幸福实业审计案例
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
经济效益审计案例分析
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企业开展经济效益审计具有一定的必要性： 1、法定的审计监督职能的作用，为企业开展经济效
益审计奠定了根底条件； 2、企业完成经济目标的要求及股东追求企业价值最
大化的目标要求，呼唤着经济效益审计保驾护航； 3、企业资源的整合在生产经营运行时暴露的管理缺陷，需要审
经济效益 比较法
经济活动 分析法
符合性测试 等审计手段
其他
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• 审计主要问题一：收入下降 • 通过比较发现：该公司产品销量较2004年下降了
61%，直接导致收入大幅下降。 • 通过对该公司2005年利润的亏损情况进行了分析，
发现其全部产品的毛利率仅为1.35%，其中主要车 型的毛利率为-16.5%，且个别型号车型的边际奉 献率已出现负数，全年的主营业务收入与其他业 务利润仅能负担主营业务本钱、税金及营业费用， 而亏损额与管理费用、财务费用水平相当。
计进行揭示并加以整改； 5、日益完善的法人治理结构，为企业开展经济效益
审计创造了优势条件。
三、审计重点
首先要分析单位亏损原因，找出本单位历史上经济效益最好年份各项 数据作为基准，然后收集两、三年的数据与它进行比较，主要做以下五 个比照：
一是比销售收入，如果销售收入下降较多，那么问题可能发生在产品的 开发、销售或质量上；
二是比毛利率，如果毛利率下降，那么问题可能发生在生产本钱上； 三是比管理费用，如果管理费用上升，那么要对管理费用的各个科目对 照检查，找出影响管理费用上升的主要因素； 四是比较财务费用，如果财务费用上升的比例超过银行利率的调整利 率的话，那么应该查找新增借款的原因； 五是比投资收益，对外投资单位数和投资额数是增加还是减少，目前 许多单位这一局部的比例占得较大，但管理上往往滞后，因而暴露出不 少问题。
（整理）审计失败案例.
（整理）审计失败案例.【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。
随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。
李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。
从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。
如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。
审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。
而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。
因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。
导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。
但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。
二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。
科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。
例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。
如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。
经济责任审计报告案例
经济责任审计报告案例一、引言经济责任审计是指对国家机关、国有企事业单位、事业单位等主体的经济责任制落实情况和使用财政资金、财产的合法性、安全性进行审计检查的一种专项审计。
经济责任审计是全面贯彻落实国家财政、经济管理和监督制度的重要途径，是强化财政管理制度、建设财政民主和提高质量的有力保障。
以下将以某国有企业为例，进行一份经济责任审计报告的案例分析。
二、审计对象某国有企业为审计对象，其主要业务为生产销售化工产品，是国家重要的化工行业骨干企业之一。
企业自成立以来，在国家政策的引导下，实行经济责任制，对企业财产使用情况以及各部门经济责任落实情况进行了审计检查。
三、审计依据本次审计主要依据包括国家有关法律、法规和政策文件，企业内部制度文件，企业经济责任落实情况等。
四、审计内容1. 财务资产使用情况审计：审计围绕企业财产权利的取得、处置和使用情况展开，对资金使用的合法性、合规性进行审计，检查企业各项资产的真实性和准确性。
2. 经济责任制落实情况审计：审计企业各级部门和人员对经济责任的认识和执行情况，审计责任落实的完整性和有效性。
五、审计发现1. 资金使用不合规：审计发现企业在某次资金使用中存在未经批准擅自挪用资金的行为，违反了公司内部的财务管理规定，应当追究相关责任人的责任。
