存货现仓储循环审计(ppt78).pptx
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存货现仓储循环审计
存货现仓储循环审计1. 引言存货现仓储循环审计是对企业存货管理和仓储流程进行全面评估和审计的过程。
存货循环是指从存货采购到存货销售的全过程，涉及到存货的入库、存储、销售和退货等环节。
对存货现仓储循环进行审计，能够帮助企业发现存货管理方面的问题，提高仓储效率，减少存货损耗，提升企业的经营效益。
2. 存货现仓储循环审计的重要性存货是企业最重要的资产之一，合理管理存货能够对企业的盈利能力、流动性和资金利用效率产生重大影响。
存货现仓储循环审计的重要性主要体现在以下几个方面：2.1 提高存货管理效率通过存货现仓储循环审计，可以发现企业存货管理过程中存在的问题和不足，并提出改进建议。
比如，在采购环节中，审计人员可以检查采购流程是否规范，采购数量是否合理，供应商是否合格等。
在仓储环节中，审计人员可以审查仓库管理制度是否健全，物料存放是否合理，是否存在盗窃和浪费等问题。
通过审计的结果，企业可以及时调整存货管理流程，提高存货管理的效率。
2.2 减少存货损耗存货损耗是企业面临的一个重要问题，不仅会降低企业的盈利能力，还会影响企业经营的稳定性。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货损耗的原因，如物料腐烂、过期、变质等，以及存货管理不善、盗窃等问题。
通过对存货损耗问题的审计，企业可以及时采取措施，减少存货损耗，提高企业的经营效益。
2.3 保证存货质量存货质量是企业顺利经营的基础，对于生产型企业来说尤为重要。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货质量的问题，如物料质量不合格、批次调换、混乱等。
通过审计的结果，企业可以及时调整供应商的选择，采取相应的措施，保证存货质量，提高产品的质量和竞争力。
3. 存货现仓储循环审计的具体步骤存货现仓储循环审计的具体步骤包括以下几个方面：3.1 制定审计计划在进行存货现仓储循环审计之前，需要制定详细的审计计划。
审计计划应包括审计的目标、范围、方法和时限等。
同时，还需要确定审计团队的人员、任务及其分工。
审计实务第6章存货与仓储循环审计.ppt
所有耗费和物化劳动 均已反映在成本中 （完整性）。
生产通知单、领发料凭证、产 量和工时记录、工薪费用分配 表、材料费用分配表、制造费 用分配表均事先编号并已登记 入账。
检查生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记录、 工薪费用分配表、材料费 用分配表、制造费用分配 表的编号顺序是否完整。
检查生产指令、领料单、 工薪表等是否经过授权人 签字。
第六章>>第一节
三、生产产品
生产部门在收到生产通知单、领取原材料 后，将生产任务及原材料分配给每个生产 工人，由生产工人具体执行生产任务。生 产工人将完成的产品交生产部门查点，然 后转交检验员验收并办理入库手续；或是 将所完成的产品移交下一个部门，作进一 步加工。
第六章>>第一节
四、核算产品成本
第六章>>第二节
一、成本会计制度的内部控制、控 制测试及交易的实质性程序
内部控制目标
表6-1 成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表
关键的内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
生产业务是根据管理 层的一般或特别授权 进行的（发生）。
记录的成本为实际发 生的（发生）。
对以下三个关键点，应履行恰
第六章 存货与仓储循环审计
本章学习要点
性程序
法
第六章 存货与仓储循环审计
讲授内容：
流程
第一节 存货与仓储循环的主要业务
第二节 存货与仓储的控制测试和交
易的实质性程序
ห้องสมุดไป่ตู้
第三节 存货的审计
第四节 应付职工薪酬的审计
第五节 营业成本的审计
第六节 其他相关账户的审计
思考与练习
第六章>>第一节
存货现仓储循环审计
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存货现仓储循环审计
l （3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生 产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、 直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单， 检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准 用量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中 的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差 异的计算与账务处理是否正确；并注意直接材料 的标准成本在当年度内有何重大变更。
l 4．结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会 计处理是否正确。
l 5．对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差 异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工 的标准成本在本年度内有无重大变更。
l
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存货现仓储循环审计
l 三、制造费用的审计
l 制造费用是生产单位为组织和管理生产而发生的 费用，包括分厂和车间管理人员的工资、提取的 职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、 劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、 季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。
l 1．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是 否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适 当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材 料费用相符。
l 2．审查直接材料耗用数量的真实性。检查有无将非生 产用材料计入直接材料费用。
l 3．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如 有重大波动应查明原因。
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存货现仓储循环审计
l （2）对非采用定额单耗的企业，可获取材料费 用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、 材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该 直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算 单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产 品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是 否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种 直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成 本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费 用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权 批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核， 材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何 重大变更。
审计实务课件：存货与仓储循环审计
审计 31
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
新编文档第十二章存货与仓储业务循环审计精品文档PPT课件
01.08.2020
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3）存货与仓储循环的内部控制
☺ 职责分离 √ 存货生产计划的编制与审批分离；
√ 存货的验收与生产分离； √ 存货的保管与相关记录分离； √ 存货发出的申请、审批与记录分离； √ 存货处理的申请、审批与记录分离；
√ 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。
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3）存货与仓储循环的内部控制
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3）存货与仓储循环的控制测试
☺ 仓储控制测试
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3.存货审计
