各项要素费用的分配与期间费用的核算
期间费用的核算制度
期间费用的核算制度概念期间费用是指与特定期间有关的费用。
它不像直接费用那样与产品或服务直接相关，也不同于以后发生的费用。
期间费用是通过对公司日常经营活动产生的费用分配到多个会计期间中进行核算的。
核算制度对于大多数企业而言，会计制度中都会规定期间费用的核算方式。
目的是为了将公司的成本和费用分配到不同的会计期间中，以反映公司的经营活动和财务状况。
以下为一些常见的期间费用核算制度：折旧折旧是指公司资产（如机器、设备、房屋等）的价值随时间的推移而降低的情况。
通过折旧，公司可以将这些资产的成本分配到它们可能会被用到的整个寿命中。
折旧的核算需要考虑以下几个因素：•资产的原值•资产的预计使用寿命•预计残值预付款预付款是指公司在期间结束前支付的款项。
这些款项不会在所支付期间内产生直接的收益或成本。
这类费用通常需要在后续的会计期间中核算。
例如，公司在1月份向供应商支付了2月份的货款，在1月份就应该将这笔钱核算为预付款，到了2月份再将其作为2月份的费用支出。
应计费用应计费用是指公司在会计期间内发生的费用，但并没有在该期间内支付。
这些费用需要在会计期间结束后进行核算。
这样做可以保证公司将所有在会计期间内发生的费用都计入成本和费用中，以反映公司的财务状况。
例如，公司的员工在本月加班，但公司的薪水结算是下个月进行的。
在本月结束时，公司应该将这笔加班费用核算为应计费用。
到了下个月进行薪水结算时，将这笔费用作为当月的费用支出。
未实现收益未实现收益是指公司在会计期间内已经产生的收益，但还没有真正实现。
这类收益需要在会计期间内核算。
例如，公司在1月份签订合同并收到了客户的付款，但实际提供服务的时间在2月份。
在1月份结束时，公司应该将这笔收入核算为未实现收益，到了2月份实际提供服务时再将其作为2月份的收入计入财务报表。
结论期间费用的核算制度是企业日常经营活动中不可或缺的一部分。
它可以对企业的成本和费用进行合理的分配，反映公司的经营活动和财务状况。
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
工业企业生产费用和期间费用的会计分类
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工业企业生产费用和期间费用的会计分类
1、生产费用按经济内容分类(称之为要素费用)
要素费用包括:材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用.
2、生产费用按经济用途分类
成本项目:要素费用按其经济用途分类而划分的项目.一般包括:直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等,可根据需要加以调整.
3、生产费用按计入产品成本方的法分类
直接(计入〕费用:可分清哪种产品耗用,可直接计入该种产品成本的生产费用.
(直接费用直接计入成本计算对象〕间接(计入)费用:为几种产品共同耗用,不能直接计入某种产品成本的生产费用.
(间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象〕
4、期间费用按经济用途分类
营业费用(销售费用或经营费用〕、管理费用、财务费用.
1。
二、费用要素的核算
（1）、 外购材料＝250000+80000+70000＝400000元 折旧费＝5000+55000＝60000元 工资＝60000+80000+100000＝240000元 应付福利费＝240000 ×14％＝33600元 （2）、 直接材料＝150000+50000+20000＝220000 直接人工＝80000+80000×14％＝91200 制造费用=50000+30000+70000+5000+60000+60000×14％＝223400元（二）要素费用的分配方法
1、费用的分配原则 2、间接费用的分配标准 3、间接费用的分配公式
1、要素费用的分配原则
（1）谁收益谁负担
基本生产车间：直接生产费用 “生产成本-基本生产成本” 间接生产费用和机器设备折旧费 “ 制造费用” 辅助生产车间：第一种方法：所有费用 “生产成本-辅助生产成 本” 第二种发法：直接生产费用 “生产成本-辅助生产成 本” 间接生产费用 “制造费用” 期间费用：直接计入“管理费用”“销售费用”、“财务费用”
定额费用比例法：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元）
（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入
生产一种产品的企业，无论直接费用还是间接费用， 直接计入改种产品的成本；生产几种产品的企业，无论 是直接生产费用还是间接生产费用，只要不能直接分清 是为生产哪种产品而发生的，即为间接费用，就需分配 后计入各种产品成本。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
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一、材料费用的归集和分配
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。
涉及材料成 本确认及发 出计价计算
本节重点讲 解部分
河南经贸职业学院·会计系
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一、材料费用的归集和分配
2. 计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
分配率
该产品原材料费用定额
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一、材料费用的归集和分配
【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。
分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。
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第二节 辅助生产费用的归集和分配
在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。
成本核算基本原理概述yju
费用分配率（单位成本）
基本生产车间
耗用数量 分配金额
行政管理部门
耗用数量 分配金额
销售部门
耗用数量 分配金额
合计
机修车间 90000 3600 25.00 3200 80000 300 7500 100 2500 90000
