中级会计师《会计实务》考题：外币交易的会计处理.doc
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币交易的会计处理
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币交易的会计处理中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章外币折算知识点一外币交易的会计处理一、记账本位币的确定记账本位币可以是外币，但编报货币必须是人民币。
记账本位币只能有一种。
选择记账本位币，应当考虑下列因素：（1）销售计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。
境外经营记账本位币的确定（假设本公司是人民币）：（1）自主性，自主性小的选用人民币，否则选用外币；（2）与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币；（3）现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币；（4）现金流是否足够还债，不够的采用人民币，否则采用外币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更。
记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。
二、外币交易的会计处理外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指以外币计价或者结算的交易。
外币报表折算，即将以某种货币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。
（一）账户设置1.外币账户的格式应收账款——美元（$1000）7000（RMB）外币账户按人民币登记的同时，还记录外币金额。
可见，外币账户是二级明细账户。
即在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置外币明细账户。
2.外币账户的种类外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。
（1）外币货币性资产账户外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户（库存现金、银行存款、其他货币资金）；外币应收款项账户（应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款，不含预付账款）；外币持有至到期投资账户。
（2）外币货币性负债账户外币货币性负债账户包括：短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、应付利息、应付股利等。
注：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
2019中级会计实务98讲第73讲外币交易的会计处理(2)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理【例16-9】沿用【例16-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：短期借款——××银行（英镑）16 000贷：财务费用——汇兑差额16 000调整后的短期借款金额=1 966 000（200 000×9.83）-16 000=1 950 000（人民币元）2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元。
假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%×6/12），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。
假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
（与2×13年2月28日相同）甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000财务费用——汇兑差额304 000贷：银行存款——××银行（人民币元） 2 254 000（200 000×11.27）借：财务费用——利息费用56 350（5 000×11.27）贷：银行存款——××银行（人民币元）56 350【补充例题•多选题】（2017年）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。
中级会计实务考点外币交易的会计处理
中级会计实务考点外币交易的会计处理在中级会计实务中，外币交易的会计处理是一个重要的考点。
对于企业而言，随着经济全球化的发展，涉及外币交易的情况越来越普遍。
因此，准确掌握外币交易的会计处理方法，对于财务人员来说至关重要。
外币交易，简单来说，就是指以外币计价或者结算的交易。
这包括企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。
在进行外币交易会计处理时，首先要明确的是记账本位币的确定。
记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币，但如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。
不过，编报的财务报表应当折算为人民币。
确定了记账本位币后，我们来看看外币交易发生时的会计处理。
当企业发生外币交易时，应当将外币金额按照交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额。
这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价、卖出价，或者是中间价。
一般情况下，通常采用中间价进行折算。
例如，某企业进口一批商品，货款为 10000 美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=65 元人民币。
那么，这批商品的记账本位币金额就是65000 元人民币。
在资产负债表日，对于外币货币性项目，应当按照期末即期汇率进行调整，产生的汇兑差额计入当期损益。
外币货币性项目包括货币资金、应收账款、应付账款等。
假设上述企业在资产负债表日，美元的即期汇率变为 1 美元=68 元人民币。
那么，原本 10000 美元的应付账款，此时的记账本位币金额就变为 68000 元人民币，产生的 3000 元人民币汇兑差额应当计入财务费用。