熟悉存货的审计目标 掌握存货的监盘 掌握存货的实质性程序
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1）存货的审计目标
☺ 确定存货是否存在； ☺ 确定存货是否归被审计单位所有； ☺ 确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否
完整； ☺ 确定存货的计价方法是否恰当；
第十二章 存货与仓储循环审计
1.存货与仓储循环概述 2.存货与仓储循环内控的了解与测试 3.存货审计 4.营业成本审计 5.应付职工薪酬审计
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第一部分
整体概述
THE FIRST PART OF THE OVERALL OVERVIEW, PLEASE SUMMARIZE THE CONTENT
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3）存货与仓储循环的内部控制
☺ 独立检查 √ 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计 算是否正确； √ 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算 和账务处理。
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3）存货与仓储循环的内部控制
☺ 财产保护控制 √ 建立产成品、在产品的保管和移交制度； √ 按类别存放存货，并定期巡视； √ 只有经过授权的人才能接触存货实物； √ 存货的入库需经过验收，出库需有经批准的 出库单； √ 定期盘点与永续盘存制度相结合。
审计 第3章存货与 仓储循环审计PPT课件
控制测试。
• 对采用计时工资制的企业
• 获取 实际工时统计记录---------工时
•
职员分类表和职员工薪手册-----（工资率）
•
人工费用分配汇总表---------直接人工费用
• 检查：
• 成本计算单中--------直接人工成本
• 人工费用分配汇总表中---该样本的直接人工费用
• 车间 收料 生产产品→ 工时记录
•
→ 产量记录等
• 检验员 检验 完工产品→入库
•
→或下一步
• 4核算产品成本
• 会计部门 汇集 工时产量记录等
汇集或编制
工薪汇总表
工薪费用分配表
材料费用分配表
成本计算单等
核算产品成本
5储存产成品
仓库
点验----产成品-----填制入库单
(会计部门 记录 存货明细账)
• 核对是否相符
• 样本的实际工时统计记录----工时
• 人工费用分配汇总表中-----该样本的实际工时
• 核对是否相符
• 抽取生产部门若干天的工时台账
• 实际工时统计记录
• 核对是否相符
• 当没有实际工时统计记录时
• 根据职责分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总 表中该样本的直接人工费用是否合理。
• 成本计算单--------直接材料成本
• 材料费用分配汇总表------该产品负担的直接材料费用
•
是否相符，分配标准是否合理
• X产品各直接材料的发出总量②*各该种材料的实际单位成本③
• 材料费用分配汇总表-----各该种材料费用进行比较，
• 并注意:
• 领料单授权批准
• 材料发出汇总表复核
• 对采用计时工资制的企业
• 获取 实际工时统计记录---------工时
•
职员分类表和职员工薪手册-----（工资率）
•
人工费用分配汇总表---------直接人工费用
• 检查：
• 成本计算单中--------直接人工成本
• 人工费用分配汇总表中---该样本的直接人工费用
• 车间 收料 生产产品→ 工时记录
•
→ 产量记录等
• 检验员 检验 完工产品→入库
•
→或下一步
• 4核算产品成本
• 会计部门 汇集 工时产量记录等
汇集或编制
工薪汇总表
工薪费用分配表
材料费用分配表
成本计算单等
核算产品成本
5储存产成品
仓库
点验----产成品-----填制入库单
(会计部门 记录 存货明细账)
• 核对是否相符
• 样本的实际工时统计记录----工时
• 人工费用分配汇总表中-----该样本的实际工时
• 核对是否相符
• 抽取生产部门若干天的工时台账
• 实际工时统计记录
• 核对是否相符
• 当没有实际工时统计记录时
• 根据职责分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总 表中该样本的直接人工费用是否合理。
• 成本计算单--------直接材料成本
• 材料费用分配汇总表------该产品负担的直接材料费用
•
是否相符，分配标准是否合理
• X产品各直接材料的发出总量②*各该种材料的实际单位成本③
• 材料费用分配汇总表-----各该种材料费用进行比较，
• 并注意:
• 领料单授权批准
• 材料发出汇总表复核
第十二章存货与仓储业务循环审计 PPT资料共78页
01.12.2019
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3）存货与仓储循环的内部控制
授权批准
√ 生产指令须经授权批准；
√ 领料单须经授权批准；
√ 职工薪酬须经授权批准；
√ 上工、工作时间特别是加班须经授权批准；
√ 工资、奖金、津贴等须经授权批准；
√ 成本和费用分配方法须经授权批准；
√ 存货计价方法的采用和变更须经授权批准；
√ 存货的处置须经授权批准。
主要凭证 √ 生产指令； √ 领发料凭证； √ 产量和工时记录； √ 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表； √ 材料费用分配表； √ 制造费用分配表； √ 产品入库单及成本计算单。
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1）存货与仓储循环涉及凭证与记录
主要会计记录 √ 相关转账凭证和付款凭证； √ 存货明细账及总账； √ 应付职工薪酬明细账及总账； √ 主营业务成本明细账及总账。
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2）存货的监盘
存货监盘程序 √ 检查程序（续）。对检查差异的处理：可能表 明盘点记录存在高估或低估的错误；可能表明存 货盘点中还存在其他错误；应当查明原因，及时 提请被审计单位更正；可能考虑增加抽查范围以 减少错误的存在，甚至要求重新盘点。
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2）存货的监盘
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2）存货的监盘
存货监盘计划/主要内容 √ 存货监盘的要点及关注事项； 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监 盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以 及所要解决的问题； 重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货 的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点 及金额等。
货的计量工具和计量方法等因素。
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第十一章存货与仓储循环审计ppt课件
一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
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（2）对采用计件工资制的企业，获取样本的产 量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的 单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项： 根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工 费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符； 抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查 是否被汇总计入产量统计报告。
（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生 产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准 的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的 工资汇总表等资料，检查下列项目：根据产量和 单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工 资率之乘积与成本计算单中直接人工成本核对是 否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是 否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内 有何重大变更。
6．制造费用分配汇总表
7．成本计算单
8．存货明细账
二、生产循环所涉及的主要业务活动
生产循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安 排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本； 核算在产品；储存产成品；发出产成品等。