2. 经济责任认识不足：在对各级部门的经济责任制落实情况审计中，发现一些部门对经济责任制的认识不足，导致了部门内部的资金管理混乱，影响了企业的正常运转。
六、审计建议1. 强化内部控制：建议企业加强内部控制，严格规范资金使用流程，避免因管理不善导致的资金挪用行为。
2. 加强经济责任教育：建议企业针对部门经济责任认识不足的现象，加强培训和教育，提高全员对经济责任制的认识和执行水平。
七、结论在本次审计中，发现了某国有企业在财务资产使用和经济责任制落实方面存在的问题，但也提出了相应的解决建议。
希望企业能够积极采纳审计建议，加强内部管理，确保企业的经济责任制得到有效落实，实现良好的经济效益和社会效益。
最新03支行行长培训教材之一--抵押担保中法律手续的有效性
案例一1997年12月，甲银行与幸福集团公司签订两份抵押借款合同。
一份合同约定甲银行向幸福集团公司提供2000万元贷款，由幸福实业股份有限公司提供保证担保；另一份合同约定甲银行向幸福集团公司提供2200万元贷款，由幸福实业股份有限公司以其资产提供抵押担保，该市工商局为上述贷款办理了企业动产抵押登记手续。
此后，因幸福集团到期不能还款，甲银行诉请法院依法判决幸福集团公司还款，幸福实业股份有限公司承担担保责任。
法院在审理中查明，幸福集团公司是幸福实业股份有限公司的股东。
幸福实业股份有限公司曾向甲银行出具《董事会同意抵押、担保意见书》，承诺按抵押和保证担保合同的约定承担担保责任。
幸福实业股份公司章程关于董事会职权部分载明：董事会在股东大会授权范围内，决定公司的风险投资、资产抵押及其他担保事项。
分析：1、本案法律关系（1）甲银行与幸福集团公司的贷款关系（2）甲银行与幸福实业股份公司的保证担保和抵押担保关系2、各法律关系合法有效性分析（贷款关系略）主体是否合格：本案涉及上市公司为其股东担保的问题，这一问题产生于《公司法》第六十三条第三款的规定，该条规定“董事、经理不得以公司资产为本公司的股东或者其他个人债务提供担保”。
而由此条规定引申出了担保法司法解释第四条的规定：“董事、经理违反《中华人民共和国公司法》第六十条的规定，以公司资产为本公司的股东或者其他个人债务提供担保的，担保合同无效。
除债权人知道或者应当知道的外，债务人、担保人应当对债权人的损失承担连带赔偿责任。
”就该问题引发了如下一些争论：（1）公司法有关条款所规范的范围，究竟是董事、经理的个人行为，还是公司的行为。
在本案中，也涉及到这个问题，如果认定为个人行为，则幸福股份公司的担保行为为有效担保，因为该公司出具了同意担保和抵押的董事会决议；但从立法本意上看，本条规定一方面是规范董事、经理的行为，另一方面也是为了保护股东的权利，根据国外公司法的立法精神，该条主要是为了避免个别大股东操纵公司，而擅自将以公司资产为自己提供担保，导致公司资产的流失或风险。
《企业内部审计研究以华夏幸福房地产集团为例》文献综述3100字
2国内有关文献综述我国国内对内部审计的研究起步较晚，与国外相比，对内部审计尤其是将内部审计和公司治理相联系和结合的研究相对较少。
(1)针对内部审计的研究闰景峰、陈志(2018)等人以受托经济责任理论作为基础研究了内部审计所起到的作用，对理论和实务中出现的问题进行了分析，按照实践经验，充分认识到了内部审计所具有的作用，而且能够提高工作效率。
陈莹、林斌(2019)等人针对公司是否应该成立内审部门，从信息公司成果，信息披露以及审计报告等方面进行了对比。
根据研究成果，内部审计对公司的运营管理起到积极作用，同时，还能够进一步促迸企业治理结构的完善。
要想使得公司内部控制得到很好的运行，就必须要有良好的环境因素也就是公司治理。
柴茹梅(2018)、郑炎炎(2017)、陈玉(2016)等人提出了内部审计属于内部控制中重要的内容，因此会在很大程度上公司治理所带来的影响;反之，内部审计所采取的方式是取决于公司采取的治理模式，并不是将谁当做前提的一种关系，两者之间是相互共生的关系。
刚开始并不是很重视内部审计在公司治理中所起到的作用，公司治理中存在比较多的影响因素，例如审计委员会的客观性、公平性等会对内部审计的效果有一定影响，并且内部审计属于公司控制制度中的重要环节，不但能够对公司内部控制水平与风险管理迸行客观的评价，还能够通过咨询服务对公司治理程序进行完善。
(2)内部审计作用的研究阎达五、杨有红(2016)在他们的论文《内部控制框架的构建》中阐述内部审计的职能时指出:从公司治理角度看，内部审计的职能作用不仅涉及到审查公司账目方面，还包括稽查、评价公司的内部控制和经营效率等，并向高级管理部门报告和提出建议。
刘运国、胡艳丽、(2015)认为内部审计是在不断扩大的组织规模、不断扩展的管理空间和不断增多的管理层次之下，为加强对整个组织的控制而产生的一种管理活动。
同样是审计，内部审计之所以区别于外部审计，原因就在于其原始职能虽是监督,但其木质却是管理职能的一部分，是帮助管理层实现组织目标的重要手段，从内部审计产生到发展至今的历程来看，可以说其监督职能应该是为管理职能服务的。
公司治理结构案例
第七章公司治理结构案例公司治理结构（corporate governance）是指各国经济中的企业制度安排。
