2019-03-第三章会计核算基础-文档资料
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会计基础—第三章、会计核算基础
期为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用其计算的
本期盈亏就比较正确、合理。采用权责发生制则必须进行必 要的账项调整。 3. 企业应以权责发生制作为会计确认与计量基础。
2013-12-17
13
某公司20*7年7月发生业务如下 (1) 收到上月销售货款 5 000 (2) 销售产品78 000，其中收到现款54 000元，余款暂欠 (3) 预收销货款32 000 (4) 本月应计劳务收入2 600，款项尚未收到 (5) 上月预收货款的产品，本月实现收入 23 000 (6) 支付第一季度借款利息 3 600 (7) 支付本月份水电费 2 400 (8) 预付下季度房租费 3 600 (9) 本月负担年初已付的保险费1 200 (10) 本月负担下月支付的修理费 2 000 要求：按照应计制和现金制列表， 计算该公司20*7年7月份利润总额。
例2: 企业2006年8月销售产 品20 000元，货款于10月收 到 在权责发生制下，2006年8 月确认产品销售收入20 000 元，作为应计收入（资产类） 入账，10月收到款项作为应 收收入（应收账款）的收回 （减少）
2013-12-17
南 京 财 经 大 学 会 计 学 院
以权责发生制为基础进行会计确认 业务举例
32 000
本 月 费 用
(7)支付本月份水电费 (8)预付下季度房租费
(9)本月负担年初已付的保险费
(10)本月负担下月支付的修理费 小 本月利润 计 9 600 81 400
1 200
2 000 5 600 97 400
15
2013-12-17
法所作的限定。
＊会计假设内容：会计主体、持续经营、会计分期、 货币计量、权责发生制。
第3章会计核算基础.pptx
会计分期
❖ 将连续不断的生产经营活动划分为一个个连续 的、长短相同的期间。
❖ 年度、半年度、季度、月度。
❖ 《企业会计准则》将我国会计年度确定为每年 的1月1日---12月31日。
货币计量
❖ 采用货币为计量单位，记录和反映企业 的生产经营活动。 人民币作为记帐本位币，是对这一前提 的具体化。 业务收支以外币为主的单位，可以选定 某一种外币作为记账本位币，但提供给境内 的财务报告应当折算为人民币反映。
对于确定的结果，应选择使资产或收益低、 负债或费用高的方法。
谨慎性应用体现：应收账款坏账准备；存货 “成本与市价孰低法”
（八）及时性
❖ 企业对于已经发生的交易或者事项，应
当及时进行确认、计量和报告，不得提前或
者延后。
及时性要求： 及时收集会计信息； 及时处理会计信息； 及时传递会计信息。
实务中，常常需要在各特征之间权衡或取舍， 以达到质量特征之间的适当平衡，从而实现财务报 告的目标。
四、会计计量属性
❖ （一）、历史成本 又称实际成本，就是取得或制造某项财产
物资时所实际支付的现金或其他等价物。 （二）、重置成本
又称现行成本，指按照当前市场条件， 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现 金等价物的金额。
（三）、可变现净值
在正常生产经营过程中，以预计售价减 去进一步加工和销售所必需的预计税金、费 用后的净值。
会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 四项基本前提，相互依存、相互补充。会计主 体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分 期确立了会计核算的时间长度，货币计量为会计核 算提供了必要手段。
会计主体
❖ 会计人员所核算和监督的特定单位。
❖ 意义： 明确会计主体，才能划定会计所要处理 的经济业务范围,才能把握会计处理的立场, 将会计主体的经济活动与所有者的经济活动 区分开来。
基础会计-第三章
第三章会计核算基础目录第三章会计核算基础 (1)第一节会计假设 (1)一、会计主体假设 (1)二、持续经营假设 (1)三、会计分期假设 (2)四、货币计量假设 (2)第二节会计信息质量特征 (2)第三节会计要素确认、计量及其要求 (2)一、会计要素确认与计量的含义 (2)二、会计要素确认与计量的要求 (3)第四节收付实现制与权责发生制 (4)一、收付实现制（现收现付制） (4)二、权责发生制（应收应付制） (4)第一节会计假设一、会计主体假设⚫会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。
eg:企业⚫会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。
⚫对于会计来说，其核算的范围既不包括企业所有者本人，也不包括其他企业的经济活动。
会计主体假设明确了会计工作的空间范围。
⚫法律主体必是会计主体，会计主体不一定是法律主体⚫会计主体假设是持续经营、会计分期假设和其他会计核算基础的基础二、持续经营假设⚫持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因为破产清算解散等原因而不复存在。
⚫持续经营假设明确了会计工作的时间范围，是合理选择会计程序及方法的基础，是会计分期假设等建立的基础三、会计分期假设⚫会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间⚫会计年度：我国1.1-12.31⚫一般按日历确定会计半年度、会计季度、会计月度，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间称为中期四、货币计量假设⚫货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体的经营情况。