而对于以历史成本计量的外币非货币性项目，如固定资产、存货等，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
但是，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
外币交易的会计处理
外币交易的目的是为了满足企业的跨国经营需求，方便企业进行国际经济活动。
外币交易的种类
购销业务
企业与外国企业之间的商品或劳 务购销业务，如进口原材料、出
口商品等。
投融资业务
企业对外投资、吸收外部投资、对 外借款或对外担保等金融业务。
其他业务
除购销和投融资业务之外的其他外 币交易，如外币租赁、外币兑换等。
缺点
对于金融资产和负债，历史成 本原则无法反映其真实价值，
可能导致会计信息失真。
公允价值原则
公允价值原则
外币交易应当按照资产负债表日的即 期汇率或即期汇率的近似汇率进行折 算，入账后一般不再变动。
适用范围
公允价值原则适用于金融资产和负债。
优点
公允价值原则能够反映金融资产和负 债的真实价值，有利于投资者进行决 策。
缺点
公允价值的确定可能存在主观性和不 确定性，可能导致会计信息失真。
折算汇率的选择
选择折算汇率的原则
折算汇率应当选择在报表日可得到的最接近公允价值的汇率。
折算汇率的确定方法
折算汇率可以通过市场汇率、历史汇率、预期汇率、加权平均汇率等多种方法确定。
折算汇率的选择对报表的影响
折算汇率的选择直接影响外币交易的折算结果，进而影响企业的财务状况和经营成果。因 此，企业应当谨慎选择折算汇率，并充分披露相关信息。
03
外币交易的会计处理方法
单一汇率法
总结词
该方法将外币资产或负债在记账时直接折算为记账本位币。
详细描述
在单一汇率法下，企业在进行外币交易时，会按照即期汇率将外币资产或负债直 接折算为记账本位币。这种方法简单明了，但忽略了汇率波动对会计处理的影响 。
双重汇率法
4-2外币交易的会计处理解析
2024/7/14
高级财务会计
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期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货 币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账 时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
应收账款——某公司（美元）
原币金额 汇率 记账本 位币金额
原币金额 汇率 记账本 位币金额
5月1日期初余额 1000 6.68 6680
借：银行存款——美元 （300 000×7.8） 2 340 000
贷：股本
2 340 000
第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1
美元=7.6元人民币。
借：银行存款——美元 （300 000×7.6） 2 280000
贷：股本
2 280 000
2024/7/14
高级财务会计
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（六）期末调整或结算
外币货币性项目 外币非货币性项目
2024/7/14
高级财务会计
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货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额 的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性资产 ： 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等
货币性负债 ： 应付账款 其他应付款 短期借款 应付债券 长期借款 长期应付款等
一笔交易观：
两笔交易观：
2011.12.5 借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500
借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500
2011.12.31借：主营业务收入 500 贷：应收账款-美元 500
借：财—汇兑差额 500 贷：应收账款-美元 500
2012.3.15 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款-美元 1 000
2020年中级会计师 会计实务 第81讲_外币交易的会计处理(3)
【考点 2】外币交易的会计处理（★★★） 【教材例 14-13】甲公司系增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易 日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。 甲公司有关外币账户 2×13年 5月 31日的余额如表所示。
项目
年） 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易 采用交易发生日的即期汇率折算。该公司 2011年 12月份发生的外币业务及相关资料如下： 要求： （ 1）根据资料（ 1）～（ 6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 （ 1） 5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款 200000欧元，当日即期汇率为 1欧元 =8.50 人民币元，按规定应交进口关税人民币 170000元，应交进口增值税人民币 317900元。货款尚未支 付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 [或：材料采购 ] （ 200000×8.5+170000） 1870000 应交税费 ——应交增值税（进项税额） 317900 贷：银行存款（人民币） （ 170000+317900） 487900 应付账款（欧元） （ 200000×8.5） 1700000 （ 2） 14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款 40000美元，当日即期 汇率为 1美元 =6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。 借：应收账款（美元） （ 40000×6.34） 253600 贷：主营业务收入 253600
汇率
人民币账户余额 （人民币元）
银行存款
800000
9.55
7640000
应收账款
400000
会计实务：外币业务的会计处理