运输车间 73600 46000 1.60 16000 25600 12000 19200 18000 28800 73600
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各种材料费用的分配是通过编制原材料费用分配表进行的。
例： 京海公司有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产 品，有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制 造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业产品成本包 括“直接材料”、 “直接人工”、和“制造费用”三个 成本项目。
根据京海公司200×年9月归类后的领退料凭证汇总表和 其他有关资料编制原材料费用分配表（表一）。
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三、成本核算的基本程序
确定成本核算对象 确定产品成本项目 设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”
等成本费用类账户 归集和分配要素费用并登记相关成本费用类账户（横向归集
与分配） 在完工产品和在产品之间分配生产费用（纵向归集与分配） 结转完工产品成本
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要求：按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用原材料费用。
解：原材料费用分配率=99 000/(8000+2000)=9.9 甲产品应分配原材料费用=8000×9.9=79 200(元) 乙产品应分配原材料费用=2000×9.9=19 800(元) 合计 88 000(元)
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销售费用
1200
贷：累计折旧
要素费用的分配
（1）直接用于产品生产并专设成本项目的费用，应借记“基本生产成本”；（2）直接用于辅助生产并专设成本项目的费用，应借记“辅助生产成本”；（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用，借记“制造费用”；（4）用于产品销售的费用，借记“销售费用”；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用”；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程”；（7）利息费用计入“财务费用”；（8）税金计入“管理费用”。
二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。
2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。
其日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：①收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；②账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。
(2)按计划成本计价进行材料发出的核算特点：①材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。
②设立“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”等总账科目。
材料成本差异的分配通过以下公式进行：（二）原材料费用的分配1、用于产品生产的主要材料——构成产品实体的分配标准：①重量②体积③定额定额消耗量=材料消耗定额×实际产量贷：银行存款/应交税金4.其他费用第四节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。
1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务）2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务）二、辅助生产费用分配的核算例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假设供电车间每度电的计划成本为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位成本为5.50元。
《成本会计》——第三章(要素费用)
渝钛白的利息：资本化还是费用化?
渝钛白1997年的年报亏损总额为3136万元.但在重庆会 计师事务所进行审计的时候,仍然出具了否定意见.主要是对 该公司有一笔债券利息费用共计8064万元的去处持不同意见.
渝钛白把这个债券利息8064万元资本化计入钛白粉工程 项目成本,而会计师事务所认为,由于该公司的工程已经完工 交付使用,该项利息应予以费用化. 如果是这样,渝钛白将增加亏损8064万元——资不抵债。
摊销：用于产品生产的，计入“制造费用”； 用于 组织和管理生产活动的低值易耗品摊销，计入“管理费 用”。 2、低值易耗品摊销的核算
一次摊销法
五五摊销法
一次摊销法
（也称一次转销法或一次计入法） 1、 核算方法： 在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性计入当月成 本、费用。
2、账务处理：
领用时：
一、分配原则
1、车间装有计量仪表时，安装计量仪表时，按产品的生产工时、机 器工时比例、定额消耗量或其他标准分配。
二、分配计入的成本费用科目
1）直接用于基本生产或辅助生产，专设“燃料及动力”成 本项目的，记入“基本生产成本”或“辅助生产成本”； 2）间接用于产品生产，或虽直接用于基本生产和辅助生产 但未专设成本项目的动力费用，记入“制造费用” 。 3）用于组织和管理生产经营活动的动力费用，记入“管理 费用” 。
按计划成本核算时，月末还要调整低值易耗品的成 本差异
借：制造费用 管理费用
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异
（节约差异做相反的会计分录） 2、特点：
优点：各月成本费用负担比较合理 缺点：核算工作量比较大 3、五五摊销法适用范围： 各月领用和报废比较均衡，各月摊销相差不大的低值易 耗品。
课 堂 练 习1