⚫记账本位币（我国是人民币）、外币第二节会计信息质量特征1.可靠性（客观性、真实性）2.相关性（有用性）：必须与使用者的决策需要相关3.可理解性4.可比性：即同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期的横向可比。
5.实质重于形式：重视经济实质，忽略其法律形式6.重要性：区分信息主次7.谨慎性8.及时性第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素的确认⚫确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。
会计学原理第三章 会计核算基础
法律主体必然是会计主 体，但会计主体不一定 就是法律主体。
企业
分厂、车间
企业集团
2.会计主体假设的意义
明确了会计核算的空间范围
只记本主体的账
是持续经营、会计分期和货币计量假设建立 的基础
二、持续经营假设 （going concern assumption）
1.持续经营的定义 指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下 去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解 散等而不复存在。
以实际发生的交易或事项为依据
在符合重要性和成本效益原则的前提下保证会计信息的
完整性 在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的
实际发生的 交易或事项
会计 确 认
会 计 计 量
会 计 报 告
虚构的 交易或 事项
二、相关性（有用性）
要求“会计核算所提供的信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务 会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情 况作出评价或预测。”
会计期间分为年度、会计中期（半年度、季度 和月度）。
2.确立会计分期前提的意义
使权责发生制等原则、应收应付等会计处理方 法、配比等要求的建立成为可能。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时、 准确的提供会计信息。
四、货币计量假设 （monetary unit assumption）
1.货币计量的定义 指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为 计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单 位）记录、反映会计主体的经营情况。
经济实质
资产、负债、所有者权益等
经济实质
交易或 事 项
法律形式
交易或 事 项 所有权、使用权、处置权等
法律形式
二者统一
二者分离
企业
分厂、车间
企业集团
2.会计主体假设的意义
明确了会计核算的空间范围
只记本主体的账
是持续经营、会计分期和货币计量假设建立 的基础
二、持续经营假设 （going concern assumption）
1.持续经营的定义 指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下 去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解 散等而不复存在。
以实际发生的交易或事项为依据
在符合重要性和成本效益原则的前提下保证会计信息的
完整性 在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的
实际发生的 交易或事项
会计 确 认
会 计 计 量
会 计 报 告
虚构的 交易或 事项
二、相关性（有用性）
要求“会计核算所提供的信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务 会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情 况作出评价或预测。”
会计期间分为年度、会计中期（半年度、季度 和月度）。
2.确立会计分期前提的意义
使权责发生制等原则、应收应付等会计处理方 法、配比等要求的建立成为可能。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时、 准确的提供会计信息。
四、货币计量假设 （monetary unit assumption）
1.货币计量的定义 指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为 计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单 位）记录、反映会计主体的经营情况。
经济实质
资产、负债、所有者权益等
经济实质
交易或 事 项
法律形式
交易或 事 项 所有权、使用权、处置权等
法律形式
二者统一
二者分离
第三章 会计核算基础[31页]
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二、持续经营
• 持续经营假设是假设企业等会计主体的经济活动 将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因 停业、破产而进行清算。《企业会计准则——总 则》第六条规定“企业会计确认、计量和报告应 当以持续经营为前提。”
• 持续经营为会计工作的正常开展规定了时间范围， 旨在解决资产估价、费用分配等重要会计问题。 动为前提。
