第98讲_外币交易的会计处理(2)
外币交易的会计处理(二)
1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务（三）外币交易会计处理原则折算汇率 的选择确定各外币账户的期末记账本位币应有余额根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益关键：采用交易发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近 似的汇率将外币金额折算为记账本位币初始确认 确定各外币账户的期末报告价值 确认汇兑损益期末调账1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务借：银行存款——人民币 财务费用贷：银行存款——××外币1、外币兑换业务企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。
实收的金额（买入价）按即期汇率 折算的金额差额1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。
借：银行存款——人民币财务费用贷：银行存款——××外币按即期汇率 折算的金额支付的金额 （卖出价）差额1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务借：银行存款——人民币 12200 财务费用 200贷：银行存款——美元 124001、外币兑换业务例题1银行存款——美元12400银行存款——人民币12200财务费用 200甲公司记账本位币为人民币，3月20日将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行美元买入价为$1= ￥6.10；公司实收人民币12 200元。
外币交易的会计处理--注册会计师辅导《会计》第二十章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义2
外币交易的会计处理
考点二：外币交易的会计处理 一、会计处理原则 1.交易发生日
（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇
率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
这样，
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
2.资产负债表日及结算日
（1）货币性项目。
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
【思考问题】下列项目可能属于外币货币性项目包括？
（2）非货币性项目。
资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
外币交易的会计处理
US$1/1 100 6.4 640 US$当日即期汇率］ ① 1/10 200 63 1260 ③期末调整40② 1/31 300 6“860 令 期末即XX 外币账户财务费用等第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1. 货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固左或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、英他应付款、短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债 表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”等科目：【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：① 外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额② 调整后记账本位币余额二期末外币余额X 期末即期汇率③ 汇兑差额二调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额银行存款一美元汇兑揚失“XX 外币资产”汇兑损失二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率） “XX 外币负债”汇兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等XX 外币账户. 汇兑收益 ，“XX外帀资产”汇兑收益二期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
2019中级会计实务98讲第73讲外币交易的会计处理(2)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理【例16-9】沿用【例16-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：短期借款——××银行（英镑）16 000贷：财务费用——汇兑差额16 000调整后的短期借款金额=1 966 000（200 000×9.83）-16 000=1 950 000（人民币元）2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元。
假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%×6/12），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。
假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
（与2×13年2月28日相同）甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000财务费用——汇兑差额304 000贷：银行存款——××银行（人民币元） 2 254 000（200 000×11.27）借：财务费用——利息费用56 350（5 000×11.27）贷：银行存款——××银行（人民币元）56 350【补充例题•多选题】（2017年）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。
外币交易的会计账务处理
外币交易的会计账务处理
（一）外币业务的记账方法
外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。
在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。
外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。
我国企业一般应以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。
（二）汇率
（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序
企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
3.资产负债表日的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等。
试谈外币交易的会计处理
试谈外币交易的会计处理〔二〕资产负债表日及结算日的会计处置2．外币非货币性项目〔1〕以历史本钱计量的外币非货币性项目，仍采用买卖发作日的即期汇率折算，不改动其记账本位币金额，不发生汇兑差额。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、临时股权投资、固定资产和有形资产等。
【例l6—10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币买卖采用买卖日即期汇率折算。
