营业税金及附加实质性程序分析表
经营管理分析报表
经营管理分析报表 The latest revision on November 22, 2020
企业运营的经营管理报表（一）
一、经营管理分析报表
收入、成本和毛利应当一一对应，以计算出各项产品的毛利率。
如果能够计算出各项产品的费用，可独立设置表格区分各项目的收入、成本、毛利、费用和净利润。
二、收入分析报表
2.1总收入分析
以上收入以利润中心为模块，提供各利润中心的总收入。
2.2收入结构分析
2.3收入区域分析
2.4其他收支（包括营业外收支）
营业外收入分析
营业外支出分析
2.5收入人均贡献分析
三、成本分析报表
3.1总成本分析表
成本分析由于收入的结构不同，所以很难与预算和上年同期的相关数据进行比较。
但通常可以与预算或上年度同期的固定成本、人均薪资以及材料价格进行对比分析。
3.2固定成本分析
3.3生产薪资分析
3.4材料价格分析
四、毛利分析报表
在可比的情况下，对比分析毛利率和毛利额才有意义，同时，毛利额能否完成是最主要的，毛利率仅做参考。
当然，毛利率如果不可比，毛利这部分可以不作分析。
毛利分析的重点是受收入的影响和受成本的影响。
五、费用分析报表
5.1总费用分析
5.2管理费用分析
5.3销售费用分析
5.4按级次职位划分，人均薪资影响额分析
六、税金分析报表
6.1税金结构表。
销售收入、成本、费用、税金分析表excel表格
4633.162377 (Y:销售成本 X:销售收入) 异常
平均值： 标准差：
71.70% 8.01%
共2页第1页
销售收入、成本、费用、税金分析表
被审计单位名称： 所属时期或截至时间：
查验人员： 复核人员：
三、销售收入、费用相关情况
14000.00 12000.00 10000.00
8000.00 6000.00 4000.00 2000.00
四、销售费用率变化情况
10.00%
销售费用率变化情况
销售费用率
8.00%
6.00%
4.00%
2.00%
0.00% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
平均值： 标准差：
3.90% 2.70%
六、销售税金率变化情况
5.00%
销售税金率变化情况
4.00%
3.00%
2.00%
1.00%
0.00% 12345678
90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00%
0.00% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
销售成本率
回归函数为： 相关系数为：
0.285390913 Y=0.2854X+4633.1624
r=0.3493
0.00
销售收入、费用对比表
销售收入 销售费用
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
回归函数为：
-0.076881763
Y=-0.0769X+1242.5115
相关系数为：
r=-0.2747
五、销售收入、税金相关情况
营业税金及附加及例题详解
企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。
房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。
「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46 800元（含增值税）。
增值税率为17％，应缴增值税6 800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4 000元，应缴城市维护建设税756元［（6 800＋4 000）×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［（6 800＋4 000）×3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为：应交教育费附加＝（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×3％应交城市维护建设税＝（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×7％借：银行存款46 800贷：主营业务收入40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800借：营业税金及附加 5 080贷：应交税费——应交消费税 4 000——应交城市维护建设税756——应交教育费附加324缴纳各项税费时：借：应交税费——应交消费税 4 000——应交城市维护建设税756——应交教育费附加324贷：银行存款 5 080期末结转“营业税金及附加”时：借：本年利润 5 080贷：营业税金及附加 5 080「例」某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500 000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2 000 000元，转让一项非专利技术，取得收入900 000元。
该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：计算营业税：运输收入应纳营业税=500 000×3%=15 000（元）转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2 000 000×5%=100 000（元）转让非专利技术应纳营业税=900 000×5%=45 000（元）应纳营业税合计=15 000+100 000+45 000=160 000（元）计算教育费附加和城市维护建设税：应交教育费附加=160 000×3%=4 800（元）应交城市维护建设税=160 000×7%=11 200（元）账务处理：计算运输收入应纳营业税时：借：营业税金及附加15 000贷：应交税费——应交营业税15 000计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：借：固定资产清理100 000贷：应交税费——应交营业税100 000计算转让非专利技术应纳营业税时：借：其他业务成本45 000贷：应交税费——应交营业税45 000借：营业税金及附加16 000贷：应交税费——应交教育费附加 4 800——应交城市维护建设税11 200企业在缴纳营业税时做会计分录：借：应交税费——应交营业税160 000——应交教育费附加 4 800——应交城市维护建设税11 200贷：银行存款176 000结转“营业税金及附加”时：借：本年利润31 000贷：营业税金及附加31 000营业税金及附加属于损益类账户，2006年新的会计准则中，将“主营业务税金及附加”，更改为“营业税金及附加”。
