财务会计(一)

资产减值损失 （轧差）
或： 借：银行存款 坏账准备
（实际收回数） （账面余额）
资产减值损失 （轧差）
贷：应收账款 （账面余额）
第一章 货币资金与应收项目
（5）坏账、坏账损失及坏账的确认标准
企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 称为坏账。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
（6）坏账的账务处理
第一章 货币资金与应收项目
业能够对该影响进行可靠计量的事项。 （2）应收账款减值损失的计量 所谓减值测试，即是预计应收账款未来现金流
量的现值。其中，选择的折现率应是当期的市场实 际利率。
若应收账款未来现金流量的现值低于应收账款 的账面价值，则应收账款出现减值，应将该应收账 款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减 记的金额确认为减值损失，计入当期损益。
贴现息＝票据到期值（终值）×贴现率×贴现期 票据到期值＝票据面值＋票据利息 贴现额＝票据到期值－贴现息
▲ 若帐面价值（即面值＋应计利息）＞ 贴现额，其差额为贴现损失，记作财务费用
第一章 货币资金与应收项目
借：银行存款 （贴现额） 财务费用 （帐面价值-贴现额） 贷：应收票据 （帐面价值）
▲若账面价值（即面值＋应计利息）＜ 贴现额，其差额为贴现收益，冲减财务费用
借：短期借款 贷：应收票据
否则，收到银行退回的票据时 借：应收账款 贷：应收票据
第一章 货币资金与应收项目
（二）应收账款
1.应收账款的确认 是企业因赊销商品、产品或提供劳务而 形成的债权。 与收入的确认密切相关。 2. 应收账款的计价 应收账款＝交易发生的公允价值＋交易 费用
第一章 货币资金与应收项目
第一章 货币资金与应收项目
注2：对附息票据，在结账日应计算应计 利息，并编制冲减财务费用的调整分录。
注3：资产负债表日，如有确凿证据表明 企业持有的到期应收票据不能收回或收回的 可能性不大时，应进行减值测试，并按规定 计提减值准备。
2. 应收票据贴现
应收票据是企业的金融资产。企业将其
第一章 货币资金与应收项目
第一章 货币资金与应收项目
（1）不附息票据贴现（不附追索权）
贴现息＝票据到期值（面值）×贴现率×贴现期 贴现额＝票据到期值（面值）－贴现息
注：此时贴现损失即为贴现息，记作财务费用
借：银行存款 （贴现额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）
第一章 货币资金与应收项目
（2）附息票据贴现（不附追索权）
第一章 货币资金与应收项目
借：银行存款 （贴现额）
贷： 财务费用 （贴现额-帐面价值）
应收票据 （帐面价值）
（3）不附息票据贴现（附追索权）
借：银行存款
（贴现额）
短期借款－利息调整 （贴现息）
贷：短期借款
（票据面值）
第一章 货币资金与应收项目
（4）附息票据贴现（附追索权）
借：银行存款
（贴现额）
短期借款－利息调整 （贴现息）
第一章 货币资金与应收项目
单独测试未发生减值的应收款项（包括 单项金额重大和不重大的），应当包括在具 有类似信用风险特征的金融资产组合中再进 行减值测试。但已单项确认减值损失的应收 款项，不应包括在具有类似信用风险特征的 金融资产组合中进行减值测试。
（4）应收款项减值的账务处理 ①资产负债表日，应收款项发生减值的，
持有的未到期商业票据向银行贴现，属于金 融资产转移。
根据《金融资产转移》准则，商业票据 贴现的会计处理分两种情形：1.不附追索权 的贴现－－符合终止确认条件，应收票据予 以转销，确认贴现（出售）损益；2.附追索 权的贴现－－不符合终止确认条件，企业应 当继续确认应收票据，并将收到的贴现净额 确认为短期借款，且两者不得相互抵消。
但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值
第一章 货币资金与应收项目
相差很小的，在确定减值损失时，可不对其 预计未来现金流量进行折现。
（3）应收款项减值测试的方法 对单项金额重大的应收款项应当单独进行
减值测试； 对单项金额不重大的应收款项，可以单独
进行减值测试，也可以包括在具有类似信用 风险特征的金融资产组合 货币资金与应收项目
一、货币资金 （一）现金 （二）银行存款 （三）其他货币资金
第一章 货币资金与应收项目
二、应收项目
来自企业经营活动的：应收帐款、预付 帐款、应收票据
来自企业经营活动以外的：其他应收款、 应收股利、应收利息等
（一）应收票据 1. 应收票据的计价
注1：一般地，基于重要性原则，票据不 论附息与否，取得时均以面值入帐。
贷：短期借款
（票据到期值）
注1：票据贴现息应在票据贴现期间采用实际 利率法摊销，确认为利息费用。
注2：附注中应披露信息：①所贴现票据的性 质；②仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质； ③继续确认的应收票据的账面价值和短期借款的账 面价值。
第一章 货币资金与应收项目
（5）已贴现的票据到期后（附追索权） ， 付款人如约付款时
4. 应收账款减值及坏帐
（1）应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收账款的
账面价值进行检查，如果有客观证据证明该 应收账款发生减值的，应当确认应收账款减 值损失，计提坏账准备。
表明应收账款发生减值的客观证据，是 指应收账款在初始确认后实际发生的、对该 应收账款的预计未来现金流量有影响，且企
具体地： 应收账款＝商品价款＋增值税销项税额＋代垫 的运杂费、包装费等
3. 账务处理
（1）一般的账务处理 （2）现金折扣的处理 （3）销货退回与折让的处理
－－当年销售当年退回（或折让） －－以前年度销售的退回（或折让）
▲资产负债表日后事项中的调整事项 ▲非资产负债表日后事项
第一章 货币资金与应收项目
①确实无法收回的，报经批准后，一般的账务 处理为：
借：坏账准备 贷：应收账款等
第一章 货币资金与应收项目
但按单项应收账款计提坏账准备的：
借：坏账准备 （已计提数）
按减记的金额：
第一章 货币资金与应收项目
借：资产减值损失 贷：坏账准备
②“坏账准备”已有账面余额的，若补提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备
若减记： 借：坏账准备 贷：资产减值损失
第一章 货币资金与应收项目
③已计提坏账准备的应收款项按约收回时：
借：银行存款
（实际收回数）
坏账准备
（账面余额）
贷：应收账款 （账面余额）