这种制度安排，狭义上指的是在企业的所有权和管理权分离的条件下，投资者与企业之间的利益分配和控制关系（希列法和维希尼1996）；广义的则可理解为关于企业组织方式、控制机制、利益分配的所有法律、机构、文化和制度的安排，它不仅界定了企业与所有者的关系，而且还包括企业与所有相关利益集团（例如雇员、顾客、供货商、所处社区等等）之间的关系。
这种制度安排决定了企业为谁服务、由谁控制、风险和利益究竟如何在各利益集团之间分配等一系列问题。
这种制度安排的合理与否是企业绩效最重要的决定因素之一。
我们这里所举的案例，涉及到公司的股东大会、董事会、监事会、经理层和控股股东，希望通过案例的阐述，使学生认识到公司治理结构的重要性，了解各个机构的职责、它们之间的相互联系与相互制约关系，以及如何设计合理的制度使公司业绩有所提高。
案例1ST凯地——监事会终于要说话了ST凯地是1996年7月在深圳证券交易所挂牌上市的，集技、工、贸于一体，印染、服装配套成龙的丝绸企业。
1996年、1997年被中国纺织总会授予“全国纺织工业质量效益先进企业”称号，被国家经贸委和中国人民银行列为国家重点扶持企业。
然而，在经营过程中，ST凯地遇到了一系列问题：大股东长期欠债不还，总经理挪用公司资金，公司重组不断，甚至落难到卖地度日的地步，最后成为浙江省第一家股票被特别处理的上市公司。
公司1993年成立时，发起人之一中国工商（香港）财务有限公司投入306万美元资金，该项资金于1993年3月24日到位。
同年4月，公司以投资为名借给中国工商（香港）财务有限公司200万美元，8月又以同样的名义借出1000万元。
虽然公司扣还其1993年、1994年分红390万元，现金270万元及设备款47万元，但是其余本息均未能收回。
1999年，公司对中国工商（香港）财务有限公司的借款余额达2491．9万元，账龄已超过5年，计提了100％的坏账准备，使公司面临巨大损失。
会计师事务所审计质量的综合治理
审理案件 中， 包括通用 电气子公司等在内的债权人在起诉 书中称安永存在欺诈行为 ， 起诉代理人 表示
安永造成 的损失合计达 ３ 亿美元 。而毕马威早在 ２ ０ 年就涉嫌在锦 州港虚假 陈述案 中负有连带责 ． ８ ０３
任， 成为第一家被我 国投资者起诉的“ 四大所” 同时在美 国涉嫌非法避税 。 ，
了虚假审计意见 ， 上演了一出超级变脸秀。１９ 年 ， ９ ９ 康赛集团、 活力 ２ 、 ８ 幸福实业 ……。 梦幻般的湖北绩优股
板块一个个跌落 ， 为之提供中介服务的湖北立华会计师事务所不光彩地浮出水面。同年 ． 在黎明股份公 司案 例中， 审计师沈阳华伦所发出了似是而非、 具有很强煽动性的论调： 会计师事务所只能担负根据公司所提供 的资料核对账 目的“ 会计责任”而不能担负根据提供的资料发现资料之外的问题 ， ， 核实公 司所提供资料 的真 实性的“ 审计责任” 。这种颠倒会计责任和审计责任的说法． 在账项基础审计模式下似乎有一定的合理性 ． 但 从审计查错防弊的天职和风险导 向审计的国际流行理念来看， 则是一种谬误 ， 也是我国大量审计失败的根源 之一。 ００ ， ２０ 年 蓝田股份公 司案例中， 沈阳华伦所将审计失败归因于大环境不佳 。 其实， 即使蓝田股份的固定 资产、 存货 、 银行存款等资产和营业收入在审计范围上受到客观环境的严重限制是一种事实 ． 审计师在此情 况下也应该按执业规则的要求发表“ 无法表示意见”而不应该太随意地签发无保留意见 。２０ 年 ， ， ０ １ 银广夏公 司案例被称为中国版的安然事件 ， 它深刻地揭示 出我国审计师通常持有的怨天尤人心态 ， 如被处罚的中天勤
道德底 线 。
【 关键词】 会计师事务所 ； ； ； 审计 质量 治理
［ 中图分类号］Ｆ３ 文献标识码］ ［ ２３［ Ａ 文章编号］６２３８（０６０—０７０ １７—９８２０ ）６０４—４
工程利润被审计案例
工程利润被审计案例1. 案例一：某建筑公司在进行一项大型工程项目时，工程利润较预期低。
审计人员发现，该公司在工程成本核算方面存在问题，未能准确计算材料和人工成本，导致工程利润被低估。
2. 案例二：一家装修公司在进行一项商业写字楼的装修工程时，工程利润异常高。
经过审计，发现该公司存在虚报材料成本和人工费用等问题，以获取更高的工程利润。
3. 案例三：一家道路建设公司在进行一项公路工程时，工程利润较预期低。
审计人员调查发现，该公司在工程施工中存在质量问题，导致工程进度延误和额外的修复成本，进而降低了工程利润。
4. 案例四：某电力公司在进行一项电网改造工程时，工程利润较预期高。
经过审计，发现该公司存在以次充好的行为，使用低质量的设备和材料，但却虚报了成本，以获取更高的工程利润。
5. 案例五：一家水利工程公司在进行一项水库建设工程时，工程利润较预期低。
审计人员发现，该公司在工程施工过程中存在浪费和资源不合理利用的问题，导致工程成本增加，进而降低了工程利润。
6. 案例六：一家房地产开发公司在进行一项住宅项目的建设时，工程利润较预期高。
经过审计，发现该公司存在违规行为，以不正当手段获取政府补贴和贷款，进而提高了工程利润。
7. 案例七：某石油公司在进行一项油田开发工程时，工程利润较预期低。
审计人员发现，该公司在工程管理和成本控制方面存在问题，导致工程成本超支，进而降低了工程利润。
8. 案例八：一家化工公司在进行一项新产品生产工程时，工程利润较预期高。