费用在产品及期间费用之间的分配与归集
零售业的费用分配与归集案例
总结词
零售业的费用分配与归集通常基于销售 额、商品类别或店铺类型。
VS
详细描述
在零售业中，费用分配与归集通常基于销 售额、商品类别或店铺类型。例如，一家 大型连锁超市可能会根据销售额比例将总 部费用分摊到各个分店；或者根据商品类 别将仓储和物流费用分摊到不同商品上。 此外，零售业还需要考虑促销活动、广告 费用等间接费用的分摊和归集。
提升管理效率
合理的费用分配与归集有助于企 业更好地控制成本，提升管理效 率，增强市场竞争力。
费用分配与归集的基本原则
实际发生原则
企业应当根据实际发生的费用进行分配与归集， 不得虚构或提前确认费用。
受益原则
企业应当按照各受益对象“谁受益、谁承担”的 原则，将费用分配至相应的产品或期间费用。
公平合理原则
期间费用定义与分类
管理费用
指企业为组织和管理生产经营活动而发生的 各项费用，如办公费、差旅费、培训费等。
销售费用
指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费 用，如运输费、装卸费、保险费等。
财务费用
指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各 项费用，如利息支出、汇兑损失等。
产品费用与期间费用的区别与联系
目的
准确核算产品成本，为企业的经营管 理提供决策依据；同时，合理归集期 间费用，有助于企业更好地控制成本 和提高经济效益。
费用分配与归集的重要性
提高成本核算的准
确性
通过合理分配与归集费用，能够 更准确地核算产品成本，为企业 制定销售价格、进行成本分析等 提供依据。
优化资源配置
通过对费用的分配与归集，企业 可以更好地了解各类产品或业务 的盈利状况，从而优化资源配置 ，提高经济效益。
成本会计生产费用在各种产品以及期间费用之间归集和分配
生产费用要素分配的一般原则
• 对于直接计入生产费用，可以根据原始凭证 来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品 的明细分类账中去。
• 对于间接计入生产费用，则应该采用科学合 理的方法进行分配，编制费用分配表，再计 入到相关的各种产品的明细分类账中去。
2020/6/18
本月产品
直接计入费用
甲产品
企
成本费用
生产费用要素的归集与分配
• §3.1 生产费用要素分配概述 • §3.2 材料费用的归集和分配 • §3.3 外购动力费的归集和分配 • §3.4 固定资产折旧费和修理费的核算 • §3.5 职工薪酬的核算 • §3.6 其他费用的核算 • §3.7 长期待摊费用核算
2020/6/18
§3.1 生产费用要素分配概述
2020/6/18
材料费用分配表
产品 名称
产品 数量
单位 定额
分配 标准
分配率
分配 金额
甲 400 1.2 480
2496 0
乙 300 1.1 330
1716 0
合计
-
-
810
52
4212 0
2020/6/18
材料费用的分配方法（2）
定额成本比例分配法
业
产品
发
生
成本
间接计入费用
乙产品 丙产品的 全Fra bibliotek费用……
部
非本月产品
生
产
成本费用
要
素
费
用
非产品
应计入本月损益的期间费用
成本费用
（期间费用）
不计入本月损益的期间费用
2020/6/18
生产费用要素分配的一般方法
毕金芳编撰成本会计学(人大第五版本)期末考试复习题及参考答案
毕金芳编撰成本会计学(人大第五版本\)期末考试复习题解析第一章总论001掌握成本会计核算和监督的对象01.在实际工作中，工业企业的产品成本包括（002）。
A.废品损失/停工B.产品销售费用C.筹集资金费用D.行政管理费用【解析】BCD是期间费用；产品成本和期间费用构成成本会计核算和监督的对象。
29.下列各项中，不属于“理论成本”内容的是（002）。
A.生产中耗用的原材料B.生产中发生的废品损失C.生产中支付劳动者的工资D.机器设备的折旧费【解析】“理论成本”是企业在生产产品过程中正常耗费的、用货币额表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和=C+V,是补偿生产耗费的尺度、是综合反映企业工作质量的重要指标、是制定新产品价格的重要因素、是企业决策的重要依据。
09．产品成本是指企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费。
√（005）=014 01.产品生产成本是产品所耗费的全部费用。
√（005）=002=014【解析】费用=日常耗费>成本=对象化的费用,误将管理费用计入产品成本会导致当期利润增或减?误将非筹资活动发生的金融机构服务费、手续费、工本费、账户管理费等计入财务费用会导致营业利润减少。
×【解析】期间费用（销售、管理、财务）直接计入当期损益，三者混用不会影响营业利润、利润总额和净利润的增减变动，但不能公允反映要素费用的经济实质和经济用途。
第二章工业企业成本核算的要求和一般程序0132.1成本核算要求013掌握正确划分支出、费用、成本的界限=310．在成本核算中，应该正确划分完工产品与在产品的费用界限，以防止任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品的成本。
√（015）13．为正确计算产品成本，企业应做好的基础工作包括（016）。
A．定额的制定和修订B．材料物资的计量、收发、领退和盘点C．原始记录的登记、传递、审核和保管D．厂内计划价格的制定和修订【解析】做好成本核算的基础工作是成本核算要求之一，还包括算管结合，算为管用；正确划分各种费用界限；正确确定财产物资的计价和价值结转方法；适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。
成本会计学工业企业要素费用的核算
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序： （1）计算各种产品原材料定额消耗量； （2）计算原材料消耗量分配率；
原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量； 某产品应分配的原材料实际消耗量
=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 （4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。 某产品应分配的实际原材料费用
按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、 加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算 发出材料的成本 。