1．可靠性
• “企业应当以实际发生的交易或者事项为依 据进行会计确认、计量和报告，如实反映 符合确认和计量要求的各项会计要素及其 他相关信息，保证会计信息真实可靠、内 容完整。”
2．相关性
• “企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者 的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用 者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或 者预测。”会计信息是否具有相关性，有两个基 本的判断标准：一是会计信息能否帮助会计信息 使用者对过去、现在或将来的经济事项进行评价， 并影响信息使用者的相关决策行为；二是证实或 纠正会计信息使用者过去已经做出的判断或评价， 并影响会计信息使用者的相关决策行为。显然， 这是与会计目标相一致的原则。
3．明晰性
• “企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会 计报告使用者理解和使用。” 明晰性原则（也称 可理解性）是指会计记录和会计报表应当清晰明 了，便于理解和运用。也就是会计记录应当准确、 清晰，填制会计凭证和登记账簿做到依法、合理， 账户对应关系清楚，文字叙述完整，会计报表的 数字勾稽关系清楚、数字准确。明晰性原则要求 会计核算提供的信息简明易懂，可读性强，满足 不同层次报表使用者的信息需要，使其迅速、准 确、完整地了解企业财务状况和经营成果。
4．可比性
• “同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计 政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”会计可比性原则要求企 业的会计信息应在以下两个方面做到相互可比。
会计学基础第三章-文档资料
该账户是负债类账户，其贷方登记企 业借入的各种长期借款数（包括本金和利 息）；借方登记各种长期借款归还数（包 括本金和利息）；期末余额在贷方，表示 企业尚未归还的长期借款本金和利息数。 该账户应按贷款单位和贷款种类进行明细 分类核算。
例2、南江公司向银行借入期限为3个 月的生产周转借贷款100000元，款项 存入银行。
2、“固定资产”账户
“固定资产”账户用来核算企业持有 的固定资产的原始价值。
该账户是资产类，借方登记企业增加 的固定资产的原始价值；贷方登记减少的 固定资产的原始价值；期末余额在借方， 表示企业实际持有的固定资产的原始价值。 该账户应按固定资产的类别和项目设置明 细账，进行明细分类核算。
3、“无形资产”账户
“无形资产”账户用来核算企业持 有的无形资产成本。
包括专利权、非专利技术、商标权、著 作权、土地使用权、商誉等。
该账户借方登记取得无形资产的实际 成本；贷方登记减少无形资产的实际成本； 期末借方余额，表示企业实际持有的无形 资产的成本。该账户应按无形资产的项目 设置明细账，进行明细分类核算。
例1、2008年1月，南江公司成立， 收到投资者入货币资金200000元， 存入银行；设备两台，每台价值 50000元；专利权一项，价值 80000元。
第三节 材料采购业务核算
材料核算的基本内容 1.货款的结算 2.材料的入库 3.采购成本的计算
一、材料采购业务核算的账户设置
1、“材料采购”账户
“材料采购”账户用来核算企业 购入各种材料的买价和采购费用，据 以计算材料采购成本。
该账户是成本类账户，借方登记
购入材料的买价和采购费用；贷方登 记已验收入库材料的实际成本（原材 料账户），该账户设置二级帐，按采 购材料的种类设置明细账。
会计基础第三章会计核算基础
来。
要求
会计主体可以是独立法人，也可 以是非法人；可以是营利组织， 也可以是非营利组织；可以是企 业，也可以是事业、机关、社会
团体等。
持续经营
定义
持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将按照既定 的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、清 算。
意义
持续经营的前提，说明会计主体将按预定的目标持续不断 地经营下去，在可以预见的未来，不会面临破产、清算， 除非有相反的证据证明。
03
会计要素与会计等
式
资产
定义
分类
资产是指企业过去的交易或者事项形成的 ，由企业拥有或者控制的，预期会给企业 带来经济利益的资源。
流动资产、非流动资产
流动资产
货币资金、应收账款、存货等
非流动资产
固定资产、无形资产、长期投资等
负债
01
02
03
04
定义
负债是指企业过去的交易或者 事项形成的，预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
04
会计科目与账户
会计科目的概念与分类
会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行 分类核算的科目，称为会计科目。会计科目按反映的经济内容不同，可以分为资 产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。
会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类 科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科 目，明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的 科目。
缺点
无法反映非现金交易的业 务，如赊销、赊购等，也 无法反映企业的未来收入 和费用。
权责发生制
定义
