长期股权投资试题

长期股权投资
本章重点和难点
1.企业合并及企业合并的分类和计量
关于中级考试来讲，企业合并没有单独作为一章来讲，和企业合并相关的是企业合并形成的长期股权投资，本章第一个内容确实是基本长期股权投资的初始计量。

〔1〕同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资〔汲取合并和控股合并，重点是控股合并的处理〕〔2〕非同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资〔汲取合并和控股合并，重点是控股合并的处理〕〔3〕以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
2.长期股权投资初始投资本钞票确实定
〔1〕企业合并形成的长期股权投资的初始计量
同一操纵下的企业合并，长期股权投资的初始投资本钞票是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的〔非市场理念〕；
非同一操纵下的企业合并，长期股权投资的初始投资本钞票是用付出对价〔或投出资产〕的公允价值为根底确定的〔市场理念〕。

〔2〕非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
首先是“非企业合并〞的判定。

没有特不讲明时，持股比例为50%以上时，认为到达了操纵，实现了企业合并；50%〔含〕以
下时，就属于非企业合并。

有特不讲明50%以下然而具有操纵关系的按照合并来处理。

非企业合并下，长期股权投资的初始投资本钞票用付出对价〔或投出资产〕的公允价值为根底确定。

〔市场理念〕
3.长期股权投资本钞票法下的会计处理
〔1〕长期股权投资本钞票确实定〔即上面第2个咨询题〕；
〔2〕本钞票法下，被投资单位分配现金股利时，投资单位的核算。

4.长期股权投资权益法下的会计处理
〔1〕权益法下，长期股权投资进账价值确实定；
〔2〕权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益，被投资单位亏损时〔巨额亏损〕，投资单位也要确认应担当份额。

在依据被投资企业的盈利或亏损情况确认投资收益或担当亏损份额时，应该考虑投资时被投资企业资产账面价值与公允价值不一致的情况，即按照公允价值来调整被投资单位实现的损益，再按照调整后的损益乘以相应的份额确认投资损益。

〔3〕被投资单位巨额亏损时，投资单位也要确认应担当份额，即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的除外。

〔4〕被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单
位要按享有份额，借记长期股权投资——其他权益变动，贷记资本公积——其他资本公积；
〔5〕被投资单位分配现金股利时，投资单位的处理。

5.长期股权投资本钞票法与权益法转换的会计处理
〔1〕注重考点：本钞票法的核算范围；
〔2〕本钞票法与权益法的转换有四种情况：
追加投资由本钞票法转换为权益法〔中级考试的考点，要把握〕
减少投资由本钞票法转换为权益法
减少投资由权益法转换为本钞票法
增加投资由权益法转换为本钞票法
6.长期股权投资减值及处置的会计处理
〔1〕减值对应的内容是资产减值准那么和金融资产中涉及的长期股权投资减值的咨询题；
〔2〕长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计进投资收益。

另外，权益法下，被投资单位损益以外的其他权益变动投资企业差不多依据持股比例计进了资本公积，处置时，应将该局部资本公积转进投资收益。

〔注：2006年因新会计准那么的公布，内容变动较大，故未考长期股权投资的内容。

2007年有客看题出现，同时考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容约占6分左右〕典型习题一、单项选择题
【例题1】在同一操纵下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值〔或发行股份面值总额〕的差额，正确的会计处理应当是〔〕。

A.确认为商誉
B.调整资本公积
C.计进营业外收进
D.计进营业外支出
【答疑编号21070101】
【答案】B
【解析】按照?企业会计准那么第20号——企业合并?的有关规定，在同一操纵下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值〔或发行股份面值总额〕的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。

【例题2】A、B两家公司同属甲公司的子公司。

A公司于20×1年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70%的股份。

A公司发行2000万股一般股股票，该股票每股面值为1元。

B公司在20×1年3月1日所有者权益为3000万，A公司该项长期股权投资的本钞票为〔〕万元。

A.1400
B.2000
C.3000
D.2100
【答疑编号21070102】
【答案】D
【解析】此题为同一操纵下的企业合并处理。

同一操纵下的
企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钞票。

合并日被投资企业的所有者权益为3000万元，因此长期股权投资的进账价值为3000×70%＝2100〔万元〕。

【拓展】此题条件中也能够给出股票的市价，但股票的市价与长期股权投资的本钞票是没有关系的，因为在同一操纵下的企业合并中，长期股权投资的进账价值是以被投资单位的所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的。

