企业财务会计报表编制培训(

• 有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众 利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、 公正的市场经济秩序。
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中国会计准则与国际财务报告 准则之差异
１、关联方关系及其交易的披露：
• 不具有投资关系的国有企业之间的交易不作 为关联方交易披露
２、资产减值损失的转回：
去的预测。
• ◇预测价值： • 有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企
业未来的财务状况、经营成果和现金流量。
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会计信息质量要求（续１）
• 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是 会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相
关性、可理解性和可比性等首要质量要求的
补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者
• 可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信 息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供 会计信息应具备的基本质量特征；
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决策有用性（相关性）→公允 价值
• ☆会计信息是否有用？是否具有价值？关键是看其与 使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提 高决策水平
• ◇反馈价值： • 有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过
事项进行处理时，需要根据这些质量要求来 把握其会计处理原则，
• 另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性
的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之
间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时
间。
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《会计准则》之六大创新
• 强化了决策有用观 ：
• 在财务报告目标方面,企业会计准则体系以强调高质量会计 信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理 层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供 决策有用信息。
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《会计准则》之六大创新（续５）
• 突出了充分披露原则 ：
• 着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益
• 突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编 制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变 动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所 有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期 提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和 地区分部信息以及关联方信息等。
• 长期资产减值视为永久性减值，此类资产减 值损失一经确认不得转回；
３、政府补助
４、在合并准则中规范了同一控制下企业合并
的会计处理；
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Hale Waihona Puke 15三大历史事件的启示
• △1720年，英国、法国等发生的三次欧洲金融危机 （所谓三次金融危机，是连续发生了三次股票市场 大崩盘 ）。包括法国的“密西西比泡沫”、以及英 国的“南海泡沫”。
• ☆美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》（以 下简称SOX法案），该法案的另一个名称是“公众 公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句 话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和 可靠性，从而保护投资者及其他目的。”
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萨班斯法案
• ★美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发 布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界 影响最为深远的改革法案”。
• 会计信息相关性与可靠性的“度”的问题
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《会计准则》之六大创新（续３）
• 引入了研发费用资本化制度 ：
• 企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又 是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计 准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法，对于符合确 认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。
• △在当时盛传的许多描述股市崩盘后的华尔街 惨状的笑话中，有这样一则：五星级豪华酒店 里兹·卡顿酒店对来客的第一句问候语改为， “请问，您开房间是来住宿还是跳楼？”
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黑色星期四
• △1929 年美国股市崩盘，美国经济陷入空前 危机→1929—1933年世界经济大萧条。
• △危机的重要动因之一是美国上市公司利用虚 假的财务报告蒙骗投资者。
• 财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况， 以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管 理责任和资源使用的有效性。
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会计信息质量要求
• 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提 供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中 所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应 具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重 于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
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萨班斯法案（续１）
• ★明确CEO/CFO的会计责任
• SOX法案要求在上市公司公开披露的信息中， 须附有首席执行官（CEO）和首席财务主管 （CFO）的承诺函，保证所提交的定期信息披 露报告的真实性。
• ●在公司定期报告中若发现因实质性违反监 管法规而被要求重编会计报表时，公司的 CEO/CFO应当返还给公司12个月内从公司收到 的所有奖金、红利，其他形式的激励性报酬 以及买卖本公司股票所得收益；
• △11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值
时的800亿美元跌至2亿美元
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安然事件
• ◆2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司， 申请破产保护。
• ◆2002年6月的世界通信会计丑闻事件（现金流量 受到夸大，数额超过38亿美元 ）。
• ◆施乐公司虚报的收入额可能超过60亿美元
• 企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补
偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准则规定企业应
当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本；成本中应当
考虑预计环境恢复等资产弃置费用；政府补助应当计入收益等，
其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，
避免釜底抽薪，超前分配。
• ☆1933 年和1934 年美国国会先后通过《证 券法》和《证券交易法》。根据这两项法案， 成立证券交易委员会（SEC），并负责制定上 市公司统一会计准则。
