会计实务：土地成本是否计入房屋原值,如何进行财税处理

土地成本是否计入房屋原值，如何进行财税处理

问：我公司执行《企业会计制度》，去年土地成本计入房屋原值后形成固定资产

并按建筑物的最低年限20年计提了折旧，但有的说土地成本不得计提折旧，应

按无形资产摊销，那我公司的账务处理是否恰当?另外，因为土地是按使用年限

50年来摊销的，那么按土地账面价值计提的折旧与按使用年限计算的摊销额之

间的差额是否要作纳税调整?

 推荐答案

 1.会计处理规定。《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地

出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业利用土地建造自用某项目时，将土地

使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

 财政部《关于印发〈实施企业会计制度及其相关准则问题解答〉的通知》(财

会[2001]43号)规定，如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计

使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续