例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产 品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产 量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采 用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量 比例分配。各部门领用材料情况如下：
1. 选择生产工时作为分配标准
2. 计算工资分配率
工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝5
3.计算甲、乙产品应负担的工资
甲产品应负担工资＝4000×5＝20000
乙产品应负担工资＝3000×5＝15000
4. 编制费用分配表
工资分配表
2007年8月31日
受益 对象
分配标准 工资分配
（工时）
的依1据80
1800 15500 17300
机修车间 供水车间
500
500
300
300
基本生产 行政部门
200
200
200
200
16700 18500
根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：
借：基本生产成本—A产品
7800
—B产品
9500
辅助生产成本—机修车间 5基本生产车间 200
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
各项费用要素的归集和分配讲义1
建立健全材料退库和盘点制度 假退料
按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别确定法
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
按计划成本计价材料发出的核算
月初结存本材月收入材 材 差料 异成 率 ＝本 月 料初 成结 本＋ 存 差 本 料 材 异 月 成收 本入 差 1 材 0异 % 0
五•五摊销法
五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废 时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用 低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总 帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和 “低值易耗品摊销”三个二级科目
五•五摊销法会计处理
各月末摊销时
借：制造费用
******
管理费用等
****
贷：低值易耗品—摊销
******
报废时：借：原材料或银行存款 贷： 制造费用 管理费用等
借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用
****** ****** ******
分次摊销法会计处理
月末调整成本差异时：
借：管理费用
******
贷： 材料成本差异—低值易耗品成本差异 ******
料计划成料本计划成本
发出材料 发出材料 材料成本 成本差异 计划成本 差异率 发出材料 发出材料 发出材料 实际成本 计划成本成本差异
分配分录
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
（计划成本）
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异
材料费用分配的核算
分次摊销法
分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成 本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品—在库” “低值易耗 品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算，也可以通过“长 期待摊费用”科目核算 。
《成本会计学(第9版)》PPT 第3章
1
主
2
要
3
内
4
各项要素费用的分配 跨期摊提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配
制造费用的归集和分配
容
5
废品损失和停工损失的核算
6
期间费用的核算
3.1 各项要素费用的分配
➢（1）要素费用分配概述 ➢（2）材料费用的分配 ➢（3）外购动力费用的分配 ➢（4）职工薪酬的分配 ➢（5）固定资产折旧费用的分配 ➢（6）利息费用的分配 ➢（7）其他费用
➢（1）要素费用分配概述
直接用于产品生 产但未专设成本 项目的各项费用
间接用于产品 的费用
基本生产车间
“制造费 用”
采用适当方法分配记入
“基本生产成 本”
➢（1）要素费用分配概述
设有“制造费 用”明细账
辅助生产车间 辅助生产费用
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车间费 用分配方法
“辅助生产成 本”
【例3-1】
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A材料(主要材料） 60000千克，每千克10元，共计600000元。本月投产甲产品1200件， 单件甲产品A材料消耗定额为30千克；本月投产乙产品800件，单件 乙产品A材料消耗定额为15千克。
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1.编制各项要素费用分配表 （作用相当于原始凭证）
2.根据各项要素费用分配表编制会计 分录（作用相当于记账凭证）
3.根据会计分录登记有关账簿
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（一）直接分配法 （二）顺序分配法 （三）交互分配法 （四）代数分配法 （五）计划成本分配法
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●含义 ● 计算公式 ●举例 ●优缺点及适用范围
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一、工资费用的分配 （一）职工薪酬与工资总额
◆职工薪酬 ◆工资总额 （二）工资费用分配的计算程序（以工资费用为例） （三）工资费用的分配