【例题3】甲公司和A公司均为M集团内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1400万元购进A公司60%的一般股权，并预备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。

A公司2007年1
月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可识不净资产的公允价值为2500万元。

那么甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钞票为〔〕万元。

A.1400
B.1410
C.1200
D.1500
【答疑编号21070103】
【答案】C
【解析】此题为同一操纵下的企业合并。

同一操纵下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钞票。

甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钞票＝2000×60%＝1200〔万元〕。

【拓展】此题和上面例题2的区不是，此题有相关税费，这也是一个考点。

但同一操纵下的企业合并，投资方支付的相关税费不计进长期股权投资的初始投资本钞票，而是计进当期损益〔治理费用〕；假如是非同一操纵下的企业合并，相关税费应计进长期股权投资初始投资本钞票。

【例题4】甲公司于2007年1月1日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。

投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值〔计税价格〕为5400万元；投资时乙公司可识不净资产公允价值为11000万元。

假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一操纵下的企业合并。

那么甲公司投资时长期股权投资的进账价值为〔〕万元。

A.6600
B.5400
C.5000
D.6318
【答疑编号21070104】
【答案】D
【解析】非同一操纵下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资进账价值。

因此此题的正确处理是：
借：长期股权投资——乙公司6318
贷：其他业务收进5400
应交税费——应交增值税〔销项税额〕918 借：其他业务本钞票5000
贷：原材料5000
【例题5】A、B两家公司属于非同一操纵下的独立公司。

A
公司于20×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已计提减值预备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。

B公司20×8年7月1日所有者权益为2000万元。

A 公司由于该项投资计进当期损益的金额为〔〕万元。

A.250
B.50
C.200
D.500
【答疑编号21070105】
【答案】C
【解析】此题在长期股权投资进账价值确定的根底上作了延伸，考查用非现金资产投资时损益确实定。

依据新准那么的规定，非同一操纵下的企业合并，购置方应在购置日按?企业会计准那么第20号——企业合并?确定的合并本钞票作为长期股权投资的初始投资本钞票，非同一操纵下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的。

合并本钞票事实上确实是基本公允价值，是购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或担当的负债的公允价值。

该公允价值与其付出的资产、发生或担当的负债的账面价值之间的差额，计进当期损益。

上述业务的会计分录为：
借：长期股权投资1250
固定资产减值预备50
累计折旧400
贷：固定资产1500
营业外收进200
【例题6】甲公司2008年1月1日从乙公司购进其持有的B 公司10%的股份〔B公司为非上市公司〕，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。

甲公司购进B公司股份后预备长期持有，B公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可识不净资产的公允价值为5500万元。

那么甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钞票为〔〕万元。

A.520
B.525
C.500
D.550【答疑编号21070106】
【答案】B
【解析】此题为非企业合并形成的长期股权投资。

除企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钞票。

初始投资本钞票包括与取得长期股权投资直截了当相关的费用、税金及其他必要支出。

因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资本钞票＝520＋5＝525〔万元〕。

【例题7】A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可识不净资产的公允价值为6000万元。

如A公司能够对B公司施加重大妨碍，那么A公司计进长期股权投资的金额为〔〕万元。

A.2000
B.1800
C.6000
D.4000
【答疑编号21070107】
【答案】A
【解析】此题中持股比例为30%，投资企业对被投资单位具有重大妨碍，应当采纳权益法核算。

长期股权投资的初始投资本钞票大于投资时应享有被投资单位可识不净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钞票。

此题中初始投资本钞票为2000万元，取得的被投资单位可识不净资产公允价值份额为6000×30%＝1800〔万元〕，2000万元大于1800万元，不需要对长期股权投资的初始投资本钞票进行调整。