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安然事件
• △作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收 入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强” 的第七名；掌控着美国20％的电能和天然气交易，是 华尔街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评级 机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元并且仍 然呈上升之势。直到破产前，公司营运业务覆盖全球 40个国家和地区，共有雇员2．1万人，资产额高达 620亿美元；安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”， 业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融 交易，连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称 号，并与小布什政府关系密切……
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从“财务报告的目标 ”说起 （续２）
• 企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企 业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评 估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否 如期支付所欠购货款等；
• 政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部 门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市 场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信 息的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管 企业的有关活动(尤其是经济活动)；
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《会计准则》之六大创新（续２）
• 强调了会计信息应当真实与公允兼具 ：
• 企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量 标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实 可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循 公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的 交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、 现在和将来作出科学的评价和合理的预测。
• ★人们的行为在相当程度上建立在其对未来合 理预期的基础之上，而完善的法律制度将为人 们建立这种预期提供依据。美国公司管理层近 乎贪婪的预期与其20世纪80年代至90年代的 低风险不无关联。美国通过加大对有错或者有 罪管理者的起诉与惩罚，从而形成一种新的预 期：
• 公司管理层需要自我约束。
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• ☆1720年，英国、法国等国针对当时所发生的
三次欧洲金融危机拟定了一个《泡沫法案》
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黑色星期四
• △1929年10月24日，著名的黑色星期四，美国 股市单日跌幅达22%，这是美国股市有史以来 的单日最大百分比跌幅。到1932年，美国股市 的总跌幅为89%。
• △总市值由当时的890亿美金跌到了150亿美金
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南海泡沫
• △南海公司为了融资，对外编织了一套美丽的 谎言：南海公司可以把英格兰的加工商品送上 南美东部海岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着 巨大的金银矿藏，当地的土著就会付给英国人 价值百倍的金锭银锭，数以万计的“金砖银石” 就会源源不断地运回国内；而且，西班牙允许 南海公司在智利和秘鲁沿岸为了交通的目的使 用其四个港口。
企业财务会计报表编制培训(ppt 118页)
从“财务报告的目标 ”说 起
• 《企业会计准则——基本准则》 →“财务会 计概念框架” ：
• 财务报告的目标是向①财务报告使用者提供 与企业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的会计信息，②反映企业管理层受托责任 履行情况，③有助于财务报告使用者做出经 济决策。
• 这一政策将大大改善那些高科技企业、风险投资企业或者研 发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为落实中央提出 的鼓励企业自主创新的号召创造了良好的会计政策环境，功 在眼前，利在长远，战略意义相当重大。
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《会计准则》之六大创新（续４）
• 完善了成本补偿制度 ：
• 在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本信息发挥着 新的不可估量的作用，它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环 节需要首要考量的因素，也是我国在国际经济交往中争取完全市 场经济地位、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。
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萨班斯法案（续２）
●如果公司CEO/CFO事先知道违规事项，但 仍提交承诺函，最多可以判处10年监禁，以 及100万美元的罚款；
• ●对于故意做出虚假承诺的，最多可以被监 禁20年并判处500万美元的罚款。
• ●为保证独立性，审计委员会必须完全由 “独立董事”组成，独立董事不得是公司或 者其子公司的关联人士，其中至少一人应是 财务专家；独立董事不得从公司中接受任何 咨询、顾问费或者其他酬金;
• 财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表(收入费用观)，容易为一些企 业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大局限性。
• 企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益（净资产）增加的情况 下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润 考核概念，避免眼前利益和收益超前分配，着眼于企业长期战略和可持续 发展。
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从“财务报告的目标 ”说起 （续３）
• 现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企 业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资 产，负有受托责任。企业投资者和债权人等也需要 及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产 的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩 情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是 否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需 要更换管理层等。
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萨班斯法案（续３）
●公司聘用会计师事务所及报酬方式要由审计委员 会批准，并接受审计委员会的监督；会计师事务所 在审计过程中遇到的重大事项必须及时报告审计委 员会；
• △南海泡沫事件发生在1720年，是世界证券市场首 例由过度投机引起的经济事件，“泡沫经济”一词 也是源于南海泡沫事件。
• △南海公司是1711年由著名的牛津的哈利伯爵创办 的，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸 业务，但在公司董事中并无一人精于此道，公司发 起人的真正目的就是利用人们急于投资发财的欲望 骗取钱财。
• 近年来国际国内出现的一些财务丑闻启示我们，会计信息
失真或者缺乏实际用途，不仅会给投资者带来巨大损失，
也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。
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《会计准则》之六大创新（续１）
• 确立了资产负债表观 ：
• 着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立 了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。