成投资额－省级标准投资额城乡维护建设税应纳城乡建设维护税额＝（产品销售收入额＋营业收入额＋其他经营收入额）×地区适用税率应补交税额=实际营业收入额×地区适用税率－已纳税额应退税额＝已交税额－核实后的应纳税额车车船税１、乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式为：年应纳税额＝车辆拥有量×适用的年税额２、载货车年应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额３、客货两用的车应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额载人部分年应纳税额=载人车适用年税额×50%载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数×适用的年税额４、机动船应纳税额的计算公式：机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额５、非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额６、新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税，其计算公式为：新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）×购进起始月至征期终了的余月数/征期月数补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数补交本期少交的税款=[应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）×适用税额/按规定缴库的次数]－已缴税款退还误交的税款＝已缴的误交税款退还应计算错误而多交的税款＝已入库的税款－重新核实后的应纳税额房产税额年应纳房产税税额＝房产评估值×税率月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12季应纳房产税税额=年应纳房产税额/4土地使用税额年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数×每平方米土地年税额月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12（或）4印花税额１、购销合同应纳印花税的计算应纳税额=购销金额×3/10000２、建设工程勘察设计合同应纳印花税的计算应纳税额=收取的费用×5/10000３、加工承揽合同应纳印花税的计算应纳税额=加工及承揽收入×5/10000４、建筑安装工程承包合同应纳印花税的计算应纳税额=承包金额×3/10000５、财产租赁合同应纳印花税的计算应纳税额=租赁金额×1/1000６、仓储保管合同应纳印花税的计算应纳税额=仓储保管费用×1/1000７、借款合同应纳印花税的计算应纳税额=借款金额×0．５／１００００８、财产保险合同应纳印花税的计算应纳税额=保险费收入×1/1000９、产权转移书据应纳印花税的计算应纳税额=书据所载金额×6/10000１０、技术合同应纳印花税的计算应纳税额=合同所载金额×3/10000１１、货物运输合同应纳印花税的计算应纳税额=运输费用×5/10000１２、营业账簿应纳印花税的计算（1）记载资金账簿应纳印花税的计算公式为：应纳税额=[（固定资产原值年初数－上年已计算缴纳印花税固定资产原值）＋（自有流动资金年初数－上年已计算缴纳印花税自有流动资金总额）]×5/10000（2）其他账簿应纳税额的计算。
企业所得税额计算公式
企业所得税额计算方法——各税种税额计算公式大全（5）企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额应纳税所得额＝利润总额＋(－）税收调整项目金额利润总额＝收入总额－成本、费用、损失1、工业企业应纳税所得额公式工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－)税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用2、商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让3、饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－)税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－营业税金及附加营业成本＝期初库存材料、半成品产成(商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额4、应纳所得税税额计算（1）分月或分季预缴所得税额＝月、季应纳税所得额×税率(33％)（2）年终汇算清缴时，应退补所得税应退补所得税额＝全年累计应纳税所得额×税率(33％）－本年累计已缴所得税额预缴所得税①、按上年应纳税所得额的1/2或1/4本期某月或某季应纳所得税税额＝［上一年应纳税所得额/2（或4）］×税率（33%）②、按本期计划利润预缴所得税本期某月或某季应纳所得税税额＝本期某月或某季计划利润额×税率（33％）5、对减征所得税的计算减征比例＝［（33％－原核定的税率）/33％］×100％减征后应纳所得税额＝应纳税所得额×税率(33％）×(1-减征比例）＝应纳所得税税额×减征比例6、境外所得税税额扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额7、对弥补以前年度亏损后应纳所得税额的计算弥补亏损后应纳所得税税额＝（应纳税所得额－以前年度未弥补亏损)×税率(33%）。
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商品流通企业税金的核算商品流通企业税金的核算商业企业交纳的税金，有的是在商品销售环节交纳的，有的是在管理费用中列支的，有的是列入商品的进价成本的，也有的是从实现的利润中交纳的。
现将核算方法分述如下：（一）设置“应交税金”账户商业企业按规定交纳的各种税金（除印花税以及其他不需预计应交数的税金以外）都通过“应交税金”账户核算。
这是负债类账户，贷方主要登记企业应交的税金，借方主要登记企业已交的税金，年终时，企业与税务机关结算或清算后补交的税金记借方，退回多交的税金记贷方，期末，贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。
该账户设置的主要明细账如下：1．应交增值税。
2．应交营业税。
3．应交消费税。
4．应交城市维护建设税。
5．应交房产税。
6．应交车船使用税。
7．应交土地使用税。
8．应交所得税等。
（二）商品销售环节税金的核算企业应纳的销售税金包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。