经过审计，发现该公司在工程投资决策中存在失误，导致工程成本过高，进而提高了工程利润。
9. 案例九：某航空公司在进行一项新机型引进工程时，工程利润较预期低。
审计人员调查发现，该公司在工程合同签订和飞机采购方面存在问题，导致工程成本增加，进而降低了工程利润。
10. 案例十：一家医疗设备公司在进行一项医院设备采购工程时，工程利润较预期高。
经过审计，发现该公司存在价格垄断和虚报成本等行为，以获取更高的工程利润。
上市公司财务包装剖析-方法和实际案例
计受资金占用费
1、向母公司计受资金占用费 名目繁多，金额巨大，帐面反映一块
营业外收入。 2、向投资公司计受资金占用费： （1）虽拥有20%的股权但已由他人承
包经营，失去控制权可以不进行权益法 核算。 （2）占股权20%以下用成本法核算的 企业。
资产置换
1、违背市场原则，不考虑资产的质量和获 利能力，将公司的价值等同于按成本法评 估的净资产。
2000年报涉及的典型关联交易（3）
ST中福：
1、第一大股东赠与优星纺织（福建）有限 公司18、5%的股权，价值为5232万元；2、将两家 已全额计提长期投资减值准备的子公司以帐面价值 转让给第一大股东；3、公司将已经全额提取坏帐 准备的2800万元港币债权转让给另一关联企业。获 得的投资收益为：1、增加每股净资产0、14元；2、 冲回以前年度长期投资减值准备4257万元；3、冲 回以前年度坏帐准备2983万元，占当年利润的484、 3%。
公司与子公司之间的利润。
关联购销
不少上市公司上市时是以母公司中的一 块优质资产为主整合而成的，与母公司存在 供、产、销及其他方面的密切联系尤其是大 型原材料行业的上市公司。
上市公司向母公司低价买进材料再高价 销售产品与关联企业。
转嫁费用
上市公司业绩不理想时，母公司或调低 上市公司应交纳的费用标准，或承担上市公 司的部分管理费用、销售费用、财务费用、 广告费用等，甚至将以前年度交纳的费用退 回，从而达到降低当年费用的目的。
委托投资
如果上市公司面临投资项目周期长，风 险大等因素，将一部分资金转移给母公司， 以母公司的名义进行投资，将投资风险全部 转嫁到母公司的头上，而将投资收益的回报 确定为上市公司的利润。
合作投资
一旦上市公司发现净资产收益率难以达 到配股的要求，便倒推计算缺口，然后与母 公司签定联合投资合同，投资回报按测算的 口径确定，由母公司让出一块利润。
审计失败案例
审计失败案例【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。
随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。
李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。
从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。
如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。
审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。
而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。
因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。
导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。
但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。
二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。
科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。
例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。
如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。
审计法律环境案例分析题(3篇)
第1篇一、案例背景某市A公司成立于2005年，主要从事房地产开发业务。
公司经过多年的发展，已经成为该市房地产开发领域的龙头企业。
近年来，随着公司规模的不断扩大，业务范围不断拓展，A公司面临着日益复杂的审计法律环境。
为了确保公司财务报告的真实性、公允性和完整性，A公司聘请了B会计师事务所进行年度审计。
二、案例描述在B会计师事务所进行年度审计过程中，发现以下问题：1. 关联方交易披露不充分：A公司在报告期内与关联方发生多笔交易，包括关联方借款、关联方销售商品等。
然而，A公司在财务报告中并未充分披露这些关联方交易的具体内容，如交易金额、交易目的等。
2. 收入确认存在争议：A公司在报告期内部分项目收入确认存在争议。
部分项目在合同签订后并未实际交付，但A公司已在财务报告中确认了收入。
审计人员认为，按照会计准则，收入应在交付商品或提供服务时确认。
3. 存货计价存在疑问：A公司部分存货的计价存在疑问。
