浅议审计思路在审计项目中的应用

二是从盘查库存现金人手，在证
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万方数据
曩圈
工资支出中单位与关联单位人员是否
有重叠，关联业务双方（多方）是否 相符等等，从中找到线索，发现漏洞。 关联单位有很多种，有二级机构、内办 企业、单一（或近乎单一）供货单位等 等。不论哪种形式，我们首先必须审核 它的合法性。在合法的基础上，我们通 扩大审计线索、寻求实质性突破的有 效手段。 一是审计思路与计算机审计方法 相结合。 当被审计单位向审计组提供的审 计资料除了传统的纸质账簿外，还有 电子数据时，审计人员就需要借助 ＳＱＬＳＥＶＥＲ结构化查询语句等计算机 审计方法从事审计。好的思路赋予好 的审计方法，才能结出美丽的果实。 事实证明，运用计算机方法进行审计 会弥补传统审计的不足，达到事半功 倍的效果。 二是审计思路与审计查证相结合。 的真相，才能使财政资金发挥预期作 用，减少资金使用者的损害，维护人 民的切身利益。 三是审计思路与审计职责相结合。 “审、帮、促”是审计成果的有效利 用，也是审计的目的。任何事物的存
不断发展不断创造。ｏ
浅析审计机关审计能力的含义
文／张昕侯雪珍赵秀芳
一、为什么要谈这个问题 世界审计组织制定的２０１０年到 ２０１６年战略规划把不断加强各国最高 审计机关能力建设确定为六项战略重 点之一，审计机关审计能力建设受到业 界普遍关注和重视。就像个人能力是个 体从事各项丁作、取得工作成效最基 础、最重要的因素一样，审计能力是审 计机关能否高效履行职责，充分发挥审 计监督作用的关键，决定着审计监督的 效果。审计机关审计能力很重要，但目 前对什么是审计机关审计能力这个问 题尚没有统一明确的认识和提法，笔者 想借此谈些不成熟的看法。 二、什么是审计机关审计能力 首先明确“能力”的概念。能力 是行为主体的某种本领，其表现为贯 彻主体的意图，有效利用资源将意图 转化为现实，它既可以表现为某种知 识、技能，也可以是某种组织形式， 还可以是配置资源的方式方法。“能力”
为指导，创新进取，积极树立审计新 观念。二是在开展财务收支审计的基 础上开展绩效审计。三是积极开展计 算机辅助审计。如２０１２年我局实施的 全国社保资金审计项目，审计组将车 辆管理所，养老机关退休养老人员名 单，各地殡仪馆提供的２０１２年死亡人
组成部分，而对大型项目资金开展绩
效审计正是落实审计转型、推进审计 转型的具体做法，虽然在近几年工作 中，审计人员在绩效审计方面有所突 破．但是在思路、观念、具体操作办法、 具体实施理论等方面还需要进一步提
单位动向，从中筛选出与经济相关的
事项，与财政财务收支相结合，发现 其漏洞，追溯其渊源。会议记录体现 了单位一年的工作决策和工作部署， 它涵盖了单位的人事、财政财务、重 大决策、日常活动。对于审计人员来说， 审阅它，既可以了解被审计单位年度 的概况，也可以捕捉被审计单位应反 映而未在账簿上反映的信息，从而拓 宽自己的审计思路。
高认识，加强研究。０
浅议审计思路在审计项目中的应用
文／李伟
思想决定行动。一位哲人说过“人
的思想是万物之因。播种一种观念就 收获一种行为，播种一种行为就收获 一种习惯，播种一种习惯就收获一种 性格，播种一种性格就收获一种命运。” 就审计而言，一个好的思路，就决定 一个审计项目的命运。什么是思路？ 思路就是人们思考某一问题时思维活 动进展的线路或轨迹。而审计思路就 是在审计项目中审计人员为完成审计 任务思维活动进展的线路。对于审计 人员而言，每个审计项目审计思路都 有所不同。而拥有好的审计思路，也 不是一蹴而就的，它需要审计经验的 积累以及不断地学习。 一、拓宽审计思路 审计项目中，根据审计实施方案， 每一位审计人员各负其责。如何完成 任务，在每一位审计人员心中，都有
解专项审计知识，与审计人员交流审 计工作经验和心得，解决工作中遇到
的实际困难；应挖掘资源优势，组织 经验案例交流会，由各审计小组选派 业务骨干，结合本组分工、特点，介 绍审计工作方法和发现问题的切人点， 有针对性地解决实际问题。 （四）加强大型项目在审计过程 中开展绩效审计。一是在大型项目资
员信息花名册与民政部门提供的低保、