营业税金及附加实质性程序分析表(doc 5页)
营业税金及附加实质性程序分析表 (doc 5 页) 部门： xxx 时间： xxx整理范文，仅供参考，可下载自行编辑营业税金及附加实质性程序被审计单位：项目：营业税金及附加编制：日期：索引号： SC 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标发 生完整性准确性截 止分 类列 报A 确定利润表中记录的营业税金及附加已发 生，且与被审计单位有关。
√B 确定所有应当记录的营业税金及附加均已记 录。
√C 确定与营业税金及附加有关的金额及其他数 据已恰当记录。
√D 确定营业税金及附加记录于正确的会计期 间。
√E 确定营业税金及附加中的交易和事项已记录√于恰当的账户。
F 营业税金及附加已按照企业会计准则的规定√在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序C1．获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，CBADE 按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。
3.根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用CBADE 的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。
4.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的CBADE 单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。
5.检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和CBADE 本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检索引号 SC2 略略略略审计 目标 BCAF可供选择的审计程序索引号查会计处理是否正确。
6.结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
FG27.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
实质性程序底稿编辑
实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。
1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。
方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。
由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。
将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。
( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。
如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。
最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。
2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。
如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
审计实质性测试程序—FG-应交税费
DBA
追加相应的程序。
14.检查教育费附加、矿产资源补偿费等的
略
DBA
计算是否正确，是否按规定进行了会计处理
15.检查除上述税项外的其他税项及代扣税
略
DBA
项的计算是否正确，是否按规定进行了会计
处16理.检。查被审计单位获得税费减免或返还时
√
已记录。
C记录的应交税费是被审计单
√
位应当履行的偿还义务。
D应交税费以恰当的金额包括
√
在财务报表中，与之相关的
计价调整已恰当记录。
E应交税费已按照企业会计准
则的规定在财务报表中作出
恰当列报。
列报 √
审计 目标
D
二、审计目标与审计程序对应关系表
可供选择的审计程序 1.获取或编制应交税费明细表： (1)复核加计是否正确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对是否相符；
12.检查应交土地使用税的计算是否正确，
略
是否按规定进行了会计处理。
DBA
13.获取或编制应交所得税测算表，结合所
FG4
得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税
税率，复核应交企业所得税的计算是否正
确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期
已交所得税资料，确定已交数的正确性。汇
总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定
9.检查应交土地增值税的计算是否正确，是
略
否按规定进行了会计处理：
(1)根据审定的预售房地产的预收账款，复 核预交税款是否准确；
(2)对符合项目清算条件的房地产开发项 目，检查被审计单位是否按规定进行土地增 值税清算；如果被审计单位已聘请中介机构 办理土地增值税清算鉴证的，应检查、核对 相关鉴证报告；
实质性底稿必做项目清单
3、应收账款
财务管理《主营业务成本实质性分析和细节测试程序表》
4．比拟当年度及以前年度主要产品的单位产品本钱，并查明异常情况的原因
二、细节测试程序
1．获取或编制主营业务本钱明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务本钱科目与营业本钱报表数核对是否相符。
2．检查主营业务本钱的内容和计算方法是否符合会计准那么规定，前后期是否一致。
单位名称：
编制人：复核人：质控人：Fra bibliotek索引号：
所属期间：年度
日期：
日期：
日期：
页次：
审计程序
涉及的相关认定
是否
执行
索引号
执行人及日期
N/A
一、实质性分析程序
1．比拟当年度与以前年度不同品种产品的主营业务本钱和毛利率，并查明异常情况的原因；
2．比拟当年度与以前年度各月主营业务本钱的波动趋势，并查明异常情况的原因
