第一二三章财务会计.

第一章总论学习目标知识目标了解财务会计的概念、特点掌握财务会计的内容理解财务会计与社会环境的关系熟悉财务会计的法规体系能力目标能简述财务会计在企业财务管理中的地位与作用能分析财务会计内容的内在联系能分析会计法规的内在联系及其在会计工作中的作用第一节财务会计概述一、财务会计的概念产生背景：现代公司制、所有权与经营权的分离、资本市场的发展企业会计的两大分支：1．管理会计又称对内报告会计，服务于企业内部管理信息及其决策需要2．财务会计又称对外报告会计，服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要企业外部信息使用者（财务报告使用者）：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众财务会计：就是按照公认的会计原则和会计法规制度的要求，运用会计学的基本理论和特有的方法，将企业的财务状况、经营成果和现金流量向财务报告使用者提供财务信息的一个信息系统。

财务会计的四个程序：确认、计量、记录和报告确认：是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程，是财务会计的首要程序，确认主要解决某一项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题；计量：是指对列入账户和财务报表中的会计要素确定其金额的过程，包括计量单位和计量属性两个方面；记录：是在确认和计量基础上对交易或事项运用会计科目进行账务处理的过程；报告：是确认、计量、记录的结果，是连接企业和投资者等会计信息使用者的载体和桥梁，投资者等信息使用者主要是通过充分披露的财务报告，了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，判断企业的内在价值，预测企业未来的发展趋势，从而做出投资决策等。

二、财务会计的特点对外报告，反映过去，企业整体，会计程序，会计准则三、财务会计的内容（会计要素及其确认）会计六要素：1.资产（流动资产、非流动资产）2.负债（流动负债、非流动负债）3.所有者权益（所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益）4.收入（销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入）5.费用（营业成本、营业税费、期间费用、所得税费用）6.利润（收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失）四、会计计量属性计量属性是指会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种计量属性。

（一）历史成本历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项资产时支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所给付对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

企业对会计要素计量时，一般应当采用历史成本。

（二）重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本多应用于盘盈资产的计量。

（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计进一步加工成本、预计销售费用及相关税费后的净值。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的期末计量。

（四）现值现值是对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值，是考虑了货币时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

现值通常用于非流动资产可收回金额的计量、以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。

（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。

计量属性的应用原则：一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，在采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第二节财务会计与社会环境的关系一、社会经济环境的变化推动了会计学科的不断发展二、会计信息具有经济社会后果第三节财务会计法规根据《立法法》的规定，会计法规体系：法律全国人大通过，主席签发。

如《会计法》。

行政法规国务院通过，总理签发。

如《总会计师条例》、《企业财务报告条例》。

部门规章国务院主管部门部长签发。

如《企业会计准则—基本准则》规范性文件国务院主管部门文件形式印发。

如具体准则、具体准则应用指南。

一、会计法：会计根本法二、基本准则（1项）基本准则规范的主要内容（一）财务报告目标企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

1．向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策有用）2．反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）（二）会计假设：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量（三）会计基础（会计的确认、计量和报告的基础）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

（四）会计信息质量要求（质量特征）可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性（五）会计要素及其确认（见前述）（六）会计计量属性（见前述）（七）财务报告的总体要求财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

“四表一注”：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注三、具体准则（38项）一般业务准则，特殊业务准则，报告类准则四、应用指南会计准则解释（对32项具体准则作出了解释）会计科目和主要账务处理第二章货币资金和支付结算业务学习目标知识目标了解货币资金和支付结算的概念和种类理解货币资金管理的要求及现金的使用范围掌握货币资金收支的账务处理掌握各种支付结算方式的有关规定、适应范围及收付款双方的账务处理能力目标能制定货币资金的管理制度能做出货币资金收付的账务处理能做出票据结算的账务处理能办理各种支付结算业务第一节货币资金：库存现金，银行存款，其他货币资金货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金,它是企业流动资产的重要组成部分。

一、库存现金：存放在企业会计部门（一）库存现金管理：《现金管理暂行条例》1．现金使用范围（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳务报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2．库存现金的限额保留库存现金的最高数额由开户银行核定一般:3—5天日常零星开支的需要确定边远地区和交通不便地区:可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定3．库存现金日常收支管理企业办理现金收支业务时，应当遵守以下规定：（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。

（2）企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即不得“坐支”现金）。

（3）企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后，予以支付现金。

（4）企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后，予以支付现金。

（5）企业不准“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金；不准“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。

4．企业现金内部管理符合企业内部货币资金控制规范：职责分工（钱账分管）、授权批准、票据及印章管理货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：资金支付的审批与执行。

资金的保管、记录与盘点清查。

资金的会计记录与审计监督。

岗位设置：会计岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人不相容职务分离：出纳不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

不得由一人办理货币资金业务的全过程。

制度控制：办理资金业务的人员定期岗位轮换，关键财会岗位可实行强制休假，最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。

授权批准制度:明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

严禁未经授权的部门或人员办理资金业务或直接接触资金。

单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

单位应当加强对银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（二）库存现金收付的账务处理原始凭证加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记1．库存现金的总分类核算库存现金收入：借：库存现金贷：有关科目库存现金支出：借：有关科目贷：库存现金2．库存现金的明细分类核算序时登记“库存现金日记账”[库存现金核算举例]【业务资料】杭州恒申有限责任公司（增值税一般纳税人），注册资金1000万元，经营金属产品的开发、生产和销售，开户银行是中国工商银行杭州市羊坝头支行，基本账户账号33011809032591，2009年3月初有关账户余额：“库存现金”8000元。

2009年3月的有关业务如下：项目活动：2009年3月1日，出纳人员李晓收到员工王一岚交回的差旅费余款523．50元。

1．清点现金出纳人员李晓对交回的差旅费余额进行审核，核对余款是否与预借的差旅费与实际报销金额的差额一致；当场清点现金数量，并检查货币的真伪性。

2．填制收款收据出纳人员李晓根据实收现金填写一式三联的现金收款收据，并在第二联回执联上加盖财务专用章后交于交款人作为收执，剩余的第一联存根联和第三联记账联留存企业，并交会计汪小丽审核。

3．编制记账凭证出纳人员李晓根据收款收据的第三联记账联，编制记账凭证，并交于会计汪小丽审核。