审计证据与审计工作底稿培训

注册会计师的目标
❖ 通过恰当的方式设计和实施审计程序， 获取充分、适当的审计证据，以得出合 理的结论，作为形成审计意见的基础。
一、审计证据的种类
❖ 审计证据是注册会计师在执行审计业务 过程中，为了形成审计意见而使用的所 有信息。
❖ 信息包括财务报表依据的会计记录中含 有的信息和其他信息。
❖ 不同程序可提供不同的审计证据，而不 同的审计证据可用来证实不同的会计报 表认定。
❖ 下列审计程序中，通常不用作实质性程序的 是（ ）。
❖ A重新计算 ❖ B分析程序 ❖ C检查 ❖ D重新执行
审计抽样
选取测试项目的方法
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样： 是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低
于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽 样单元都有被选取的机会，为注册会计师针 对整个总体得出结论提供合理基础。
检查有形资产可为其存在性提供可靠 的审计证据，但不一定能够为权利和义务 或计价认定提供可靠的审计证据。
（三）观察
❖ 观察是指注册会计师察看相关人员正 在从事的活动或执行的程序。
观察提供的审计证据仅限于观察发生 的时点，并且在相关人员已知被观察 时，相关人员从事活动或执行程序可 能与日常的做法不同，从而影响注册 会计师对真实情况的了解。
B．针对某项认定从不同来源获取的审计证 据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
C．只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据
D．针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据
6．在确定审计证据的可靠性时，下列表述中 错误的是( )。 A．以电子形式存在的审计证据比口头形式 的审计证据更可靠
（三）口头证据
❖ 口头证据是被审计单位职员或其他有关 人员对注册会计师的提问做口头答复所 形成的一类证据。
❖ 在审计过程中，注册会计师应把各种重 要的口头证据尽快做成记录，并注明是 何人、何时、在何种情况下所作的口头 陈述，必要时还应获得被询问者的签名 确认。
（四）环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被 审计单位产生影响的各种状况事实。 它包括：
环境证据
纯内部证据
（一）实物证据
❖ 实物证据是通过实际观察或清点所取得 的、用以确定某些实物资产是否确实存 在的证据。
❖ 实物证据通常是证明实物资产是否存在 的非常有说服力的证据，但实物资产的 存在并不能完全证实被审计单位对其拥 有所有权。
（二）书面证据
❖ 书面证据是注册会计师所获取的各种以 书面文件为形式的一类证据。它包括与 审计有关的各种原始凭证、会计记录、 各种会议记录和文件、各种合同、通知 书及函件等。
（八）分析程序（参考教材P189）
❖ 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据 之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评价。
❖ 注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以 了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分 析程序对财务报表进行总体复核。 注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
✓ 有关内部控制情况 ✓ 被审计单位管理人员的素质 ✓ 各种管理条件和管理水平
❖ L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进 行审计时，收集到以下六组审计证据：
❖ (1)收料单与购货发票 ❖ (2)销货发票副本与产品出库单 ❖ (3)领料单与材料成本计算表 ❖ (4)工资计算单与工资发放单 ❖ (5)存货盘点表与存货监盘记录 ❖ (6)银行询证函回函与银行对账单
第五章
审计证据与 审计工作底稿
案例引入
❖ 教材第62页：东方电子公司审计失败案 ❖ 根据前面章节所学知识，思考分析该审计失
败案件的原因。 ❖ 相关提示：客户方面、准则方面、审计目标
方面、审计方法方面
第一节 审计证据
参考2012年1月1日修订后实施的 《中国注册会计师审计准则 第1301号——审计证据》
❖ 书面证据是审计证据的主要组成部分， 也可称之为基本证据。
书面证据按来源分类
➢ 外部证据：是由被审计单位以外的组织 机构或人士所编制或提供的证据。
• 根据被审计单位是否经手，又可分为纯 外部证据（如应收账款函证回函、律师 回函、保险公司等的证明等等）和外－ 内证据（如银行对账单、购货发票、应 收票据等)。
B．从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠
C．从复印件获取的审计证据比从传真件获 取的审计证据更可靠
D．直接获取的审计证据比推论得出的审计 证据更可靠
❖ 注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报 表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下 列事项，请代为做出正确的专业判断。
14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序， 注册会计师认为最可能证实的是( )。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当 考虑： 1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关； 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据； 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据。
❖ 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证 据的可靠性： 1.从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠； 2.内部控制有效时内部生成的审计证据比 内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可 靠； 3.直接获取的审计证据比间接获取或推论 得出的审计证据更可靠； 4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或 其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠； 5.从原件获取的审计证据比从传真或复印 件获取的审计证据更可靠。
❖ 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计 证据较为可靠，并简要说明理由。
二、审计证据的特性
（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性又称足够性。 按照准则的定义，它是指审计证据的 数量能足以支持注册会计师的审计意 见。因此，它是注册会计师为形成审 计意见所需审计证据的最低数量要求。
❖客观公正的审计意见是建立在有足 够数量的审计证据的基础之上，但 并不是说审计证据的数量越多越好。