6．在采用方案本钱、定额本钱、标准本钱或售价核算存货的条件下，应检查产品本钱差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。
7．结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产本钱的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产本钱等手段调节生产本钱，从而调节主营业务本钱。
8．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
3．复核主营业务本钱明细表的正确性，编制生产本钱与主营业务本钱倒轧表，并与相关科目交叉索引。
4．抽查主营业务本钱结转明细清单，比拟计入主营业务本钱的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原那么。
5．针对主营业务本钱中重大调整事项如销售退回、非常规工程，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。
财务管理《应收账款实质性分析和细节测试程序表》
〔除非有充分证据说明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否那么，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据〕
1选取函证工程；
2对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；
3检查收款凭证等货款结算单据；
4向与此交易相关的第三方或其他注册会计师询证。
11．检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。
12．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
13．确定应收账款是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报
2检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；
3分析有贷方余额的工程，查明原因，必要时，作重分类调整；
4结合其他应收款、预收账款等往来工程的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项〔如，代销账户、关联方账户或雇员账户〕，如有，应做出记录，必要时作调整；
5标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
8．检查应收账款减少有无异常。
9．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
10．对关联方、有密切关系的主要客户的交易事项作专门检查：
1了解交易事工程的、价格和条件，作比拟分析；
2检查销售合同、销售发票、货运单等相关文件资料；
经营管理分析报表
企业运营的经营管理报表（一）
一、经营管理分析报表
收入、成本和毛利应当一一对应，以计算出各项产品的毛利率。
如果能够计算出各项产品的费用，可独立设置表格区分各项目的收入、成本、毛利、费用和净利润。
二、收入分析报表
2.1总收入分析
以上收入以利润中心为模块，提供各利润中心的总收入。
2.2收入结构分析
2.3收入区域分析
2.4其他收支（包括营业外收支）营业外收入分析
营业外支出分析
2.5收入人均贡献分析
三、成本分析报表
3.1总成本分析表
成本分析由于收入的结构不同，所以很难与预算和上年同期的相关数据进行比较。
但通常可以与预算或上年度同期的固定成本、人均薪资以及材料价格进行对比分析。
3.2固定成本分析
3.3生产薪资分析
3.4材料价格分析
四、毛利分析报表
在可比的情况下，对比分析毛利率和毛利额才有意义，同时，毛利额能否完成是最主要的，毛利率仅做参考。
当然，毛利率如果不可比，毛利这部分可以不作分析。
毛利分析的重点是受收入的影响和受成本的影响。
五、费用分析报表
5.1总费用分析
5.2管理费用分析
5.3销售费用分析
5.4按级次职位划分，人均薪资影响额分析
六、税金分析报表
6.1税金结构表。
财务报表审计工作底稿
监盘汇总表 制造费用检查表
明细账与报告核对 表
抽盘核对表
复核表 折旧检查表
审核表1
审核表2
项目 短期借款 交易性金融负责 应付票据 应付账款
程序表 程序表 程序表 程序表
审定表 审定表 审定表 审定表
明细表 明细表 明细表 明细表
利息计算检查表 检查表 检查表
替代测试表
短期借款检查表 核对表
（二）负债类
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 跌价测试表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
三、实质性程序工作底稿
（一）资产类
银行存款明细表 现金监盘表
银行存单检查表
银行存款调节表
明细表
函证汇总表
监盘表
明细表
明细变动表1
明细变动表2
检查表
核对表
明细表
盘点检查表
增加检查表
减少检查表
明细表
增加检查表
减少检查表
明细表
明细表
明细表
分析表
摊销计算表
明细表
明细表
明细表
明细表
测算表1
测算表2
检查表
银行存款函证汇总表 出售检查表
通用审计工作底稿 替代测试表
银行询证函 货币资金收支检查表
计划实施的实质性程序 坏账准备表
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
程序表 程序表 程序表 程序表
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
营业收入-实质性程序表
审计目标
可供选择的实质性程序
（3）就审计期间的销售和发货情况，特别是异常交易，询问除财务人员以外的其 他人员； （4）于期末或接近期末，现场观察被审计单位的销售及发货情况，同时实施适当 的截止测试，关注被审计单位对退货情形的处理及会计记录。 （5）识别并分析异常的销售折扣，确证其得到批准； （6）针对大宗或异常销售，就销售价格、付款方式、信用条件、批准过程及合同 其他条款分析其合理性。 ……
审计目标
AB
可供选择的实质性程序
（2）对于结果能够可靠估计的建造合同是否采用完工百分比法确认收入和费用。 检查是否符合建造合同的结果能够可靠估计的认定标准，测试建造合同中完工百 分比法下对完工进度的估计，根据确定的完工进度和完工百分比法确认的合同收 入和费用，其会计处理是否正确。
是否 选择
索引号
C