权责发生制是以权利和责 任是否发生的时间为标准， 记录经济业务的会计处理 方法。
要求
会计主体可以是独立法人，也可 以是非法人；可以是营利组织， 也可以是非营利组织；可以是企 业，也可以是事业、机关、社会
团体等。
持续经营
定义
持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将按照既定 的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、清 算。
意义
持续经营的前提，说明会计主体将按预定的目标持续不断 地经营下去，在可以预见的未来，不会面临破产、清算， 除非有相反的证据证明。
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会计要素与会计等
式
资产
定义
分类
资产是指企业过去的交易或者事项形成的 ，由企业拥有或者控制的，预期会给企业 带来经济利益的资源。
流动资产、非流动资产
流动资产
货币资金、应收账款、存货等
非流动资产
固定资产、无形资产、长期投资等
负债
01
02
03
04
定义
负债是指企业过去的交易或者 事项形成的，预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
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会计科目与账户
会计科目的概念与分类
会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行 分类核算的科目，称为会计科目。会计科目按反映的经济内容不同，可以分为资 产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。
会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类 科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科 目，明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的 科目。
缺点
无法反映非现金交易的业 务，如赊销、赊购等，也 无法反映企业的未来收入 和费用。
权责发生制
定义
权责发生制是以权利和责 任是否发生的时间为标准， 记录经济业务的会计处理 方法。
基础会计课件第三章会计核算的基础
谨慎性和及时性等。
第二节 会计信息质量要求
➢ 一、可靠性 ➢ 可靠性要求企业应当以实际发生的经济交
易或事项为依据进行会计确认、计量、记 录和报告，如实反映符合确认和计量要求 的各项会计要素及其他相关信息，保证会 计信息真实可靠、内容完整。 ➢ 二、相关性 ➢ 相关性要求企业提供的会计信息应当与财 务会计报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务会计报告使用者对企业过去、
第三节 会计核算的基础
权责发生制和收付实现制的区别
项目
权责发生制
收付实现制
收入
费用
收入 费用
（1）3月1日销售商品，当月收到货 款
（2）3月5日销售商品，当月未收到 货款
（3）3月15日预收购货款，存入银行
确认 确认 不确认
确认 不确认
确认
（4）3月20日预付下个季度房租
不确认
确认
（5）3月25日用现金支付本月水电费
信息。
是指会计 主体在会 计确认、 计量、记 录和报告 时以货币 作为计量 单位，计 量、记录 和报告会 计主体的 生产经营
活动。
第二节 会计信息质量要求
会计信息质量要求
会计信息质量要求是会计核算工 作的基本规范，也是会计工作的 基本要求。会计信息质量要求包 括可靠性、相关性、可理解性、 可比性、实质重于形式、重要性、
第二节 会计信息质量要求
➢ 三、可理解性
➢ 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便 于财务会计报告使用者理解和使用。
➢ 四、可比性 ➢ 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 ➢ 五、实质重于形式
➢ 实质重于形式要求企业应当按照经济交易或者事项的 经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅 以经济交易或者事项的法律形式 第一节 会计核算的基 本假设
第二节 会计信息质量要求
➢ 一、可靠性 ➢ 可靠性要求企业应当以实际发生的经济交
易或事项为依据进行会计确认、计量、记 录和报告，如实反映符合确认和计量要求 的各项会计要素及其他相关信息，保证会 计信息真实可靠、内容完整。 ➢ 二、相关性 ➢ 相关性要求企业提供的会计信息应当与财 务会计报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务会计报告使用者对企业过去、
第三节 会计核算的基础
权责发生制和收付实现制的区别
项目
权责发生制
收付实现制
收入
费用
收入 费用
（1）3月1日销售商品，当月收到货 款
（2）3月5日销售商品，当月未收到 货款
（3）3月15日预收购货款，存入银行
确认 确认 不确认
确认 不确认
确认
（4）3月20日预付下个季度房租
不确认
确认
（5）3月25日用现金支付本月水电费
信息。
是指会计 主体在会 计确认、 计量、记 录和报告 时以货币 作为计量 单位，计 量、记录 和报告会 计主体的 生产经营
活动。
第二节 会计信息质量要求
会计信息质量要求
会计信息质量要求是会计核算工 作的基本规范，也是会计工作的 基本要求。会计信息质量要求包 括可靠性、相关性、可理解性、 可比性、实质重于形式、重要性、
第二节 会计信息质量要求
➢ 三、可理解性