外币业务的会计处理·外币兑换业务的会计处理1.外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外汇（售汇）或向银行等金融机构售出外汇（结汇）。
2.外币兑换业务核算要点：（1）按实际支付或收到的人民币金额记录“银行存款”等科目。
（2）按实际向银行购入或销售的外币金额与按企业选定的市场汇价折合的人民币金额，记录相关科目。
（3）上述两项的差额计入“汇兑损益”，计入当期费用。
（4）在日常核算中逐笔确认外币兑换业务形成的汇兑损益。
3.实例［例1］某企业以人民币作为记账本位币，采用业务发生当日市场汇价作为折合汇率。
2月15日出口产品，售价1 000美元，当日市场汇价为＄1＝￥8.00，2月20日收到外汇并向银行结汇，当日市场汇价为＄1＝￥9.00，结汇银行的美元买入价为＄1＝￥8.8，实际收到人民币 8 800元。
应作分录：（1）2月15日出口产品借：应收账款（＄1000×8）8 000贷：产品销售收入 8 000（2）2月20日收款借：银行存款──（人民币）户8 800财务费用200贷：应收账款（＄1000×9） 9 000“应收账款”账户由于折算汇率变动而形成的汇兑损益将在期末予以调整。
［例2］某企业以人民币作为记账本位币，采用业务发生当日市场汇价作为折合汇率。
1月20日为偿还一笔10 000美元的长期借款而向银行购入外汇，当日市场汇价为＄1＝￥8，该银行的美元卖出价为＄1＝￥8.2，企业实际支付人民币82 000元。
应作分录：借：长期借款（＄10 000×8）8 800财务费用2 000贷：银行存款──（人民币）户 82 000“长期借款”账户由于折算汇率变动而形成的汇兑损益将在期末予以调整。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
2019中级会计实务96讲第71讲外币交易的会计处理(3)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理2.外币非货币性项目（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。
属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益。
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。
【教材例16-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。
2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。
假定不考虑相关税费的影响。
2×13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——乙公司B股——成本545 600（4×20 000×6.82）贷：银行存款——××银行（美元）545 600根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。
由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5×20 000×6.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。
中级会计实务 第72讲外币交易的会计处理(1)
第十六章外币折算本章考情分析本章内容属于基础性章节。
在考试中多以客观题出现。
本章也可以与借款费用相结合出计算分析题。
本章分值一般在4分左右。
本章教材主要变化1.对教材例题的相关内容进行了修订；2.按照新的金融工具确认和计量准则对相关内容进行了修订。
本章基本结构框架第一节外币交易的会计处理相关概念：1.外币交易：是指以外币计价或者结算的交易，包括：①买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；②借入或者借出外币资金；③其他以外币计价或者结算的交易。
2.外币：是指企业记账本位币以外的货币。
（不一定仅指外国货币）一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
【特别提示】①我国企业一般以人民币作为记账本位币。
②我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，名称不同，但实质内容是相同的。
（二）企业记账本位币的确定1.我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。
2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
3.企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（★★顺序考虑）（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量、并可以随时汇回，应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务如果在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币【补充例题·判断题】（2015年）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
中级会计实务外币货币兑换的会计处理与管理
中级会计实务外币货币兑换的会计处理与管理外汇市场的开放和国际经济的交流使得企业在日常经营中频繁进行外币货币兑换。
对于中级会计实务人员来说，合理的外币兑换会计处理和有效的管理尤为重要。
本文将介绍外币货币兑换的会计处理和管理方法，以帮助中级会计实务人员更好地应对外币兑换的挑战。
一、外币货币兑换的会计处理1. 外币货币兑换的基本概念外币货币兑换是指将一种货币兑换成另一种货币的过程。
在会计处理中，需要将外币金额转换成本单位的记账货币，以便正确反映企业的财务状况和经营成果。
2. 外币货币兑换的核算方法（1）按照实际交易日的汇率进行交易核算。
在外汇市场上，汇率会随着市场供求关系的变化而波动。
因此，企业需要按照实际交易日的汇率将外币金额转换成本单位的记账货币。
（2）使用年平均汇率进行交易核算。
对于大规模的外币货币兑换交易，企业可以采用年平均汇率进行交易核算。
年平均汇率是指一年中各个月份的汇率的平均值，可以减少外汇市场波动对企业的影响。
3. 外币货币兑换的会计分录外币货币兑换的会计处理需要进行会计分录的编制。
以将外币兑换为本位币为例：借：银行存款（以兑换后的本位币金额计入）贷：外币货币现金4. 外币货币兑换的会计报表披露根据会计准则的规定，企业需要在财务报表中披露外币货币兑换的情况，包括外币现金余额、外币银行存款余额以及外币兑换差额等。