审计人员发现，部分存货的账面价值与其市场价值存在较大差异，且A公司未采取适当措施进行调整。
4. 财务报表披露不完整：A公司在财务报表中未披露部分重要信息，如对外担保、大额关联方借款等。
三、案例分析1. 关联方交易披露不充分：根据《企业会计准则》相关规定，关联方交易应当充分披露。
A公司未充分披露关联方交易，可能导致投资者无法全面了解公司的财务状况和经营成果，从而影响投资决策。
此外，这也可能给公司带来潜在的财务风险。
2. 收入确认存在争议：A公司部分项目在合同签订后并未实际交付，但已在财务报告中确认了收入。
这种行为违反了《企业会计准则》关于收入确认的原则，可能导致公司虚增收入，误导投资者。
3. 存货计价存在疑问：A公司部分存货的账面价值与其市场价值存在较大差异，且未采取适当措施进行调整。
这种行为可能导致公司虚增或虚减存货价值，影响公司的财务状况和经营成果。
4. 财务报表披露不完整：A公司在财务报表中未披露部分重要信息，如对外担保、大额关联方借款等。
《幸福实业审计案例》课件
审计资源
合理分配审计人员和时间，确保审计工作的 顺利进行。
风险评估
对被审计单位的经营风险、内部控制等进行 评估，确定审计重点。
审计实施
01
02
03
现场调查
对被审计单位进行实地考 察，了解其经营状况和内 部控制情况。
数据分析
对被审计单位的财务数据 进行深入分析，发现异常 和潜在问题。
沟通协调
与被审计单位的管理层、 员工等进行有效沟通，确 保审计工作的顺利进行。
资产负债表错报
资产负债表中的某些科目存在错 报，如固定资产和存货的计价不 准确，导致资产和负债的金额不 真实。
内部控制缺陷
授权审批控制缺陷
审计发现幸福实业的授权审批流程存 在缺陷，导致一些重大事项未经适当 审批就被执行。
内部监督失效
幸福实业的内部审计部门未能有效履 行监督职责，未能及时发现和纠正财 务报表错报和内部控制缺陷。
我们将协助公司对财务管理和采购流程进行整改，并监 督整改措施的执行情况。公司将定期向我们报告整改工 作的进展情况，以确保整改措施的有效性。
我们将与公司合作制定资产质量提升计划，包括优化固 定资产折旧方法、提高存货周转率等措施。我们将定期 对计划的执行情况进行评估，以确保计划的顺利实施。
我们将协助公司建立财务风险监测与预警系统，以实时 监测公司的财务风险状况。当出现财务风险时，系统将 及时发出预警信号，以便公司采取应对措施。
政府监管机构
政府监管机构对幸福实业进行审计 ，以确保其合规性和财务透明度。
审计目的
01
评估幸福实业的财务报 表是否真实、完整、合 法。
02
发现潜在的财务风险和 舞弊行为。
03
提高幸福实业的管理水 平和内部控制能力。
经济责任审计案例
经济责任审计案例经济责任审计是指对企业领导人员和财务人员在职责范围内的经济活动和经济责任的履行情况进行审计的一种审计活动。
本文将以某公司的经济责任审计案例为例，探讨经济责任审计的重要性和实际操作。
某公司是一家以生产销售电子产品为主的企业，由于市场竞争激烈，公司管理层为了实现销售业绩目标，采取了一些不当手段，导致公司财务状况出现问题。
为了解决这一问题，公司决定进行经济责任审计，以查明责任人员的违规行为和责任，为公司未来的发展提供依据。
在经济责任审计过程中，审计人员首先对公司的财务数据进行了全面的审计，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
通过对财务数据的分析，审计人员发现公司存在大量的虚假交易和财务造假行为，导致公司的财务状况严重失真。
接着，审计人员对公司管理层和财务人员的经济责任进行了核实和评估，发现部分管理人员和财务人员存在违规操作和失职行为，严重影响了公司的经营和发展。
经济责任审计的结果显示，公司管理层和财务人员在职责范围内存在严重的违规行为和失职行为，严重损害了公司的利益。
在审计报告中，审计人员提出了一系列的整改建议，包括加强内部控制、规范财务管理制度、加强对管理人员和财务人员的监督等。
同时，对存在违规行为和失职行为的责任人员进行了相应的问责处理，以维护公司的正常经营秩序和良好的市场形象。
通过这次经济责任审计，公司发现了自身存在的问题，并及时采取了相应的整改措施，避免了进一步的损失。
同时，对存在违规行为和失职行为的责任人员进行了问责处理，有效地震慑了其他员工的违规行为，提升了公司的内部管理水平和员工的责任意识。
综上所述，经济责任审计对于企业来说具有重要的意义，可以帮助企业及时发现和解决存在的问题，提升企业的内部管理水平和员工的责任意识，为企业的持续发展提供保障。
因此，企业应当高度重视经济责任审计工作，加强内部管理，规范经济活动，提升企业的经济责任意识，实现经济责任的有效履行。
幸福实业审计案例(精选)PPT26页
46、法律有权打破平静。——马·格林 47、在一千磅法律里，没有一盎司仁 爱。— —英国
48、法律一多，公正就少。——托·富 勒 49、犯罪总是以惩罚相补偿；只有处 罚才能 使犯罪 得到偿 还。— —达雷 尔
50、弱者比强者更能得到法律的保护 。—— 威·厄尔
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道
幸福实业审计案例
——《企业会计准则第36号——关联方披露（2006）》