➢ 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便 于财务会计报告使用者理解和使用。
➢ 四、可比性 ➢ 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 ➢ 五、实质重于形式
➢ 实质重于形式要求企业应当按照经济交易或者事项的 经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅 以经济交易或者事项的法律形式 第一节 会计核算的基 本假设
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例2.某基金管理公司管理了10只证券投资基金。对于该 公司而言，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体， 需要以公司为主体核算的各项经济活动，以反映整个公司 的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面各只基金尽 管不是法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期 披露基金的财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属 于会计主体
◆会计期间分为年度和中期。
2.确立会计分期前提的意义 ◆解决了会计核算的基本程序，明确了何
时记账、算账和报账。 ◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，
提供会计信息。
◆使权责发生制原则、配比原则等原则的 建立成为可能。
(四)货币计量 1.货币计量的定义 P30
企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、
2.会计主体假设的意义 ◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算
谁的经济业务、为谁记账的问题。
◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全 部会计质量要求原则建立的基础。
(二)持续经营假设 P29
1.持续经营假设的定义
企业会计确认、计量和报告应当以持 续经营为前提。
◆以会计主体持续、正常的经营活动为 前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。
例.某企业购入一条生产线，预计使用寿命10年，考 虑到该企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的 固定资产会在持续的生产经营中长期发挥作用，不断 地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此， 该生产线就应当按历史成本进行记录，并采用折旧的 方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的 相关产品的成本当中。
（二）相关性原则
企业提供的会计信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者对企业过去、现在或 将来的情况做出评价或者预测。
投资者和 债权人等
国家宏观 经济管理 部门
会计 信息
企业内部 的经营管 理者
其他方面
（三）可理解性-决策者与决策有用性的连接点
企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会 计报告使用者理解和运用。
（四）可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 ●同一企业在不同时期的纵向可比； ●不同企业在同一时期的横向可比。
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
横 向 可 比
（五）实质重于形式原则
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计 确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律 形式作为依据。
所有会计要素，也便于综合。
◆使历史成本原则、可比性原则等原则的建 立成为可能。
基本假设示意图
第二节 会计信息质量特征
一、会计信息质量特征的含义 P30 ◆会计信息的质量要求。 ◆会计信息质量标准。
二、会计信息质量要求的内容
（一）可靠性 P30
企业应当以实际发生的交易或事项为依据 进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认 和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保 证会计信息真实可靠，内容完整。
在融资租赁方式下，租赁的法律形式决 定了这一租赁物的所有权属于出租方，承租 方只拥有使用权、收益权。这显然不符合 “资产是企业拥有的资源”的定义。然而， 由于融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费 包括了出租方购买出租物的所有成本和一定 利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用 的大部分期间，以及在租约到期时承租方有 权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出 租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方， 其实质上已经控制了租赁物。因此，作为本 企业资产进行会计确认和核算。 实质重于形式