20×9年3月2日出口一台机器设备，支付价款l 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入〝固定资产〞账户。
〝固定资产〞属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需求再依照当日即期汇率停止调整。
〔2〕关于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，假设其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱停止比拟，从而确定该存货的期末价值。
【例l6—11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币买卖采用买卖日即期汇率折算。
20×9年10月8日，以1 000欧元／台的价钱从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国际市场尚无供应)，当日即期汇率为l欧元=9.28人民币元。
20×9年12月31日，尚有l20台设备未销售出去，国际市场仍无该设备供应，其在国际市场的价钱已降至920欧元／台。
20×9年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。
假定不思索增值税等相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日取得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当思索汇率变化的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货涨价预备=1 000×120×9.28-920×120 ×9.66=47 136(人民币元)借：资产减值损失——存货——××医疗设备 47 136贷：存货涨价预备——××医疗设备 47 136【例题7·单项选择题】甲公司以人民币为记账本位币。
外币交易的会计处理
外币交易的目的是为了满足企业的跨国经营需求，方便企业进行国际经济活动。
外币交易的种类
购销业务
企业与外国企业之间的商品或劳 务购销业务，如进口原材料、出
口商品等。
投融资业务
企业对外投资、吸收外部投资、对 外借款或对外担保等金融业务。
其他业务
除购销和投融资业务之外的其他外 币交易，如外币租赁、外币兑换等。
缺点
对于金融资产和负债，历史成 本原则无法反映其真实价值，
可能导致会计信息失真。
公允价值原则
公允价值原则
外币交易应当按照资产负债表日的即 期汇率或即期汇率的近似汇率进行折 算，入账后一般不再变动。
适用范围
公允价值原则适用于金融资产和负债。
优点
公允价值原则能够反映金融资产和负 债的真实价值，有利于投资者进行决 策。
缺点
公允价值的确定可能存在主观性和不 确定性，可能导致会计信息失真。
折算汇率的选择
选择折算汇率的原则
折算汇率应当选择在报表日可得到的最接近公允价值的汇率。
折算汇率的确定方法
折算汇率可以通过市场汇率、历史汇率、预期汇率、加权平均汇率等多种方法确定。
折算汇率的选择对报表的影响
折算汇率的选择直接影响外币交易的折算结果，进而影响企业的财务状况和经营成果。因 此，企业应当谨慎选择折算汇率，并充分披露相关信息。
03
外币交易的会计处理方法
单一汇率法
总结词
该方法将外币资产或负债在记账时直接折算为记账本位币。
详细描述
在单一汇率法下，企业在进行外币交易时，会按照即期汇率将外币资产或负债直 接折算为记账本位币。这种方法简单明了，但忽略了汇率波动对会计处理的影响 。
双重汇率法
讲解：外币交易的会计处理
讲解：外币交易的会计处理分类：会计准则类第三节外币交易的会计处理外币折算准则规范的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。
这里所说的商品，可以是有实物形态的存货、固定资产等，也可以是无实物形态的无形资产、债权或股权等。
例如：以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司出口商品，以美元结算货款；企业与银行发生货币兑换业务，都属于外币交易。
借入或者借出外币资金，指企业向银行或非银行金融机构借入以记账本位币以外的货币表示的资金，或者银行或非银行金融机构向人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以记账本位币以外的货币表示的资金，以及发行以外币计价或结算的债券等。
其他以外币计价或者结算的交易，指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。
例如，接受外币现金捐赠等。
外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。
一、折算汇率无论是在交易日对外币交易进行初始确认时，还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。
（一）即期汇率汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
根据表示方式的不同，汇率可以分为直接汇率和间接汇率，直接汇率是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额，间接汇率是指一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。
通常情况下，人民币汇率是以直接汇率表示，在银行的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。
买入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。
第二十章外币折算-外币交易的会计处理(二)期末调整或结算
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章 外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结算● 详细描述：期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.货币性项目（钱、债权、债务） 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。
2.非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（比如例2中固定资产金额） （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
例题：1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
上述交易或事项对甲公司月份营业利润的影响金额为（）。
外币业务的会计处理方法
外币业务的会计处理方法外币业务是指企业与海外供应商或客户之间进行货币结算或交易的活动。
在全球经济一体化的背景下，外币业务对于企业来说越来越常见。
然而，由于不同货币之间的汇率波动和外币业务的特殊性，会计处理方法对于准确记录和报告外币业务信息至关重要。
本文将详细介绍外币业务的会计处理方法，包括外币购销、外币贷记和借记、外币兑换以及汇率变动的调整等方面。
一、外币购销的会计处理方法外币购销是指企业通过购买和出售外币来实现跨国货币结算的过程。
在外币购销中，企业需要将外币金额转换为本币金额，以便进行会计记录和报告。
一般来说，外币购销的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际交易金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 根据实际交易金额计算外币的本币价值，并将其记入适当的帐户。
3. 根据实际交易金额计算本币的外币价值，并将其记入适当的帐户。
4. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
二、外币贷记和借记的会计处理方法外币贷记和借记是指以外币进行贷记和借记交易的过程。