长期股权投资的进账价值确实是基本2000万元，差额200万元为商誉。

【例题8】A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可识不净资产的公允价值为7000万元。

如A公司能够对B公司施加重大妨碍，那么A公司计进长期股权投资的金额为〔〕万元。

A.2000
B.2100
C.6000
D.5000
【答疑编号21070108】
【答案】B
【解析】此题和例题7的区不在于，被投资单位的可识不净资产公允价值为7000万元。

那么此题中投资单位取得的被投资单位可识不净资产公允价值份额为7000×30%＝2100〔万元〕，大于初始投资本钞票2000万元，因此应调整长期股权投资的初始投资本钞票，长期股权投资的进账价值为2100万元，差额100万元确认为营业外收进。

此题的分录为：
借：长期股权投资2000
贷：银行存款2000
借：长期股权投资100
贷：营业外收进100
也能够合并处理：
借：长期股权投资2100
贷：银行存款2000
营业外收进100
【例题9】2007年1月1日，甲公司购进B公司30%的一般股权，对B公司有重大妨碍，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购进的B公司股权预备长期持有。

B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。

甲公司长期股权投资的初始投资本钞票为〔〕万元。

A.600
B.640
C.644
D.660
【答疑编号21070109】
【答案】C
【解析】企业会计准那么规定，除同一操纵下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钞票。

初始投资本钞票包括与取得长期股权投资直截了当相关的费用、税金及其他必要支出。

甲公司长期股权投资的初始投资本钞票＝640＋4＝644〔万元〕。

借：长期股权投资644
贷：银行存款644
注重：那个例题需要把握的是初始投资本钞票的概念及初始投资本钞票与长期股权投资进账价值的区不。

初始投资本钞票是在投资单位初始投资时〔即做第一笔分录时〕，长期股权投资的金额，而初始投资本钞票与取得的被投资单位可识不净资产公允价值份额不一致时，要考虑的是初始投资本钞票的调整，这时确认的是长期股权投资的进账价值。

此题中，初始投资本钞票为644万元，而取得的被投资单位可识不净资产公允价值份额2200×30%＝660〔万元〕，差额16万元确认营业外收进，即再做一笔分录：
借：长期股权投资16
贷：营业外收进16
【拓展】假设此题条件不变，咨询题改为长期股权投资的进账价值为〔〕万元。

那么答案为D。

【例题10】甲公司2006年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%〔B公司为非上市公司〕并预备长期持有，对B公司无重大妨碍。

当年5月4日，B公司宣揭发放2005年现金股利40000元。

2006年B公司实现净利润50000元；2007年5月10日B公司宣揭发放2006年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2008年5月6日B公司宣揭发放2007年现金股利
35000元，当年B公司实现净利润6000元。

那么甲公司2021年应确认投资收益的数额为〔〕元。

A.5250
B.3750
C.3000
D.5000【答疑编号21070110】
【答案】C
手写板图示0701_02
文字描述
2006年、2007年、2021年被投资企业
分不实现净利润50000、20000、6000，而每
年分配的股利基本上上一年实现的，即2006
年分配给甲公司属于2005年实现的股利
40000×15%＝6000〔元〕，2007年分配给甲
公司属于2006年实现的股利30000×15%＝
4500〔元〕，2021年分配给甲公司属于2007
年及往常实现的股利35000×15%＝5250
〔元〕。

【解析】此题为长期股权投资的本钞票法核算。

2006年取得投资前实现的股利，应冲减投资本钞票：40000×15%＝6000〔元〕，会计处理为：
借：应收股利6000
贷：长期股权投资6000
2007年恢复投资本钞票：〔70000－50000〕×15%－6000＝－3000〔元〕，会计处理为：
借：应收股利4500
长期股权投资3000
贷：投资收益7500
2021年冲减投资本钞票：〔105000－70000〕×15%－3000＝2250〔元〕，会计处理为：
借：应收股利5250
贷：投资收益3000
长期股权投资2250
2021年应确认的投资收益：20000×15%＝3000〔元〕。