第三章 会计核算基础
重点：1.会计假设的内容及其意义 2.会计信息质量特征的内容 3.会计要素的确认条件 4.会计计量属性的种类及选择 5.会计要素确认与计量的要求 6.权责发生制与收付实现制的区别
•
会计核算基础是指会计核算应当具备
的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算
的应当遵循的标准和质量要求。
企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确 认、计量和报告。
◆会计所服务的特定的经济组织。 ◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
注:法律主体与 会计主体的关系
法律 必然是 会计
主体
主体
不一定是
B 会计 主体
A 会计 主体
C 会计 主体
D 会计 主体
例1.某母公司拥有10家子公司，母公司均为不同法律主体， 但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司 组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，就 需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。
虚假 经济 业务
会计
停
核算
虚假 会计 信息
停 会计 报告
例：某公司于2019年末发现公司销售萎缩， 无法实现年初制定销售收入目标，但考虑 到2019年春节后，公司销售可能会出现较 大幅度的增长，该公司为此提前预计库存 商品销售，在2019年末制作了若干虚假的 存货出库凭证，并确认销售收入实现。 该公司虚构交易事项
例：甲公司与乙公司签订了一份租赁合同， 甲公司从乙公司租入生产线一条，时间从 2019年1月1日至2019年12月31日租赁期三年， 每年年末支付租金100万元，该生产线在2019 年1月1日乙公司的公允价值为260万元。租赁 合同规定的利率为8%，该生产线为全新设备， 估计使用年限为5年。2019年和2019年两年， 甲公司每年按该生产线所生产的微波炉的年 销售收入的1%支付经营分享收入。
劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。
◆企业会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业， 也可以选定该种货币为记账本位币，但会计报 表应折算为人民币反映
◆采用币值稳定的货币为前提。
2.确立货币计量前提的意义 ◆货币是商品的一般等ห้องสมุดไป่ตู้物，能用以计量
前提 条件
会计 核算
标准 要求
第一节 会计假设
一、会计假设的定义 ◆也称会计核算的基本前提，是为保
证会计工作正常进行和会计信息质量， 对会计核算的范围、内容、基本程序和 方法等所做的基本假定。
前提 条件
核算范围 核算内容 核算程序 核算方法
会计 核算
二、会计假设的内容 （一）会计主体假设
1.会计主体假设的定义 P28
2.确立持续经营前提的意义 P29 ◆明确了会计核算的时间范围和内容
（资金正常运动期间发生的经济活动）。
◆是“会计分期”假设和实际成本原则 和配比原则、权责发生制原则等建立的基础。
(三)会计分期假设 1.会计分期的定义
企业应当划分会计期间，分期结算账目和编 制财务会计报告。
◆ 把企业持续不断的生产经营过程（资金运 动）划分为相等的会计期间。
◆会计期间分为年度和中期。
2.确立会计分期前提的意义 ◆解决了会计核算的基本程序，明确了何
时记账、算账和报账。 ◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，
提供会计信息。
◆使权责发生制原则、配比原则等原则的 建立成为可能。
(四)货币计量 1.货币计量的定义 P30
企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、
2.会计主体假设的意义 ◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算
谁的经济业务、为谁记账的问题。
◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全 部会计质量要求原则建立的基础。
(二)持续经营假设 P29
1.持续经营假设的定义
企业会计确认、计量和报告应当以持 续经营为前提。
◆以会计主体持续、正常的经营活动为 前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。
例.某企业购入一条生产线，预计使用寿命10年，考 虑到该企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的 固定资产会在持续的生产经营中长期发挥作用，不断 地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此， 该生产线就应当按历史成本进行记录，并采用折旧的 方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的 相关产品的成本当中。
（二）相关性原则
企业提供的会计信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者对企业过去、现在或 将来的情况做出评价或者预测。
投资者和 债权人等
国家宏观 经济管理 部门
会计 信息
企业内部 的经营管 理者
其他方面
（三）可理解性-决策者与决策有用性的连接点