上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部 门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会 计部门等。
3．制造费用的测试
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的 制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统 计报告及其相关原始记录，检查下列事项：
（1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造 费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；
（2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所 属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否 相符；
1．直接材料成本测试
（1）对采用定额单耗的企业，可选择并获取某 一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算 单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直 接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业 务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本， 计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的 成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事 项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额 和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重 大变更。
（3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机 器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产 量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是 否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；
（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用， 则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否做了适当的账务处理；
（ 5 ）如果企业采用标准成本法，则应检查样本 中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算 单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务 处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内 有何重大变更。
3．掌握存货成本审计的主要内容和方法； 4．掌握分析法复核程序、存货监盘程序、存货
计价和截止测试程序的运用等。
生产循环的特性
一、凭证和记录
生产循环是由原材料转化为产成品的有关活动组 成。该循环包括制造产品品种和数量的生产计划 和控制、保持存货水平和与制造过程有关的交易 和事项。该循环交易从领料生产到加工、销售产 成品时结束。该循环所涉及到的凭证和记录主要 包括：
Байду номын сангаас 存货现仓储循环审计
主要内容：
生产循环审计的特性
内部控制测试和交易的实质性测试
存货成本审计
分析性复核
存货的监盘
存货计价审计和截止测试
应付工资审计
其他相关账户审计
本讲提示：
生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成 本的计算等。通过本讲学习，
1．理解生产循环内部控制的内容及其测试方法；
2．掌握生产循环有关的交易实质性测试程序的 内容和方法；
1．生产指令（“生产任务通知单”）
2．领发料凭证，包括材料发出汇总表、领料单、 限额领料单、领料登记簿、退料单等。
3．产量和工时记录。常见的产量和工时记录主 要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、 产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
4．工资汇总表及人工费用分配表
5．材料费用分配表
（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生 产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、 直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单， 检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准 用量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中 的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差 异的计算与账务处理是否正确；并注意直接材料 的标准成本在当年度内有何重大变更。
2．直接人工成本测试
（1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实 际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册 （工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事 项：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配 汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符； 样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表 中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部 门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是 否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据 职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复 核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用 是否合理。
内部控制测试和交易的实质性测试
一、生产循环内部控制及测试
（一）成本会计制度的测试
生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本 会计制度及工薪的内部控制三项内容，有关存货 的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做 了介绍，本节主要介绍成本会计制度、工薪内部 控制及其测试。
成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、 直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在 当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。
（2）对非采用定额单耗的企业，可获取材料费 用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、 材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该 直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算 单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产 品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是 否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种 直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成 本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费 用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权 批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核， 材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何 重大变更。