其中，企业应纳的增值税应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户。
在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行核算。
1．应交增值税五个专栏的核算要求：（1）进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
（2）已交税金：记录企业已交纳的增值税额。
企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
（3）销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物中应冲销的销项税额，用红字登记。
（4）出口退税：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
（5）进项税额转出：记录企业购进的商品、材料物资等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
2.商业企业在购销环节有关增值税的账务处理：（1）企业进货时，按专用发票注明的增值税额，作会计分录如下：借：商品采购等账户×××应交税金——应交增值税（进项税额）×××贷：银行存款等账户×××购入货物发生的退货，作相反会计分录。
（2）企业接受投资转入的商品，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下：应交税金——应交增值税（进项税额）×××贷：实收资本×××（3）企业接受捐赠转入的商品、物资等，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下：借：库存商品等账户×××应交税金——应交增值税（进项税额）×××贷：资本公积×××（4）企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下：借：其他业务支出×××加工商品×××经营费用×××管理费用×××应交税金——应交增值税（进项税额）×××贷：银行存款×××应付账款等账户×××（5）企业销售商品或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作会计分录如下：银行存款等账户×××贷：应交税金——应交增值税（销项税额）×××商品销售收入×××其他业务收入等账户×××发生的销售退回，作相反会计分录。
（6）企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。
企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。
企业在收到出口货物退回的税款时，作会计分录如下：借：银行存款×××贷：应交税金——应交增值税（出口退税）×××出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。
（7）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，作会计分录如下：借：在建工程等账户×××贷：应交税金——应交增值税（销项税额）×××（8）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，作会计分录如下：借：长期投资×××贷：应交税金——应交增值税（销项税额）×××（9）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，作会计分录如下：借：营业外支出×××贷：应交税金——应交增值税（销项税额）×××（10）企业购进的商品、材料物资发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关账户，作会计分录如下：借：待处理财产损溢×××在建工程×××应付福利费等账户×××贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）×××属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物的成本一并处理。
（11）企业上交增值税时，作会计分录如下：借：应交税金——应交增值税（已交税金）×××贷：银行存款×××收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。
“应交税金——应交增值税”账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。
3．商品销售税金及附加的账务处理：商品销售环节应纳的税金及教育费附加除增值税以外，其余的都在“商品销售税金及附加”账户内核算。
该账户属损益类账户，借方主要登记应交纳的商品销售税金及附加，期末应将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
商品销售环节交纳的“教育费附加”是指国家为了发展我国的教育事业，提高人民文化素质而征收的一种费用。
这项费用按照企业交纳销售税金的一定比例计算，并与销售税金一起交纳。
教育费附加一般按实际交纳的增值税、营业税、消费税的3％计算交纳。
其核算步骤如下：（1）计算出应交的商品销售税金及附加时，作会计分录如下：借：商品销售税金及附加——××税金×××贷：应交税金——应交××税金×××其他应交款——应交教育费附加×××（2）交纳税金时，作会计分录如下：借：应交税金——应交××税金×××其他应交款——应交教育费附加×××贷：银行存款×××（3）期末将余额结转“本年利润”账户时，作会计分录如下；借：本年利润×××贷：商品销售税金及附加——××税金×××［例］某装潢公司承接一装饰工程，工程费用为180万元，在工程进行的同时，还为服务对象提供装饰用建筑材料38万元。
问：该企业应征什么税？要求计算应纳税额并作分录。
（1）由于该公司的这项工程是以装饰为主，销售建筑材料为辅，所以，该企业应征营业税。
（2）应纳税额=（180万元+38万元）×3％=6．54万元。
借：商品销售税金及附加——营业税65 400贷：应交税金——应交营业税65 400（三）管理费用中列支税金的核算商业企业在管理费用中列支的税金包括房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。
月份终了，企业计算出当月应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税时，作会计分录如下：借：管理费用——××税×××贷：应交税金——应交××税×××实际交纳时：借：应交税金——应交××税×××贷：银行存款×××印花税在实际交纳时：借：管理费用——印花税×××贷：银行存款×××。