1.生产工人计件工资分配 2.生产工人的计时工资分配 （四）账务处理 二、其它职工薪酬的分配 （一）其它职工薪酬分配的计算程序 （二）账务处理
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一次摊销法 多次摊销法 五五摊销法 ●优点 ●缺点 ● 适用条件
举例： 某企业生产车间领用低值易耗品一批价值
5 000元，采用五五摊销法摊销。该批低值 易耗品报废时，残料估价200元作为原材料 入库。
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●含义 ●计算分配步骤
第一步，按计划单位成本计算分配辅助生产费用 第二步，计算辅助生产车间的实际生产费用 第三步，比较并将二者差额进行账务处理
●计算公式 ●举例 ●优缺点及适用范围
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名称
特点
直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法
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（ 一）折旧费用分配的计算程序 （二）账务处理 （三）计提折旧的范围和时间
1.计提折旧的范围 2.计提折旧的时间
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（一）利息费用的核算 （二）税金的核算 （三）其他费用的核算
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●含义 ●计算分配步骤 ●计算公式 ●举例 ●优缺点及适用范围
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●含义 ●计算分配步骤
第一阶段的交互分配及计算公式 第二阶段的直接分配及计算公式
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优、缺点 适用条件
一、制造费用的归集 （1）含义 （2）核算 二、制造费用的分配 （1）生产工时比例法
①计算步骤 ②生产工时比例法、生产工资比例法
与机器工时比例法的区别 （2）按年度计划分配率分配法
①含义 ②特点 ③适用范围
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一、待摊费用的归集和分配 二、预提费用的归集和分配
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一、辅助生产概述 二、辅助生产车间制造费用的核算方法 三、辅助生产费用的分配方法
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（一）辅助生产的含义 （二）辅助生产提供的产品和劳务
1.辅助生产提供可以入库的产品 2.辅助生产提供不能入库的产品和劳务
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（一）辅助生产设置“制造费用”账户核算 （二）辅助生产不设置“制造费用”账户核算
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（一）原材料费用的分配 （二）燃料费用的分配 （三）低值易耗品摊销
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1.广义原材料费用分配 2.狭义原材料费用分配
（1）定额消耗量比例法 （2）定额费用比例法 3.辅助材料费用分配 4.原材料费用分配计算程序
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●举例 ●优缺点及适用范围
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●含义 ●计算分配步骤
第一步，设立未知数 第二步，设立方程式 第三步，解联立方程组 第四步，分配辅助生产费用
●举例 ●优缺点及适用范围
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3。可修复废品损失的核算
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1。停工损失的含义及时间界定
2。停工损失的核算 ①账户设置
②账务处理
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某小型水泥厂的仓库保管员由于一时疏忽， 致使一批水泥受潮板结，无法使用，价值1 200元 。该厂管理人员一方面通知扣发该保管员400元 工资进行惩罚与损失补偿，另一方面授意会计人 员将其余额列作废品损失。会计人员对上述事项 所作的会计分录是：
借：废品损失——××水泥 800
其它应收款——×保管员 400
贷：库存商品——××水泥 1 200
问题：
该笔会计分录有错误吗?如果有,错在什么地方？正 确的会计分录应怎样？
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一、期间费用含义 二、期间费用的内容 三、期间费用的核算
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（一）外购动力费用的含义 （二）外购动力费用的计算分配程序 （三）外购动力费用的分配（以电力为例） （四）外购动力费用分配的账务处理
1.动力用电 ◆基本生产 ◆辅助生产
2.照明、取暖用电
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各项要素费用的分配与 期间费用的核算
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一、 间接计入费用的分配 二、 材料费用的分配 三、 外购动力费用的分配 四、 工资及其它职工薪酬的分配 五、 固定资产折旧费用分配 六、 利息费用、税金和其他费用的核算
（一）间接计入费用分配的含义 （二） 间接计入费用分配的原则 （三） 间接计入费用的分配
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一、废品损失的核算 二、停工损失的核算 三、完工产品成本的结转
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1。废品损失概述 2。不可修复废品损失的核算
①账务处理过程 ②不可修复废品生产成本的计算 ■按实际成本计算 ■按定额成本计算