对1999年幸福实业年报的截图
幸福实业酿造的苦果—— 大股东易主
占用资金
名流投资 竞拍得到幸福实业6000万股，成为幸福实业第一 大股东，幸福实业这次又坑了爹，他们万万没想到的是，他 们花4000多万买回来的壳资源布满了地雷！！
幸福实业的“地雷阵”
虚增账款 虚评资产 占用资金 权属不清
幸福实业的“地雷阵”
• 幸福实业大股东变动以后 （1999.12），公司先后三 次在全国范围内核实账务 结果发现幸福服装厂的账 面应收款为5467.6万元， 而实际应收款仅为1261.6 万元，不实往来及呆坏账 高达4206万元。
幸福实业的“地雷阵”
虚增账款 虚评资产 占用资金 权属不清
幸福实业的“地雷阵”
• 1998年，幸福集团以幸福汽 运的净资产配股时，虚评资 产1619.7万元。1999年为平 息幸福城市信用社引发的挤 兑风潮，幸福集团强行变卖 了幸福汽运的车辆，涉及固 定资产净值614.3万元，两 项合计，幸福实业共损失 2234万元。
幸福实业的“地雷阵”
虚增账款 虚评资产 占用资金 权属不清
幸福实业的“地雷阵”
名流投资的不幸尚未到头
• 清查出本公司固定资产原始凭证缺乏、与子公司幸福铝材 邮箱公司、幸福电力公司资产权属不清及抵押担保有问题。 • 1996年，幸福实业将上市募集的资金与幸福集团合资兴建 幸福集团电力公司，并占有80%股权。到了1997年9月， 幸福实业一届五次董事会决议受让幸福集团所持有的幸福 集团电力公司20%的股权，但对于20%的股权转让，至今 未在有关部门登记，致使权属不明。
畅销全国二十多个省市进销美德日意香港等二十多个国家和地区并福集团不并福实业1991年9月11日以并福服装厂为核心和基础周作亮成立了并福集团公司形成集团公司农工贸幵丼服装制造交通运输金融建筑型材有色金属加工企业全面发展的繁荣局1996年8月经湖北省人民政府批准并福集团公司深圳中农信托投资实业公司湖北省国际信托投资公司湖北环保集团股份有限公司湖北省潜江市制药厂为发起人以社会募集方式设立湖北并福集团实业股份有限公司
资产减值准备财务舞弊案例分析
资产减值准备财务舞弊案例分析一、案情ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30日起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。
然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万元，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。
其实，只要看看2000余年计提的资产减值准备情况就可以初见端倪。
2001半年报显示公司计提资产减值准备数冲销95万元，2001年报计提了1812万元，2002半年报冲销了106万元。
二、舞弊手法一般情况下，对于业绩不佳的上市公司，为避免退市、被清盘的危机，往往采取“巨额计提、大额转回”的方式，实现扭亏为盈，粉饰经营业绩，进行盈余管理，调整年度利润和均衡股利分配，即正向操作。
对于绩优的上市公司，常通过负向操作，大幅计提减值准备，增加当期费用，做小当期利润，以趁当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，巨额计提各项资产减值准备，这些既能集中清理、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能以“谨慎性原则”为借口而低估资产，从而形成秘密准备金，为未来的会计期间留下足够的“业绩储备”。
本案从长期角度看，公司企图通过重回已经计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了。
但从短期的角度看，既然该准则是在2007年才开始施行，那么公司可赶在新准则实施之前重回计划计提的减值准备，从而大幅度提升利润。
总结来说，对于想通过资产减值准备来操纵利润的上市公司而言，短期利好，长期利空。
三、建议1.当期转回的资产减值准备不得增加利润对于价值得以恢复的资产，允许企业在当其转回已经计提的资产减值准备，但是会计分录的贷方不再计入收入项目，而是记入“资本公积资产减值准备减回”，待资产售出时再由“资本更加资产减值准备转回”转入收入项目。
这样既能客观地反映企业的资产，又能有效避免人为操纵利润的现象。
案例分析华兴公司 20×6 年度财务报表审计项目质量控制金梅
案例分析华兴公司20×6 年度财务报表审计项目质
量控制金梅
金梅会计师事务所接受委托，对华兴公司20XX年度财务报表进行审计，并委派注册会计师李X为项目负责人。
分析以下华兴公司20XX年度财务报表审计项目质量控制的实践存在的问题以及纠正的建议。
1.在制定审计计划时，注册会计师李X根据其审计华兴公司的多年经验，认为华兴公司20XX年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
2.在接受委托后，注册会计师李X向华兴公司前任注册会计师询问华兴公司变更会计师事务所的原因，得知原因是华兴公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧.