【例题11】甲公司于2006年6月1日以银行存款取得乙公司10%的股份，并预备长期持有。

乙公司当年实现净利1200000元〔假定利润均衡实现〕，2007年5月20日宣告分配上年现金股利500000元，甲公司2007年应确认的投资收益为〔〕元。

A.72000
B.50000
C.42000
D.6000
【答疑编号21070111】
【答案】B
【解析】此题为长期股权投资的本钞票法核算。

投资后投资方应享有的净利润1200000/12×7×10%＝70000〔元〕，被投资方宣告分配的现金股利中投资方应享有的份额为500000×10%＝50000〔元〕，小于应享有的被投资方实现的净利润份额，因此都
应确认为投资收益，分录：
借：应收股利50000
贷：投资收益50000
【例题12】〔2007年考题〕2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资本钞票为2000万元，投资时乙公司各项可识不资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可识不净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施操纵。

乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的妨碍金额为〔〕万元。

A.50
B.100
C.150
D.250
【答疑编号21070112】
【答案】D
【解析】此题为长期股权投资的权益法核算。

会计分录应是：〔1〕投资时的会计处理：
借：长期股权投资――乙公司〔本钞票〕2100
贷：银行存款2000
营业外收进100 〔2〕被投资单位实现净利润时，权益法下投资单位要按持股比例确认投资收益。

借：长期股权投资――乙公司〔损益调整〕150〔500×30%〕
贷：投资收益150 因此此项投资对2007年损益的妨碍为100＋150＝250〔万元〕。

【例题13】甲公司持有B公司30%的一般股权，截止到2006年末该项长期股权投资账户余额为280万元，2007年末该项投资减值预备余额为12万元，B公司2007年发生净亏损1000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。

2007年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为〔〕万元。

A.O
B.12
C.－20
D.－8
【答疑编号21070113】
【答案】B
【解析】企业会计准那么规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的除外。

长期股权投资的账面价值＝长期股权投资科目的余额－长期投资减值预备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到长期股权投资减值预备余额的数额为止。

因此关于此题来讲，被投资单位发生亏损后，应是将投资单位长期股权投资的账面余额冲减到12万元，即账面余额12万元，再减往长期股权投资减值预备12万元，得出长期股权投资的账面价值为0。

【例题14】2007年1月1日，甲公司以8000万元购进C公
司30%一般股权，确认为长期股权投资，采纳权益法核算，乙公司可识不净资产账面价值为28000万元，公允价值为26000万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额，假定甲公司采纳直线法计提折旧，剩余折旧年限为10年，估计净残值为0，乙公司2007年发生亏损2000万元，分派上年度的现金股利300万元，那么甲公司2007年末该项长期股权投资的账面余额为〔〕万元。

A.7310
B.7370
C.7400
D.7250
【答疑编号21070201】
【答案】B
【解析】当被投资方发生亏损时，需要作的账务处理为：
借：投资收益
贷：长期股权投资
然而那个地方计进投资收益的金额不是直截了当按照其亏损额确认投资方的投资损失，那个金额需要考虑投资时存在账面价值和公允价值不一致的情况，账面价值和公允价值不一致的情况下，需要将账面价值调整为公允价值。

同时计算长期股权投资账面价值还需要考虑，投资方分配股利的局部。

此题中，乙公司可识不净资产的公允价值小于账面价值，差
额2000万元全部是由固定资产引起的。

固定资产公允价值小于账面价值，按公允价值进行计提折旧时，那么折旧小于按账面价值计提的折旧。

也确实是基本按公允价值计算的话，计算出来的亏损会小于按账面价值计算出来的亏损。

因此站在投资单位的角度上，要按公允价值对被投资单位的亏损额调整后再确认应担当份额。

此题的账务处理为：
初始投资时：
借：长期股权投资8000
贷：银行存款8000
2007年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，因此需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。

2000－[〔28000－26000〕/10]×30%=540〔万元〕
账务处理为：
借：投资收益540
贷：长期股权投资540
分派股利的账务处理为：
借：应收股利90
贷：长期股权投资90
因此2007年末长期股权投资的账面余额＝8000－540－90＝7370〔万元〕
【例题15】甲公司持有F公司40%的股权,20×7年12月31日投资的账面价值为1200万元。