❖ A注册会计师在对应收账款实施函证程序时， 针对下列方面通常难以获取有效审计证据的 是（ ）。
❖ A.应收账款的存在性 ❖ B.应收账款的可变现净值 ❖ C.应收账款金额的准确性 ❖ D.应收账款是否归属于甲公司
❖ A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计 师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
A。发生
B。完整性
C。截止
D。分类
下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A 内部控制的有效性影响审计证据的可靠性 B口头证据往往需要得到其他相应证据的支持 C如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师可以
通过获取更多的审计证据弥补
D如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会 计师应当追加必要的审计程序
❖每一审计项目对审计证据的需要量， 以及取得这些证据的途径和方法， 应当根据该项目的具体情况而定。
（二）审计证据的适当性
❖ 按照准则的定义，审计证据的适当性 是指审计证据的相关性和可靠性。相 关性是指审计证据应与审计目标相关 联；可靠性是指审计证据应能如实地 反映客观事实。
❖ 审计证据的充分性和适当性密切相关。 一般而言，审计证据的相关与可靠程 度越高，则所需审计证据的数量就可 减少；反之，审计证据的数量就要相 应增加。
A。计价和分摊
B。分类
C。存在
D。完整性
15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员
询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册
会计师认为最可能证实的是( )。

A。计价和分摊
B。权利和义务
C。存在
D。完整性
16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债
表日前后几天的发货单日期与记账日期，注
册会计师认为最可能证实的是( )。
（一）检查记录或文件
❖ 检查记录或文件是指注册会计师对被审计 单位内部或外部生成的，以纸质、电子或 其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件可提供可靠程度不同 的审计证据，审计证据的可靠性取决于记 录或文件的来源和性质。
（二）检查有形资产
❖ 检查有形资产是指注册会计师对资产实物 进行审查。
• 纯外部证据的证明力大于外－内证据的 证明力
➢ 内部证据：是由被审计单位内部机构 或职员编制或提供的书面证据。
• 根据是否在外流转，并获得其他单位 或个人的承认，又可分为纯内部证据 （如收料单、领料单等）和内－外证 据（如销货发票、付款支票等）。
• 内－外证据的证明力大于纯内部证据 的证明力。
注意：
❖ 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
判断审计证据是否充分、适当应 考虑的因素
❖审计风险； ❖具体审计项目的重要程度；
❖注册会计师及其业务助理人员的审 计经验；
❖审计过程中是否发现错误或舞弊； ❖审计证据的类型与获取途径。
分 析
用作风险评估程序，以了解被审计 单位及其环境
程
序
的
用作实质性程序
用
途
在审计结束或临近结束时对财务
报表进行总体复核
❖ 请看教材54-55页
❖ 感受从认定到具体目标到审计程序到审计证 据之间的关联
❖ A注册会计师实施的下列控制测试程序中， 通常能获取最可靠审计证据的是（ ）。
❖ A.询问 ❖ B.检查控制执行留下的书面证据 ❖ C.观察 ❖ D.重新执行
4．在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的 是( )。
A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取 更多的审计证据予以弥补
D．通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审 计证据的数量
5．在确定审计证据的相关性时，下列表述中 错误的是( )。 A．特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关
❖ 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息， 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取 审计证据。
❖ 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获 取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认 定相关的审计证据则具有更强的说服力。
❖ 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质 的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠， 注册会计师应当追加必要的审计程序。
❖注册会计师必须了解审计证据的种 类，以便针对不同性质的认定来选 择最适当的方法，以获取充分、适 当的审计证据。
❖一般而言，注册会计师所获取的审 计证据可以按其外形特征分为实物 证据、书面证据、口头证据和环境 证据。
实物证据
外部证据
纯外部证据
外—内证据
审
计
书面证据
证
据
内—外证据
分
类
口头证据
内部证据
❖ 函证是指注册会计师为了获取影响财务 报表或相关披露认定的项目的信息，通 过直接来自第三方对有关信息和现存状 况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（六）重新计算
❖ 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用 计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数 据计算准确性进行核对。
（七）重新执行
❖ 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用 计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被 审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
❖ 即使只在被审计单位内部流转的书面 证据，其可靠程度也因被审计单位内 部控制的好坏而异。
❖ 典型的内部证据有会计记录、被审计 单位管理当局声明书和其他书面文件。
❖ 被审计单位管理当局声明书是注册会 计师从被审计单位管理当局所获取的 书面声明。其主要内容是以书面的形 式确认被审计单位在审计过程中所作 的各种重要的陈述或保证。
第二节 获取审计证据的方法
❖ 准则约定的审计程序 ❖ 审计抽样
获取审计证据的审计程序
按照目的，审计程序可分为： ❖风险评估程序 ❖控制测试 ❖实质性程序
审计程序的类型
（一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。
（四）询问
❖ 询问是指注册会计师以书面或口头方式， 向被审计单位内部或外部的知情人员获 取财务信息和非财务信息，并对答复进 行评价的过程。
❖ 询问本身不足以发现认定层次存在的重 大错报，也不足以测试内部控制运行的 有效性，注册会计师还应当实施其他审 计程序获取充分、适当的审计证据。
（五）函证（见194页询证函）