企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会 计报告使用者理解和运用。
（四）可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 ●同一企业在不同时期的纵向可比； ●不同企业在同一时期的横向可比。
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
横 向 可 比
（五）实质重于形式原则
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计 确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律 形式作为依据。
所有会计要素，也便于综合。
◆使历史成本原则、可比性原则等原则的建 立成为可能。
基本假设示意图
第二节 会计信息质量特征
一、会计信息质量特征的含义 P30 ◆会计信息的质量要求。 ◆会计信息质量标准。
二、会计信息质量要求的内容
（一）可靠性 P30
企业应当以实际发生的交易或事项为依据 进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认 和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保 证会计信息真实可靠，内容完整。
在融资租赁方式下，租赁的法律形式决 定了这一租赁物的所有权属于出租方，承租 方只拥有使用权、收益权。这显然不符合 “资产是企业拥有的资源”的定义。然而， 由于融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费 包括了出租方购买出租物的所有成本和一定 利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用 的大部分期间，以及在租约到期时承租方有 权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出 租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方， 其实质上已经控制了租赁物。因此，作为本 企业资产进行会计确认和核算。 实质重于形式
第三章 会计核算基础
重点：1.会计假设的内容及其意义 2.会计信息质量特征的内容 3.会计要素的确认条件 4.会计计量属性的种类及选择 5.会计要素确认与计量的要求 6.权责发生制与收付实现制的区别
•
会计核算基础是指会计核算应当具备
的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算
的应当遵循的标准和质量要求。
企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确 认、计量和报告。
◆会计所服务的特定的经济组织。 ◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
注:法律主体与 会计主体的关系
法律 必然是 会计
主体
主体
不一定是
B 会计 主体
A 会计 主体
C 会计 主体
D 会计 主体
例1.某母公司拥有10家子公司，母公司均为不同法律主体， 但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司 组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，就 需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。
虚假 经济 业务
会计
停
核算
虚假 会计 信息
停 会计 报告
例：某公司于2019年末发现公司销售萎缩， 无法实现年初制定销售收入目标，但考虑 到2019年春节后，公司销售可能会出现较 大幅度的增长，该公司为此提前预计库存 商品销售，在2019年末制作了若干虚假的 存货出库凭证，并确认销售收入实现。 该公司虚构交易事项
例：甲公司与乙公司签订了一份租赁合同， 甲公司从乙公司租入生产线一条，时间从 2019年1月1日至2019年12月31日租赁期三年， 每年年末支付租金100万元，该生产线在2019 年1月1日乙公司的公允价值为260万元。租赁 合同规定的利率为8%，该生产线为全新设备， 估计使用年限为5年。2019年和2019年两年， 甲公司每年按该生产线所生产的微波炉的年 销售收入的1%支付经营分享收入。
劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。
◆企业会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业， 也可以选定该种货币为记账本位币，但会计报 表应折算为人民币反映
◆采用币值稳定的货币为前提。
2.确立货币计量前提的意义 ◆货币是商品的一般等ห้องสมุดไป่ตู้物，能用以计量
前提 条件
会计 核算
标准 要求
第一节 会计假设
一、会计假设的定义 ◆也称会计核算的基本前提，是为保
证会计工作正常进行和会计信息质量， 对会计核算的范围、内容、基本程序和 方法等所做的基本假定。
前提 条件
核算范围 核算内容 核算程序 核算方法
会计 核算
二、会计假设的内容 （一）会计主体假设
1.会计主体假设的定义 P28
2.确立持续经营前提的意义 P29 ◆明确了会计核算的时间范围和内容
（资金正常运动期间发生的经济活动）。
◆是“会计分期”假设和实际成本原则 和配比原则、权责发生制原则等建立的基础。
(三)会计分期假设 1.会计分期的定义
企业应当划分会计期间，分期结算账目和编 制财务会计报告。
◆ 把企业持续不断的生产经营过程（资金运 动）划分为相等的会计期间。