在外币贷记和借记中，企业需要记录外币金额、折算为本币金额并进行会计处理。
一般来说，外币贷记和借记的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际交易金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 将外币金额转换为本币金额，并将其记入适当的贷记或借记帐户。
3. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
三、外币兑换的会计处理方法外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的过程。
兑换过程中，需要记录兑换前后的外币金额、汇率以及相关的会计处理。
一般来说，外币兑换的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际兑换金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 根据汇率计算兑换后的外币金额，并将其记入适当的帐户。
3. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
四、汇率变动的调整方法由于外币与本币之间的汇率会随着市场供求关系的变化而波动，企业需要及时调整相关的会计记录，以反映汇率变动对企业财务状况和业绩的影响。
外币交易的会计处理问题
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理
胡子会计
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理分为外币交易发生日的初始确认和资产负债表日或计算日的会计处理两个方面。
一、外币交易发生日
【提示】
1、买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度来说的，买入价是指银行向企业买入外汇的价格，卖出价是指银行向企业卖出外币的价格。
2、接受外币资本投资，投资合同约定的汇率一般用于确定外币资本投资者的投资比例。
二、外币货币性项目资产负债表日及结算日
时点具体核算
三、外币非货币性项目资产负债表日及结算日
【提示】
1、预付款项与预收款项属于非货币性项目。
2、与公允价值计量的外币非货币性项目，新记账本位币与原记账本位币金额的差额包含汇兑损益和公允价值变动两部分，但是都计入公允价值变动损益或者其他综合收益等科目。
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
【例5-1】
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理
对于以上三种处理方法，两项交易观点在思路上比较清晰， 方法简便，所以这一观点被大多数国家所采用。如果未实现汇兑 损益的数额不大，时间跨度也较小，那么两项交易观点下的当期 确认法和递延法的差异造成的影响就不大。比较而言，当期确认 法更为简单，它使当期会计报表能及时反映汇率变动对企业财务 状况的潜在影响。但是，当期确认法的运用也有其不利之处。若 外币交易结算时间跨度大，且汇率变动幅度也较大，则在这种情 况下会导致企业当期收益包含较大数额的未实现汇兑损益，从而 影响企业经营成果的真实性，误导投资者。因此，对于长期性外 币项目的未实现汇兑损益，企业选择递延法处理更为合理一些。
外币交易的会计处理
1. 单一交易观点
单一交易观点认为外币业务交易发生与日后货款结算是一项 业务交易的两个不可分割的组成部分，当汇率发生变化时，应对 原交易记录进行相应的调整。由于汇率的变动，用记账本位币计 价入账的购入商品成本或销售商品收入，在购销货款没有以外币 结算之前，其价值是不确定的。因此，在交易发生日和报表编制 日，将购销商品的外币金额按当日汇率折合成记账本位币，这一 折算金额是暂时的。只有在外币购销货款结算以后，以结算日汇 率折算的记账本位币金额才是最终确定的购进商品成本或所销商 品的收入，并应当对原来的记录做相应的调整。
外币交易的会计处理
持单一交易观点的人注重的是交易的现金支付， 而不是约定价格。在这一观点之下，由于交易发生 日、报表编制日、交易结算日这三个时点汇率变动 所产生的本币的差额都应作为已入账的购入商品成 本或销售收入的调整额，而不作为外币的折算损益， 这样在会计上就不会出现独立表示的因汇率变动所 致的差额，即汇兑损益。
外币交易的会计处理(2)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。
注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示1】可供出售外币货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入其他综合收益。
【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
【实用文档】外币交易的会计处理
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】外币交易的会计处理（一）外币交易的记账方法1.外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
2.从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。
【提示】无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理的程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。
（二）初始确认1.汇率的选择（1）外币交易在初始确认时，企业通常应当采用交易日即期汇率进行折算。
（2）汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
（3）企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当按照交易实际采用的汇率折算。
2.接受外币资本投资（例外）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
借：银行存款等（收到日的即期汇率）贷：实收资本（收到日的即期汇率）3.外币兑换业务（1）企业卖出外币时，实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
借：银行存款——人民币（按银行当日买入价计算）财务费用（差额）贷：银行存款——××外币（按当日即期汇率折算）【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年7月28日，甲公司将货款100万欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51元人民币，中间价为1欧元=9.72元人民币。
借：银行存款——××银行（人民币）951（100×9.51）财务费用——汇兑差额21贷：银行存款——××银行（欧元） 972（100×9.72）（2）企业买入外币时，实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
外币交易的会计处理知识
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理【教材例17-7】沿用【教材例17-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：借：应付账款——乙公司（美元） 9 000[300 000×（6.83-6.8）]贷：财务费用——汇兑差额 9 000【教材例17-8】沿用【教材例17-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元） 168 000[800 000×（9.08-8.87）]贷：财务费用——汇兑差额 168 000假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。
甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币） 7 424 000（800 000×9.28）贷：应收账款——丙公司（欧元） 7 264 000（800 000×9.08）财务费用——汇兑差额 160 000【教材例17-9】沿用【教材例17-4】，假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目；【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【真题·多选题】甲公司以人民币为记账本位币，2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。
不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。
（2017年）A．偿还美元货款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账B．收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账C．外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值D．各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益【答案】AD【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
选项B和C不正确。
【真题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。
（2012年）A.-220万元B.-496万元C.-520万元D.-544万元【答案】B【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1 000×6.5-7 020）=-496（万元）。
【例题·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=8.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=8.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=8.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=8.35元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=8.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。
A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（8.35-8.28）=35（万元人民币）。
【教材例21-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2×15年1月1日，为建造某固定资产专门借入长期借款20 000美元，期限为2年，年利率为5%，每年年初支付利息，到期还本。
2×15年1月1日的即期汇率为1美元=6.45元人民币，2×15年12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
2×15年12月31日，该公司计提当年利息应作以下会计分录：借：在建工程 6 200 （20000×5%×6.2）贷：应付利息——美元 6 2002×15年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会计分录：借：长期借款——美元 5 000[20 000×（6.45-6.2）]贷：在建工程 5 0002×16年1月1日，该公司支付2×15年利息，该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。
2×16年1月1日的即期汇率为1美元=6.22元人民币，相应的会计分录为：借：应付利息——美元 6 200（20 000×5%×6.20）在建工程20贷：银行存款 6 220（20 000×5%×6.22）2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
【真题·单选题】下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）。
（2019年）A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额【答案】C【解析】预收账款属于非货币性资产，期末不调整汇兑损益，选项A错误；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入财务费用，选项B错误；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，选项D错误。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 100 000 000（10 000×1 000×10）贷：银行存款——英镑 100 000 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1 270 000贷：存货跌价准备 1 270 0001 000×1 000×10-1 000×900×9.7=1 270 000（元人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
【教材例21-7】国内甲公司的记账本位币为人民币，2×15年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.3元人民币，款项已付。
2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.2元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
2×15年12月10日，该公司对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 94 500（1.5×10 000×6.3）贷：银行存款——美元94 500根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价格计量。
由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为62 000元（即1×10 000×6.2），与原账面价值94 500元的差额为-32 500元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：借：公允价值变动损益32 500贷：交易性金融资产32 50032 500元人民币既包含甲公司所购入乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
2×16年1月10日，甲公司所购入乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=6.25元人民币折算为人民币金额为75 000元，与其原账面价值人民币金额62 000元的差额为13 000元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：借：银行存款——美元75 000（1.2×10 000×6.25）贷：交易性金融资产62 000（94 500-32 500）投资收益13 000（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益，且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。