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实施过程中，审计人员的科学分工是 控制审计成本、确保审计进度的有效 途径。 （三）建立科学合理的审计过程 沟通机制，保障信息交换渠道畅通， 搭建审计业务学习平台。一是要保 证审计组个体成员所掌握的审计信 息能够及时、准确地传递给其他成 员，促使关联审计事项之间相互印 证，避免重复性劳动。二是要保证 各审计小组之间的良好协作关系。 三是要保证审计组组长和各审计小 组间的信息共享。 大型审计项目过程工作时间较长， 审计组应有效利用审计间歇，调动过 程资源，搭建业务学习平台，促进审 计人员相互交流；应定期邀请专家讲
自己的打算。按部就班，为完成项目 而完成项目，不是履行法律赋予我们 神圣职责的表现。我们应该顺应时代 经济的发展，开拓创新，拓宽审计思路， 维护经济健康发展。 如何拓宽审计思路，笔者有以下 几点建议： 一是从单位会议记录人手，掌握
实库存现金的同时，可能会获得与财 政财务收支相关的证据。例如，财务
人员自己记的备查账、支出流水记录 等，或多或少会发现蛛丝马迹，为审
计人员提供信息。盘查库存现金是审 计手段，也是审计程序，是核实账实 相符的方法。现实中，部分审计人员 认为盘查库存现金千篇一律．而被审 计单位也知道审计组盘查现金的手段， 提前做好了准备，所以觉得即使盘查 也得不到真相，干脆就不盘查，这是 不应该的。盘查现金虽说大多数单位 都知道，但是有问题的单位无论怎样 掩饰也隐藏不了违规违纪的事实。盘 查现金出其不备，再杀个回马枪，就 会显出效果。 三是从关联单位人手，核对其经 济往来，对相关经济事项进行排查。 特别应该注意的是一些细节．比如，
参考，促进宏观调控政策的落实到位，
是提升审计层次的关键所在，也是审 计的神圣职责。
总之，具体问题具体分析是审计
人员最基本的工作理念，审计思路会 随着经济社会的不断发展而发展，就 具体一个项目审计来说也往往是多种 审计方法综合作用的结果，而审计人 员的专业技能、审计经验、对新知识 的获取能力、社会综合知识与日常生
析．揭示经济运行中的共性或倾向性
问题，为国家有关部门宏观决策提供
大胆设想，小心求证，是审计人员保
证审计质量的前提。按照资金的流程 追踪资金流向、走访调查是审计人员 最常用的审计方法之一。通过资金流 转的各个环节检查是否存在资金流转 过程中的“跑、冒、滴、漏”行为， 直到资金最终的合法、有效、效率和 效果使用。心中有疑问，就需要我们 来求证，审计只有在合法和适当的审 计证据面前才能够理直气壮，才有权 力下结论。所以，每一位审计人员在 发现审计线索的同时，不要窃喜。因 为这只是开始，还需要我们去追踪、 去查证。只有这样，我们才能发现因 资金流转过程中资金“渗漏”或“蒸发”
在都不是孤立的，有后果必然有前因，
要善于探究事物的本源，借助事物发 展变化的脉络，探寻事物发生的原因， 小处着手，大处着眼，从而找出解决 问题的途径。如何将审计发现的问题 上升到宏观经济管理高度进行综合分
过各种手段证实其业务往来的真卖陛。
审计项目圆满完成的前提是能够
及时发现问题的线索，解析问题的关
键是找准审计切入点。通过对单个项 目的若干切人点的综合分析，力求一 个项目或一个单位至少找出一个突破 点，从中揭示影响制约资金效益发挥 的主要症结，然后由点到面，一旦发 现实质性问题就应及时进行追踪审计， 查深查透，直至水落石出真相大白。 二、审计思路和审计方法的完美 结合 在审计项目中审计方法与审计思 路综合运用，才能达到预期的效果， 片面强调一种方法，而忽视其他方法 往往会增加审计风险。这是因为审计 方法受审计思路支配，审计思路又以
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万方数据
五保和“三无”人员集中供养花名册，
对姓名字段进行关联，对比生成疑点，
通过电话询问和实地走访的方式，最 终筛选出不合规人员违规领取低保金， 从而堵塞了民政部门在管理中存在的
漏洞，为实现阳光低保打下了基础。
四是注重成果转化，处理好服务与监 督的关系。 绩效审计是审计转型框架的重要
金审计中，审计人员要以科学发展观Байду номын сангаас
审计方法为支撑，只有二者完美结合，
才能达到事半功倍的效果。审计实践 证明，注意审计方法的继承与创新， 赋予传统审计方法以新的内涵，并能 有效克服传统审计方法的局限性，是
活阅历以及道德品质的差异性等等，
都会影响到审计人员的思路，从而决 定所采用的审计方法。审计思路与审 计方法的完美结合会促进审计事业的