二、外币货币兑换的管理1. 外币风险管理外币兑换涉及到的外汇市场波动风险对企业的经营活动产生重要的影响。
因此，中级会计实务人员需要建立有效的外币风险管理措施，包括：（1）制定外币兑换风险管理政策。
企业应该制定明确的风险管理政策，包括对于外币兑换的限额、控制措施以及风险管理的目标和指标等。
（2）选择合适的外汇衍生品工具。
根据企业的外币兑换情况和资金规模，中级会计实务人员需要选择合适的外汇衍生品工具，包括远期汇率合约、货币互换合约等，以对冲外币兑换的汇率风险。
2. 外币兑换管理的内部控制外币兑换涉及到大量资金和敏感信息，因此中级会计实务人员需要建立健全的内部控制制度，包括：（1）确保外币兑换的合规性。
2020年中级会计师 会计实务 第79讲_记账本位币的确定,外币交易的会计处理(1)
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确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外 （即“收钱、 花钱、借钱、存钱”等所使用的货币） ，还应当考虑下列有关该 境外经营与企业之间关系 的一些 因素 （理解：与企业经济活动关系小自己定，关系大企业定） ：
（ 1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （ 2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （ 3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （ 4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
【例题 ·判断题】（ 2015年） 在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下 可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（ ） 【答案】 √
（四）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生 重大变化 ，确需变更记账本位币的，应当采用 变更当日
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即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率， 通常采用 当期平均汇率 或 加权平均汇率 等。
即期汇率一般指中国人民银行公布的 当日人民币汇率的中间价 。但是，在企业发生单纯的 货 币兑换 交易或涉及货币兑换的交易或事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交 易实际采用的汇率（即 银行买入价 或 卖出价 ）折算。
【特别提示】买入价、卖出价，是站在 银行角度 而言的。 2. 选择交易发生日即期汇率的近似汇率 当汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。Leabharlann 目录第一节 外币交易的会计处理
会计实务中如何正确处理外币交易
会计实务中如何正确处理外币交易随着全球化的发展，企业之间的跨国交易日益增多，外币交易在会计实务中变得越来越常见。
正确处理外币交易对于企业的财务报告和决策具有重要意义。
本文将探讨会计实务中如何正确处理外币交易的方法和注意事项。
一、外币交易的核算原则外币交易的核算原则是根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的要求进行的。
根据这些准则，外币交易应以交易时的汇率进行核算。
如果交易涉及到货币兑换，则应以兑换时的汇率进行核算。
同时，外币交易的核算应根据货币的实际收付情况进行，而不仅仅是根据合同金额。
二、外币交易的会计处理1. 外币现金和银行存款外币现金和银行存款应按照实际收付情况进行核算。
当外币现金或银行存款发生兑换时，应根据兑换时的汇率将其转换为本币金额。
同时，应记录兑换差额，以反映货币兑换对企业财务状况的影响。
2. 外币应收和应付账款外币应收账款和应付账款的核算应以交易时的汇率进行。
在确认应收账款时，如果存在汇率波动风险，应进行相应的风险准备。
当外币应收账款或应付账款发生兑换时，应根据兑换时的汇率将其转换为本币金额。
同时，应记录兑换差额，并根据实际收付情况调整账面价值。
3. 外币长期债权和长期债务外币长期债权和长期债务的核算应按照实际收付情况进行。
当外币长期债权或长期债务发生兑换时，应根据兑换时的汇率将其转换为本币金额。
同时，应记录兑换差额，并根据实际收付情况调整账面价值。
4. 外币交易的汇兑损益外币交易的汇兑损益是指由于汇率波动而导致的账面价值变动。
当外币交易发生兑换时，应根据兑换差额计算汇兑损益，并将其记录为损益。
汇兑损益的计算应根据实际收付情况进行，以反映汇率波动对企业财务状况的影响。
三、外币交易的风险管理外币交易存在着汇率波动风险，企业应采取相应的风险管理措施来降低风险。
以下是一些常见的风险管理方法：1. 使用远期汇率合同企业可以通过与银行签订远期汇率合同来锁定未来的汇率。
这样可以避免由于汇率波动而导致的损失或风险。
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（★★）企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额按照交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率（★）即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（★★）（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【例题计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7 年 3 月 3 日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为 250 000 美元，购入该设备当日的即期汇率为1 美元＝7.6 元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
相关会计分录如下：借：固定资产——机器设备 1 900 000 （250 000×7.6）应交税费——应交增值税（进项税额） 323 000贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000银行存款 323 000【注意】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
