第三章 负债 ss

负债第三章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费一、应交税费概述各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、环境保护税（2020新增）等。

企业应通过“应交税费”科目核算各种应交、缴纳等情况。

期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。

而交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。

【注】不通过应交税费（贷方）核算的有：印花税耕地占用税契税车辆购置税）。

【例·多选题】下列各项中，应通过应交税费核算的有（A.城镇土地使用税B.印花税C.耕地占用税D.个人所得税【答案】AD税经营规模大小及会计核算水平的健全程度【注】选项B，印花税通过“税金及附加”核算。

选项C，耕地占用税计入资产的成本。

【例·判断题】企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。

（）【答案】×【注】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费—应交个人所得税”科目进行核算。

二、应交增值税（一）增值税概述:增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

增值税征税范围：（3wu2 产+金现生领导的交邮电建）①销售货物、进口货物②应税劳务：加工修理修配劳务③销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、建筑服务④应税行为：销售无形资产和不动产1.纳税人在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。

纳一般纳税人小规模纳税人人2.计税方法一般纳税人：一般计税方法（多数）抵扣制，应纳税额=销项税额-进项税额，简易计税方法。

小规模纳税人：简易计税方法。

无进项抵扣（1）一般计税方法：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（不含税销售额×增值税率）应纳税额=借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例•单选题】A 企业为增值税一般纳税人，2019 年9 月 4 日 A 企业购入一批原材料，购买价款为5200 万元（含增值税），适用增值税税率为13%。

A 企业的应交增值税的进项税额为（A.884C.598.23）万元。

B.885.7D.757.01【答案】C【注】A 企业应交增值税的进项税额 5 200÷（1+13%）×13%≈598.23（万元）。

分录：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款4601.77 598.235200可以抵扣的进项税额包括：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；②从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；③接受境外单位或者个人购进服务，无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；可以抵扣的进项税额包括：价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为13%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；⑤一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣增值税进项税额。

【例•判断题】增值税一般纳税人，购入货物时即使取得的是普通发票，进项税额也能抵扣。

()【答案】×【注】增值税一般纳税人，虽然享有进项税额抵扣的权利，但是取得的货物如果没有增值税专用发票或从海关取得的完税凭证，是不能抵扣的，应该计入货物的成本中。

【注】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。

一般纳税人增值税税率：13%、9%、6%、零税率①13%：销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物②9%：销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜等；交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权（交邮电建不动地）③6%：金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产、增值电信服务（金先生转让无形资产增值）④一般纳税人出口货物、境内单位或个人发生的跨境应税行为符合条件的，税率为零。

（2）简易计税方法：①应纳税额＝不含税销售额×征收率不含税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）②得抵扣进项税额【注】增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人发生财政部和国家税务局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。

采用简易计税方法的增值税征收率为 3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（二）一般纳税人的账务处理总账科目二级明细科目 含义应交税费应交增值税略未交增值税月末应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额预交增值税转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目，以及增值税制度规定应预缴的增值 税税额。

待抵扣进项税 额 已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，准 予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额待认证进项税额未经认证不能抵扣的进项税额总账科目二级明细科目 含义应交税费待转销项税额 已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需要以后期间确认为销项税额的增值 税额简易计税 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品发生的增值税额代扣代交增值 税 购进在境内未设经营机构的境外单位或个人 在境内的应税行为代扣代缴的增值税二级明细专栏 含义1.增值税核算应设置的会计科目应交增值税明细科目设置：2. 取得资产、接受劳务（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或动产： 借：材料采购/在途物资/管理费用等应交税费—应交增值税（进项税额）→当月已认证的可抵扣增值税额应交税费—待认证进项税额→当月未认证的可抵扣增值税额贷：应付账款/应付票据/银行存款等【注】①发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值 税专用发票做相反的会计分录；①如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，应按照买价和规定的扣除率（9%或 10%）计算进项税额。

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等【差额】应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款等【实际支付的价款】【例•单选题】A 公司为增值税一般纳税人，2019 年 2 月 10 日，A 公司从农业生产者手中购入一批农产品，收购发票上注明买价为 100 000 元，规定的增值税进应交增值税 进项税额准予从当期销项税额中抵扣的增值税额销项税额抵减因扣减销售额而减少的销项税额已交税金 当月已交纳的应交增值税额 转出未交增值税/ 转出多交增值税 转出当月应交未交或多交的增值税额减免税款 准予减免的增值税额 出口抵减内销产 品应纳税额 出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 出口退税 出口退回的增值税额 销项税额 销售应收取的增值税额 进项税额转出 不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额项税额扣除率为10%，另支付入库前挑选整理费500 元，不考虑其他因素，则A公司该批农产品的入账价值是（A.90500C.111500）元。

B.111000D.87500【答案】A【注】A 公司所购农产品的入账价值＝100 000×（1－10%）＋500＝90 500（元）。

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。

2019 年 6 月份发生经交易或事项以及相关的会计分录如下：①5 日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000 元，增值税税额15600 元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款120000 15600135600②10 日，收到 5 日购入的原材料并验收入库，实际成本120000 元。

同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运输费用 5 000 元，增值税税额为450 元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）125000450贷：银行存款在途物资5450 120000②15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000 元，增值税税额为3900 元，款项尚未支付。

借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款30000 390033900③20 日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200 000 元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。

进项税额＝购买价款×扣除率＝200000×9%＝18000（元）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款182000 18000200000⑤25 日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000 元，增值税税额2600 元，款项已用银行存款支付。

借：管理费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款20000 260022600⑥25 日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并投入使用。

已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明价款为1500000元，增值税税额为135 000 元，全部款项以银行存款支付。

不考虑其他相关因素。

借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款1500000 1350001635000（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。

下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后：借：原材料/库存商品/固定资产等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款等【例题】2019 年 6 月30 日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。