3.在接受委托后，注册会计师李X发现华兴公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。
注册会计师李X了解到华美软件公司张进曾参与华兴公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张进加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。
4.在审计过程中，注册会计师李X要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。
5.考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告。
注册会计师犯罪
注册会计师犯罪长远利益。
“红光实业案”、“琼民源案”及最近的“银广夏事件”和湖北立华会计师事务所对“活力28”、“幸福实业”的虚假报告等，都与会计信息的虚假密切相连，给中国会计市场带来的教训极为深刻，也促使我们有必要对中介组织人员提供虚假证明文件罪和出具证明文件重大失实罪及其防范实行探讨。
因为注册会计师的刑事责任由司法机关确认，故本文主要从《刑法》的角度，对注册会计师犯罪所涉及到的相关问题作一些粗浅的探讨。
一、注册会计师犯罪类型及特征根据《刑法》第229条规定，对注册会计师依法惩处所设置的罪名有两类：中介组织人员提供虚假证明文件罪和中介组织人员出具证明文件重大失实罪。
（一）中介组织人员提供虚假证明文件罪的特征l．犯罪的主体是特殊主体。
即依法成立的资产评估所、会计师事务所以及在这些中介组织机构中具有专业资格的从业人员，如注册评估师、注册会计师等。
在我国，不允许注册会计师、注册评估师以个人名义执业，都是以所在中介组织名义执业，所以，在一般情况下，提供虚假证明文件的行为是由中介组织的领导人员决定，所得利益也为单位所有，构成单位犯罪。
如果注册会计师私自执业，在相关报告书上偷盖公章，则是个人犯罪，相关中介组织不构成犯罪。
2．主观方面是直接故意。
即明知自己提供的相关资产评估、验资、审计等证明文件与被审计对象的客观实际不符而仍然提供这些内容虚假的证明文件，或者明知被服务对象要其出具的是虚假证明文件而有意提供的。
本罪中的故意只要求对自己出具虚假证明文件是明知的即可，至于是否明知其所审验的文件材料是虚假的，不影响犯罪成立，犯罪动机如何亦不影响本罪的成立。
如某注册会计师明知对方净资产只有1000万元，但却为其出具了净资产5000万元的审计报告，这就是一种故意行为。
3．侵犯的客体是国家对中介服务市场的管理秩序。
在我国现行的市场经济条件下，中介服务机构扮演了及其重要的角色。
市场经济的正常运转离不开现行企业制度的建立及现代经济组织的规范活动，如果中介组织及从业人员违背职业道德，违反法规提供虚假证明文件，不但背离了中介组织的公正性，更为严重的是扰乱了市场经济的正常运转及国家对中介服务市场的管理秩序。
利用减值准备舞弊的案例
资产减值与会计舞弊问题探究摘要：会计准则中的资产减值准则虽然在一定程度上能够有效预防企业利用减值准备的计提和转回方式来掩盖舞弊的非正常经营行为，但仍有许多方面亟待完善。
本文结合相关的典型案例，分析了我国上市公司利用减值准则和制度的缺陷进行会计舞弊的现象，并提出了相关建议。
关键词：资产减值；会计舞弊；一、案例分析1.ST幸福之“扭亏为盈”ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30日起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。
然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万元，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。
其实，通过分析该公司在2001年和2002年计提的资产减值准备情况就可以发现，2001半年报显示公司计提资产减值准备数冲销95万元，2001年报计提了1812万元，2002半年报冲销了106万元。
在仅仅一年多的时间内，该公司通过冲销、计提、再冲销资产减值的手段掩盖了真实的财务经营状况，属于非正常经营中的会计舞弊行为。
2.四川长虹之“大洗澡”2005年4月,四川长虹公布的2004年报报出亏损37亿元, 成为中国历史上首个发生巨额亏损的上市公司。
根据年报披露, 其发生巨亏的主要原因是该公司一次性计提了37亿元的资产减值准备, 包括:对APEX公司按个别认定法计提的坏账准备25.97亿元,对存货计提的存货跌价准备10.13亿元,对南方证券公司委托理财项目全额计提的委托理财投资跌价准备1.828亿元。
但长虹公司究竟是“真亏”还是“假亏”？有专家指出长虹之所以在2004年出现巨额亏损，部分原因在于坏账准备和存货跌价准备计提不当。
对此本文搜集了该公司在2004年前后连续的财务数据进行分析，如表1所示:表1 1999-2006年四川长虹相关财务数据单位：元2001 1 181 878.83 272796911.39 89931477.42 2880707599.02 2002 3346473.65 277432024.79 175842552.13 4220208975.03 2003 98378028.42 315846722.42 207074712.87 4985133465.38 2004 2605063426.23 1328635256.29 -3686488066.84 2180287847.44 2005 2548387371.53 292626236.62 292749870.00 3084963835.82 2006 2476664450.70 280674528.33 312486830.69 1948808670.42图1 1999-2006年四川长虹有关利润和减值准备的财务数据变动通过表1数据和图1的趋势图可以得知：总体上，该公司2004年的净利润较其余年份的数值而言，异常波动到谷底，而2004年的坏账准备和存货跌价准备却猛然上升，2004年之后，净利润恢复盈利状态，同时存货跌价准备也迅速大幅度下降，初步断定该公司有利用减值进行舞弊的嫌疑。