2020年中级会计师 会计实务 第81讲_外币交易的会计处理(3)
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（ 300000×9.54） 财务费用 ——汇兑差额 3000 贷：应收账款 ——××单位（欧元） 2865000 （ 300000×9.55） ⑤ 6月 30日，即期汇率为 1欧元 = 9.64 人民币元。 （ 2） 2×13年 6月 30日，计算期末产生的汇兑差额： ①银行存款欧元户余额 =800000+200000+300000=1300000（欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额 =1300000×9.64=12532000（人民币元） 汇兑差额 =12532000-（ 7640000+1938000+2862000） =92000（人民币元）（汇兑收益） ②应收账款欧元户余额 =400000+600000-300000=700000（欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额 =700000× 9.64 =6748000（人民币元） 汇兑差额 =6748000-（ 3820000+5646000-2865000） =147000（人民币元）（汇兑收益） ③应付账款欧元户余额 =200000+400000=600000（欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额 =600000×9.64=5784000（人民币元） 汇兑差额 =5784000-（ 1910000+3856000） =18000（人民币元）（汇兑损失） ④应计入当期损益的汇兑差额 =-92000-147000+18000=-221000（人民币元）（汇兑收益） 借：银行存款 ——××银行（欧元） 92000 应收账款 ——××单位（欧元） 147000 贷：应付账款 ——××单位（欧元） 18000 财务费用 ——汇兑差额 221000
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贷：银行存款（欧元） 37000 借：应付账款（欧元） 6800 贷：财务费用 6800 或： 借：应付账款（欧元） 6800 财务费用 ——汇兑差额 30600 贷：银行存款（美元） 400 （欧元） 37000
中级会计实务第15章 外币交易的会计处理练习(含习题和答案解析)-题目答案分离
第十五章外币交易的会计处理一、单项选择题1.AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2X18年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6. 25人民币元，5月31日的市场汇率为1美元=6. 28人民币元，6月30日的市场汇率为1美元=6.27人民币元，该外币业务6月份所发生的汇兑收益为（）万人民币元A.-90B.45C.-45D.902.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入的科目是（）。
A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.公允价值变动损益3.某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
注册资本为600万美元，合同约定分两次投入。
中、外投资者分别于2X19年4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，2X19年4 月1日、9月1日、9月30日和12月31日1美元对人民币汇率分别为6.20、6.25、6. 24和6. 30,该企业2X19年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）万人民币元。
A. 3 320B. 3 335C. 3 380D. 3 727. 504.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算；从法国进口所需原材料的25%,进口原材料以欧元计价和结算。
不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为（）。
A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6. 24 人民币元。
投资合同约定的汇率为1美元=6. 20人民币元。
另发生运杂费3万人民币元，进口关税5万人民币元，安装调试费3万人民币元。
该设备的入账价值为（）万人民币元。
A.321B.320C.323D.3176.某企业2X18年12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元=6. 7元人民币）：应收账款（借方）10 000美元，68 000元人民币；银行存款30 000美元，204 000元人民币；应付账款（贷方）6 000美元，40 200 元人民币；短期借款2 000美元，13 500元人民币；长期借款（相关借款费用不满足资本化条件）15 000美元， 103 200元人民币。
外币交易的会计处理(2)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。
注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示1】可供出售外币货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入其他综合收益。
【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
《中级会计实务》答疑精华：外币交易的会计处理_毙考题
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《中级会计实务》答疑精华：外币交易的会计处理
外币非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000
000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。
“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
【问题】
可不可以这样理解。
以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，但发生减值的时候，就需要考虑用资产负债表日的即期汇率计算?