F公司20×8年发生净亏损4000万元。

甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元〔符合长期权益的条件〕，同时，依据投资合同的约定，甲公司需要额外的担当F公司的损失的弥补义务50万元，且符合估计负债确实认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采纳的会计政策、会计期间相同。

那么甲公司20×8年度应确认的投资收益为〔〕万元。

A.－1600
B.1200
C.－1500
D.－1550
【答疑编号21070202】
【答案】D
【解析】甲公司有关会计处理如下：
20×8年度甲公司应分担损失＝4000×40%＝1600万元>投资账面价值1200万元。

首先,冲减长期股权投资账面价值：
借：投资收益1200
贷：长期股权投资——F公司〔损益调整〕1200 其次,因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，那么应进一步确认损失：
借：投资收益300
贷：长期应收款300 20×8年度甲公司应确认的投资损失＝1200＋300＝1500〔万元〕。

甲公司需要额外的担当F公司的损失的弥补义务50万元，且符合估计负债确实认条件
借：投资收益50
贷：估计负债50 〔还有未确认的投资损失50万元备查登记〕
【例题16】A公司于2006年3月以6000万元取得B公司30%的股权，采纳权益法核算，2006年确认对B公司投资收益200万元，2007年4月A公司又投资7500万元，取得B公司另外30%的股权，假定A公司在取得以后B公司长期股权投资以后，B公司并未公布发放现金股利和利润，A公司按照净利润的10%提取盈余公积，A公司未对该项长期股权投资计提任何减值预备，2007年4月再投资之后A公司对B公司长期股权投资的账面价值为〔〕万元。

A.13700
B.7500
C.13500
D.13680
【答疑编号21070203】
〔1〕借：长期股权投资6000
贷：银行存款等6000
〔2〕借：长期股权投资200
贷：投资收益200
〔3〕借：长期股权投资7500
贷：银行存款等7500
〔4〕借：盈余公积20
利润分配－未分配利润180
贷：长期股权投资200
长期股权投资的账面价值＝6000＋200＋7500－200＝13500〔万元〕
【答案】C
【解析】此题为追加投资由权益法转为本钞票法转换的情况，需要进行追溯调整。

但长期股权投资由本钞票法转为权益法核算不属于会计政策变更，只是核算方法是要追溯调整。

〔1〕借：长期股权投资6000
贷：银行存款等6000
〔2〕借：长期股权投资200
贷：投资收益200
〔3〕借：长期股权投资7500
贷：银行存款等7500
〔4〕借：盈余公积20
利润分配－未分配利润180
贷：长期股权投资200
长期股权投资的账面价值＝6000＋200＋7500－200＝13500〔万元〕
长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－长期股权投资减值预备二、多项选择题
【例题1】采纳权益法核算时，以下各项业务发生时，可不能引起投资企业资本公积发生变动的有〔〕。

A.被投资企业同意非现金资产捐赠
B.被投资企业以股本溢价转增股本
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
【答疑编号21070204】
【答案】ABCD
【解析】选项A，被投资企业同意非现金资产捐赠，计进营业外收进，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末依据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本〞、“被投资企业发放股票股利〞、“被投资企业以盈余公积弥补亏损〞三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。

【例题2】长期股权投资采纳权益法核算的，应当设置的明细科目有〔〕。

A.本钞票
B.股权投资差额
C.损益调整
D.其他权益变动
【答疑编号21070205】
【答案】ACD
【解析】依据新准那么规定，长期股权投资采纳权益法核算的，应当分不“本钞票〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算。

新准那么取消了“股权投资差额〞明细科目。

【例题3】以下各项中，投资方不应确认投资收益的事项有〔〕。

A.采纳权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B.采纳权益法核算长期股权投资，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积
C.采纳权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
D.采纳本钞票法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利
【答疑编号21070206】
【答案】BC
【解析】选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。

选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。

选项C、D，长期股权投资所获得的现金股利，本钞票法下属于投资后实现的局部应确认为投资收益，权益法下应冲减长期股权投资。