5. 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系 密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间 有无转移利润的现象。 6. 抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭 证等一致。 7. 抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发 货单、销售合同等一致。 8. 结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。 9. 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销 售单据进行核对，必要时向海关函证。 10. 实施对销售的截止测试： （1）通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，与主营业务收入明 细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额 大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
3比较本期各月各类主营业务收入的波动情况分析其变动趋势是否正常是否符合被审计单位季节性周期性的经营规律查明异常现象和重大波动的原4将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析检查是否存在异常
货币资金实质性测试程序表
(6)抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证进行截止性测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。
E
5．检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。
E
6．验明货币资金的列报是否恰当。
G
(3)向所有的其他货币资金账户发询证函。对回收的询证函，应与对账单核对一致；对未回函或回函金额不符的采取替代程序，以确定其他货币资金余额的真实性。
BEF
(4)对长期未能转回的其他货币资金，查明原因。对可能存在损失的，应转入其他应收款并计提坏账准备。
E
(5)抽取大额其他货币资金收支的原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
二、细节测试程序
1．编制货币资金明细表，与总账、报表的余额核对相符。
E
2．检查现金：
ABE
(1)会同企业主管会计人员监督现金盘点过程，编制“库存现金盘点核对表”(分币种、面值列示盘点金额)。要求主管会计人员和出纳人员在盘点表上签名，并加盖单位公章或财务专用章，以确认盘点结果。将盘点金额与盘点日现金余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，必要时，应作出调整。
(2)获取资产负债表日的其他货币资金对账单、其他货币资金余额调节表，作如下检查：
AE
①与日记账进行核对，经调节后的其他货币资金余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整。
②检查未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不予处理的差额。如存在应于资产负债表日前进账的重大事项须作相应调整。
营业收入与营业成本审计：17个实质性审计程序表
营业收入与营业成本审计：17个实质性审计程序表营业收入、营业成本审计时主要执行以下审计程序：序号实质性审计程序(一) 主营业务收入1 获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2 实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析不同物业销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；如果毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，审计人员应核查是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。
如果报告期毛利率变动较大或者与同行业上市公司平均毛利率差异较大，审计人员应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对被审计单位毛利率变动的合理性进行核查。
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6）根据单位的施工进度及能力分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。
(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的证据；(5)评估分析程序的测试结果。
其他业务收入实质性程序
是否适用被查单位 适用
1
2 3
4
5
6 7 8 „
基本风险点检查参考程序
程序描述 (1)对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查企业各种财产的 实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有财产租赁行为的,通过对企业合同协议的 检查，掌握企业对外租赁业务的真实情况；(2)审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单 据，核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租情形；(3)对出租包装物的检查,要结 合销售合同和账面记载出租包装物的流向，通过实地盘存法，核对出租包装物进销存情况， 确认出租包装物核算是否正确。 附表索引