【回答】
是的，可以这么理解，在发生减值计算可收回金额的时候要考虑，用期末外币金额*期末外币汇率计算可收回金额。
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课程资料：第94讲_外币交易的会计处理(1)
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】外币交易的会计处理（一）外币交易的记账方法1.外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
2.从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。
【提示】无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理的程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。
（二）初始确认1.汇率的选择（1）外币交易在初始确认时，企业通常应当采用交易日即期汇率进行折算。
（2）汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
（3）企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当按照交易实际采用的汇率折算。
2.接受外币资本投资（例外）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
借：银行存款等（收到日的即期汇率）贷：实收资本（收到日的即期汇率）3.外币兑换业务（1）企业卖出外币时，实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
借：银行存款——人民币（按银行当日买入价计算）财务费用（差额）贷：银行存款——××外币（按当日即期汇率折算）【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年7月28日，甲公司将货款100万欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51元人民币，中间价为1欧元=9.72元人民币。
借：银行存款——××银行（人民币）951（100×9.51）财务费用——汇兑差额21贷：银行存款——××银行（欧元） 972（100×9.72）（2）企业买入外币时，实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
2020年中级会计师 会计实务 第80讲_外币交易的会计处理(2)
资产负债表日 结算日
计算公式：期末汇兑差额 =期末外币余额× 期末即期汇率 -外币账户记账本 位币余额 【提示 1】必须用期末即期汇率，不存在用近似汇率的问题。 【提示 2】汇兑差额一般计入 财务费用 ，但符合资本化条件时，应计入 在 建工程 等科目（特指外币专门借款汇兑差额） 【提示 3】外币货币性 资产 的汇兑差额 >0 ，或者外币货币性 负债 的汇 兑差额 <0 时，均表示汇兑收益。会计分录为： 借：银行存款（美元）、应付账款（美元）等 贷： 财务费用——汇兑差额 外币货币性 资产 的汇兑差额 <0 ，或者外币货币性 负债 的汇兑差额 >0 时，均表示 汇兑损失 。会计分录为： 借： 财务费用——汇兑差额 贷：短期借款（美元）、应收账款（美元）等
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（ 800000×9.08） 7264000 财务费用 ——汇兑差额 160000 【教材例 14-9】沿用【例 14-4】 假定 2×13年 2月 28日即期汇率为 1英镑 =9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项 目 “短期借款 ——××银行（英镑） ”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 1950000 人民币元（ 200000×9.75），与其原记账本位币之差额 16000人民币元计入当期损益。 甲公司账务处理为： 借：短期借款 ——××银行（英镑） [200000×（ 9.83-9.75） ]16000 贷：财务费用 ——汇兑差额 16000 2×13 年 8月 4日以 人民币 归还所借英镑，当日银行的英镑 卖出价 为 1英镑 =11.27人民币 元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息 5000英镑（ 200000×5%÷12×6），按当日英镑 卖出价 折算为人民币为 56350元（ 5000×11.27）。假定 2×13年 7月 31日的即期汇率为 1英镑 =9.75人民币元。 理解 ：该短期借款外币账户余额已经调整为按照 2× 13年 7月 31日即期汇率计算的结果。 甲公司账务处理为： 借：短期借款 ——××银行（英镑） （ 200000×上期末汇率 9.75 ） 1950000 财务费用 ——汇兑差额 304000 贷：银行存款 ——××银行（人民币） （ 200000×卖出价 11.27） 2254000 借：财务费用 ——利息费用 56350 贷：银行存款 ——××银行（人民币） （ 5000 ×11.27） 56350 【提示】偿还当日，不需要预提利息。
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中级会计师《会计实务》考题：外币交易的会计处理2018年中级会计师《会计实务》考题：外币交易的会计处理外币交易的会计处理
单项选择题
企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是()。
A.投资合同约定的汇率
B.投资合同签订时的即期汇率
C.收到投资款时的即期汇率
D.收到投资款当月的平均汇率
C
本题考核点是外币交易的会计处理。
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
单项选择题
企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是()。
A.取得的外币借款
B.投资者以外币投入的资本
C.以外币购入的固定资产
D.销售商品取得的外币营业收入
B
本题考核点是外币交易的会计处理。
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算算。
单项选择题
某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
该企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1∶6.3。
中、外投资者分别于2015年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2015年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.25、1∶6.24和1∶6.30。
该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为()万元人民币。
A.2480
B.2600
C.2485
D.2520
C
本题考核点是外币交易的会计处理。
该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.20+100×6.25=2485(万元人民币)。
单项选择题
甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元人民币。
A.-10
B.15
C.25
D.35
D
本题考核点是外币交易的会计处理。
应收账款6月1日的记账本位币余额是5月31日的余额，是用5月31日的即期汇率折算的。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元人民币)。
单项选择题
甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率结算。
2015年11月20日以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。
2015年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。
11月20日
的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.1元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备为()元人民币。
A.2440
B.3240
C.0
D.2480
B
本题考核点是外币交易的会计处理。
甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备=1000×8×6.2-950×8×6.1=3240(元人民币)。
多项选择题
下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有()。
A.以外币购入的存货
B.外币债权债务
C.以外币购入的固定资产
D.以外币标价的交易性金融资产
BD
本题考核点是外币交易的会计处理。
资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。
所以选项A 和C不正确。
因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发
生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。
多项选择题
下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有()。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用
B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用
C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益
ABC
本题考核点是外币交易的会计处理。
选项D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。
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