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审计案例系列之
目录
幸福实业的历史背景
幸福实业酿造苦果 启示教训
幸福服装厂
• 1978年湖北周作亮创办幸福服装厂 • 经过十多年艰苦创业职工2000余人，32条生产流水线， 2827台（套）生产设备，日产服装2万余件的国家大型二 档企业。畅销全国二十多个省市，远销美、德、日、意、 香港等二十多个国家和地区
对1999年幸福实业年报的截图
幸福实业酿造的苦果—— 大股东易主
占用资金
名流投资 竞拍得到幸福实业6000万股，成为幸福实业第一 大股东，幸福实业这次又坑了爹，他们万万没想到的是，他 们花4000多万买回来的壳资源布满了地雷！！
幸福实业的“地雷阵”
虚增账款 虚评资产 占用资金 权属不清
幸福实业的“地雷阵”
幸福集团与幸福实业
幸福电力公司
第一大股 东幸福集 团
控制
幸福实业
幸福汽运公司 下属服装厂
三大工程
• “拍脑袋工程”——投资5亿元建铝厂。 • 由于炼铝要消耗大量电力，而区域电力资源不够， 需要投资8亿元的幸福火力发电厂和投资1亿元的 幸福变电站随后也应运而生。
幸福实业的历史背景
• 幸福服装厂（1978） • 幸福集团公司（1991） • 幸福集团三大工程（1995）（资 金缺口） • 幸福（集团）实业股份有限公司（ 1996）（提款机）
结论
• 最终大股东幸福集团是“鱼与熊掌 兼得”中小股东却一无所得。而名 流投资成为大股东后，他们万万没 有想到，自己花4000万买回来的 壳里不满了地雷，而壳中任何值钱 的家当早已被掏的一空。
会计师舞弊 分析
• 湖北立华会计师事务所为幸福实业1995年到1998年年报出具的审计 报告均发表了无保留的审计意见。2000年在对1999年年报进行审计 之后，湖北立华出具了“保留+说明”意见的审计报告。2001年3月5 日，上交所对幸福实业给予公开谴责，当新任大股东名流投资有限公 司进入幸福实业后，清理出令人吃惊的注水坏账——虚增的应收款、 虚评的资产等等，还发现几乎全部净资产2.5亿元在3年前就被抵押出 去，资产大幅缩水变成了一个空壳。而当年为幸福实业出具审计报告 的正是湖北立华会计师事务所。
幸福实业的“地雷阵”
虚增账款 虚评资产 占用资金 权属不清
幸福实业的“地雷阵”
名流投资的不幸尚未到头
• 清查出本公司固定资产原始凭证缺乏、与子公司幸福铝材 邮箱公司、幸福电力公司资产权属不清及抵押担保有问题。 • 1996年，幸福实业将上市募集的资金与幸福集团合资兴建 幸福集团电力公司，并占有80%股权。到了1997年9月， 幸福实业一届五次董事会决议受让幸福集团所持有的幸福 集团电力公司20%的股权，但对于20%的股权转让，至今 未在有关部门登记，致使权属不明。
——《企业会计准则第36号——关联方披露（2006）》
关联方
• 在企业财务和经营决策中，如果一方控制、共同控制另一 方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一 方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 ——《企业会计准则第36号——关联方披露（20发生交易的情况下，企业应说明关联方交 易的性质、交易类型与交易要素。
• 作假与审计舞弊
幸福实业酿造苦果
潜江市幸福城市信用社挤兑风潮
幸福实业酿造苦果
• 1999年年报显示，这一年公司出现了 上市以来的首次亏损，亏损金额达到 1.8亿美元
亏损原因
• 服装业和铝材业经营滑坡分别亏损3555万元和1648万元。 • 主要盈利全资子公司幸福电力公司被原第一大股东幸福集 团租赁给其他单位。只能以1000万租赁费以及其他极少的 收入为基础核算。 • 原第一大股东幸福集团变卖，造成营运能力下降。本年亏 损371万。 • 计提减值准备和坏账准备的影响。
幸福实业的“地雷阵”
虚增账款 虚评资产 占用资金 权属不清
幸福实业的“地雷阵”
• 2000年，12月7日，幸福实业发布公告首次透露： 公司在工行沙市红门路支行的存款5659万元被幸 福集团占用，在幸福集团内部银行的存款被幸福 集团占用。华盛公司付给幸福实业电力公司的 666万元租赁费被幸福集团代收后占用。此外幸 福集团还通过向幸福实业及其下属企业借款的方 式提走4801万元，上述对幸福集团的应收款合计 1.9万元，由于幸福集团名存实亡，公司被迫全额 计提坏账准备。
幸福集团与幸福实业
• 1991年9月11日，以幸福服装厂为核心和基础，周作亮成 立了幸福集团公司形成集团公司农工贸并举，服装制造交 通运输金融建筑型材有色金属加工企业全面发展的繁荣局 面。
• 1995年幸福服装厂创利超过3000万元。
• 1996年8月，经湖北省人民政府批准，幸福集团公司，深 圳中农信托投资实业公司，湖北省国际信托投资公司，湖 北环保（集团）股份有限公司，湖北省潜江市制药厂为发 起人，以社会募集方式设立湖北幸福（集团）实业股份有 限公司。
• 幸福实业大股东变动以后 （1999.12），公司先后三 次在全国范围内核实账务 结果发现幸福服装厂的账 面应收款为5467.6万元， 而实际应收款仅为1261.6 万元，不实往来及呆坏账 高达4206万元。
幸福实业的“地雷阵”
虚增账款 虚评资产 占用资金 权属不清
幸福实业的“地雷阵”
• 1998年，幸福集团以幸福汽 运的净资产配股时，虚评资 产1619.7万元。1999年为平 息幸福城市信用社引发的挤 兑风潮，幸福集团强行变卖 了幸福汽运的车辆，涉及固 定资产净值614.3万元，两 项合计，幸福实业共损失 2234万元。