其他业务收入实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，是否按照合同约定的承 租人应付租金的日期及金额全额确认收入。（关注国税函【2010】79号文件）。 提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的特许权使用费收 入，是否按照合同约定的日期及金额全额确认收入。 逾期未返还的包装物押金，未按税法规定确认收入。 混合销售行为方面：（2009年之后按照新增值税条例） (1)发生混合销售行为，是否将应税劳务作为营业税项目申报缴纳了营业税； (2)是否将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分别核算； (3)是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用； (4)企业销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，纳税是否符合税法规定； (5)是否存在混合销售中增值税应税货物的销售价格偏低，非应税劳务价格偏高，从而少缴税 款的问题。 兼营非应税劳务方面： (1)纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的 销售额，是否按规定申报缴纳增值税； (2)取得非应税业务收入是否直接冲减相关成本费用支出，未申报纳税。 销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减原材料、成本、费用等账户。 为关联方提供服务,收费是否公允。 有无以加工剩余的原材料或副产品，以及有回收价值的下脚料抵付加工费，既不调整加工材 料成本，又不作其他业务收入处理。
实质性底稿编制
做实质性底稿前注意事项：第一，要把“期初调节表”和“本年调节表”和正在做的实质性底稿放在一个文件夹里；第二，在做底稿之前要先把“期初调节表”和“本年调节表”打开；第三，实质性底稿的表头要和“本年调节表”中的一致，通过对应粘贴的方式填写；第四，实质性底稿编写程序：首先编写表头，然后编写其他项目，最后编写“审定表”和“调整分录”；第五，“审定表”和“调整分录”里的数据都要按照“期初调节表”和“本年调节表”里面的试算平衡表编制，调整分录只粘贴在“审定表”中的审计说明中；第六，在编制其他项目时，项目余额要与“本年调节表”中的试算平衡表余额一致或与一级科目余额一致；第七，最后需要编制审计结论，在对应项目上“插入”符号“√”第八，对于每一个科目都要搞清其实质和核算内容，对于不在其核算范围内的项目要调整。
第九，银行询证函主要关注：基本户、大额账户、贷款项、担保项、应付票据项、其他货币资金一，营业外收入营业外收入主要包括的项目：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、政府补助、债权人放弃债权收入。
实务中企业营业外收入主要来自于政府补助，需要取得政府补助文件（获取的文件要能体现出企业补助金额）和政府拨款的银行进账单，以确定款项已收到。
1，注意事项：政府补贴收入要有政府补贴文件放弃债权收入要有债权人放弃债权声明2，调整：营业外收入可能与其他业务收入有调整例如：防伪税控开票系统技术维护费抵税（2014年度）收入400元需要计入其他业务收入，借：营业外收入 400贷：其他业务收入 4003，政府补助与递延收益的调整政府补助分为：【1】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
取得当期计入递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
【2】与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
被审计单位：
项目：营业税金及附加
索引号：SC
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：—
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认疋
发 生
完整性
准确性
截 止
分 类
列 报
A确定利润表中记录的营业税金及附加已发生， 且与被审计单位有关。
略
CBADE
4.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的 单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是 否正确。
略
CBADE
5.检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和 本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用
略
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检 查会计处理是否正确。
B确定所有应当记录的营业税金及附加均已记 录。
C确定与营业税金及附加有关的金额及其他数 据已恰当记录。
D确定营业税金及附加记录于正确的会计期间。
E确定营业税金及附加中的交易和事项已记录 于恰当的账户。
F营业税金及附加已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当列报
V
、审计目标与审计程序对应关系表
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“V”表示。
营业税金及附加审定表
被审计单位：
索引号：SC1
BCA
6.结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
FG2
7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
F
8.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当列报。
略
第二部分计划实施的实质性程序
项目
财务报表认疋
发 生
完整性
准确性
截 止
分 类
列 报
评估的重大错报风险水平（注1）
从控制测试获取的保证程度（注2）
项目：营业税金及附加
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
项目名称
本期 未审数
账项调整
本期 审定数
上期 审定数
索引号
借方
贷方
营业税
消费税
资源税
城市维护建设税
教育费附加
合计
审计结论:
营业税金及附加明细表
被审计单位：
索引号：SC2
项目：营业税金及附加明细表
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
C
1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
SC2
CBADE
2.根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按 规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计 处理是否正确。
略
CBADE
3.根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的 税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是 否正确。
日期：
种类
本期数
上期数
金额
结构比
金额
结构比
营业税
消费税
资源税
城市维护建设税
教育费附加
合计
审计说明: