浅谈现金流量表编制的特殊事项_朱文胜
现金流量表编制注意事项确保信息准确性
现金流量表编制注意事项确保信息准确性现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，它反映了企业一定时期内的现金流入和流出情况，对于管理者和投资者来说具有重要参考价值。
在编制现金流量表时，需要注意以下几点，以确保信息的准确性。
一、准确确定现金流量项目编制现金流量表的第一步是准确确定现金流量项目。
主要包括三类项目：经营活动现金流量、投资活动现金流量和融资活动现金流量。
在确定现金流量项目时，需全面考虑企业所处行业和经营特点，遵循会计准则的规定，确保准确反映企业经营活动的实质。
二、精确计算现金流量金额编制现金流量表的核心是计算各项现金流量的金额。
在此过程中，需要确保准确性。
一是要做到全面收录，将所有现金流量都纳入计算范围内，不遗漏任何重要的项目。
二是要保证精确计量，采用科学合理的方法计算现金流量，如现金流入采用实际收款金额、现金流出采用实际支付金额。
三是要遵循会计政策，根据会计准则的规定进行会计处理，确保现金流量的准确计算。
三、正确分类现金流量项目编制现金流量表时，需要将现金流量项目进行合理的分类。
根据会计准则的要求，一般将现金流量分为经营活动、投资活动和融资活动三大类。
在分类过程中，要根据具体情况进行判断，确保每个现金流量项目都能被准确分类，并与相关项目形成合理的对应关系。
四、确保时间段的连续性和一致性编制现金流量表时，要确保所选时间段的连续性和一致性。
一是要保证所选时间段内的现金流量项目能够连续对应，不出现漏项或重复项的情况。
二是要确保所选时间段内的会计政策和会计方法保持一致，避免因会计政策和会计方法的变更而对现金流量表产生影响。
五、审慎处理现金流量的披露编制现金流量表后，需要审慎处理现金流量的披露。
在披露现金流量表时，需要按照会计准则的要求进行，确保信息的准确性和充分性。
披露内容应包括现金流量表的编制日期、编制单位、会计政策的说明、编制依据等相关信息，以便读者能够全面理解和分析现金流量表。
总之，编制现金流量表需要严格按照会计准则的要求进行，注重细节，确保信息的准确性。
现金流量表的编制与分析现金流量表的关键指标分析
现金流量表的编制与分析现金流量表的关键指标分析现金流量表的编制与分析现金流量表是一个记录与展示企业现金流动情况的重要财务报表，它记录了企业在特定时期内的现金流入和现金流出情况。
现金流量表的编制与分析可以帮助企业评估自身的经营状况、盈利能力和现金管理能力。
本文将重点介绍现金流量表的编制和关键指标的分析。
一、现金流量表的编制现金流量表由经营活动、投资活动和筹资活动三部分组成。
具体编制步骤如下：1. 经营活动现金流量的编制：编制经营活动现金流量主要涉及销售收入、购买和支付、费用支付等方面。
需要关注的内容包括销售收入、客户收款、供应商付款、员工薪酬支付等。
2. 投资活动现金流量的编制：编制投资活动现金流量需要关注购买和出售固定资产、收回贷款等方面的现金流动情况。
此外，还需要考虑与投资有关的现金流动，如购买证券、投资股权等。
3. 筹资活动现金流量的编制：编制筹资活动现金流量需要关注债务和股权融资等方面的情况。
需要考虑的内容包括借款、偿还借款、支付股息等。
二、现金流量表的关键指标分析1. 经营活动净现金流量：经营活动净现金流量反映了企业主要业务活动产生的现金流入与现金流出的差额。
如果经营活动净现金流量为正值，说明企业的主要业务活动产生了足够的现金流入，可以支持企业的日常经营和运营。
如果为负值，则意味着经营活动产生了较大的现金流出，需要关注是否存在资金短缺问题。
2. 现金流入与现金流出的比例：通过比较现金流入与现金流出的比例，可以分析企业现金管理的能力和资金利用的效率。
如果现金流入相对较高，而现金流出相对较低，说明企业具备较好的现金管理能力和资金利用效率。
3. 自由现金流量：自由现金流量是指企业自由支配的现金流量，可以用于偿债、支付股息、投资等。
自由现金流量的大小可以反映企业资金周转的能力和发展潜力。
如果自由现金流量为正值，说明企业的现金生成能力较强。
如果为负值，则意味着企业的经营活动无法产生足够的现金，可能需要借债或者筹资。
现金流量表编制的注意事项
银行贷款的企业报表注意事项（一）向银行贷款的企业报表编制财务指标注意事项1.财务结构净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产（也称净资产负债率），其比率必须大于100%，资产负债率必须小于70%，最好低于55%2.偿债能力（1）流动比率在150-200%较好，流动比率=流动资产/流动负债。
速动比率=速动资产/流动负债，其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期非流动资产-其他流动资产-待摊费用，速动资产在100%左右较好，对中小企业适当放宽，也应大于80%。
（2）担保比率小于0.5为好（3）现金比率大于30%,现金比率=(现金+现金等价物)/流动负债3.现金流量（1）.企业经营活动产生的净现金流应为正值，其销售收入现金回笼应在85-95%以上（2）.企业在经营活动支付采购商品，劳务的现金支付率应在85-95%以上4.经营能力（1）主营业务收入增长率不小于8%，说明企业正处于成长期，如低于5%，说明该产品经进入生命末期（2）应收账款周转率速度应大于6次，一般讲企业应收账款周转速度越高。
企业应收账款平均收款期越短，资产回笼速度也就越快。
（3）存货周转速度应大于5次，周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。
5.经营效益（1）营业利润应大于8%，当然指标值越大，表明企业综合能力越强。
营业利润率=营业利润/营业收入=（销售收入-销售成本-销售费用-营业费用）/销售收入（2）净资产收益率中小企业应大于5%，一般情况下，该指标值越高说明投资回报越高。
净资产收益率=营业利润率*总资产周转率*权益乘数（3）利息保障倍数应大于400%利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用（二）财务会计报表勾稽关系审核1.企业营业执照中的注册资本，验资报告中实际投入资金，资产负债中的实收资本之间的勾稽关系审核，实收资本=本期净利润+期末未分配利润-提取的盈余公积、公益金-应付股东股利或转作资本部分（三）现金流量1.经营活动现金流入量=X1*主营业务收入*（1+17%）+X2*主营业务收入*（1+13%）+（1-X1-X2）*主营业务收入+其他业务收入+应收账款（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+营业外收入*80+收回前期核销的坏账（注：其中X1、X2分别为当期商品销售中增值税销售税额的17%、13%的商品中占比额，可能会出现一定误差，用上述公式测算出的经营活动现金流入量数据同会计报表的现金流量中的实际数据在20%以上，可以认定为勾稽关系相符。
浅析在现金流量表编制过程中对特殊交易事项的考虑
浅析在现金流量表编制过程中对特殊交易事项的考虑马有海 合肥立方制药股份有限公司摘要：现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，反映了企业一定会计期间现金流入与流出的报表，是衡量企业经营质量的重要标准。
但在实务中，仍然有一些特殊事项企业感觉较难处理或存在争议。
本文通过对特殊交易事项进行解析，可以为现金流量表编制实务提供参考。
关键词：现金流量表；票据；特殊交易事项中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)006-0216-02现金流量是衡量企业经营质量好坏的重要标准，可以为会计报表使用者提供一定会计期间现金流入和流出的信息，真正体现企业的财务运行质量。
而在现金流量表编制过程中，对特殊交易事项在深入分析后进行正确分类，有利于财务报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
本文将就一般工业企业在编制现金流量表过程中对以下特殊交易事项进行分析，旨在为企业现金流量表编制提供参考和依据。
一、银行定期存款定期存款是银行与存款人双方在存款时事先约定期限、利率和到期后存款人取得本金和利息的存款。
企业在会计期末如有定期存款，在编制现金流量表时是否可将其认定为现金或现金等价物，应结合企业与银行或相关方签订的合同或协议来加以判断。
因定期存款是企业利用暂时闲置资金存到银行，取得比活期存款利息率高的资金管理行为，现金并未实际流出，至多算作一项投资。
定期存款若没有被质押担保，在其到期前都是可以提前支取的，若提前支取只是利息收入少点，不应当视为资金受限制，虽不能随时用于支付，将其认定为现金，但可以将其认定为现金等价物。
定期存款若被用于质押担保，因已有特定用途，所有权受到限制，且可能存在或有损失，故不应将其视作现金等价物。
而应视质押担保的用途不同，分别作为经营活动的现金流量中支付其他与经营活动有关的现金，或作为投资活动的现金流量中支付其他与投资活动有关的现金，或作为筹资活动的现金流量中支付其他与筹资活动有关的现金。
略论现金流量表编制中的注意事项
２ ． 增加企业的融资能力
： 金 流 量表 ，是 反 映企 业 在 一 定 会计 期 间现 金 和 现 金 等 价 物 流入 和
财务公 司也是企业集 团的一个重要的融资平台 ，它承担着 调 ｉ 流 出的报表 ，反映企业现金流量的变化 。在企业采用权责发生制 剂统筹企业 集团信用 贷款 资金 的责任 。通过资金的合理调配 ， 有 作为记 账基础 的前提 下，现金 流量袁 的编制相对较为复杂。下面 效防范财务风险 ，降低企业集团的融资成本。 ： 主要就 实务 中现金流量表 编制 中的注意事项作 出分析。 在竞争激烈 的环境下 ，企业为 了获得发展所需资金 ，从银 行 【 关键词 】 现金流量表 ；编制；注意事项 取得贷款仅仅凭借一己之力并不是一件容易 的事情 。即使贷款成 功 ，也无法在短时间内获得足够 的资金支持 。而财务公司能够通 ： 过企业集团的信用 ，引进企业贷款 ，通过与银行合作 ，提供强有 关于现金及现金等价物的确定
加灵活 ，规范企业集 团的资金运作，增加盈利 。 ：
在企业集 团内部成员单位 中有 的企业会有一些资金 由于没有 ｉ 找到合适的投资项 目而闲置 ，资金利用率低 。企业集团可以将这 些闲散资金整合 聚集 到财务公 司，由财务公司集 中管理 ，由财务 ； 公司规范运作 ，调剂余缺 ， 使 闲散 的资金得到合理有效的利用 ， ｊ 提高资金利用效益 。这些 闲散资金通过企业集团的安排调 配 ，不 论是用来投资或者是存放 同业 ，都是一种可行的资金利用方式。 ：
财税 Ｆ ｉ瓣
增强整个企业集 团盈利 的职责 。如何实现企业集团资金的高效利 ｉ 用 ，是财务公 司的核 心所在 。通过资金结算 ，能够在很大程度 上 ；
促 进企业集 团内部资金 的重复利用 ，有效防范财务风险 ，节约财 ｉ 务成本。财 务公 司的管理模式 ，能够使得企业集团的资金 流动更 ！
现金流量表编制中的两个特殊问题
□窑工作研究□·猿圆·财会月刊(会计).一、筹办期企业现金流量表的编制问题筹办期是公司开展经营活动的准备阶段。
在这个阶段,公司主要进行投资活动和筹资活动。
处于筹办期的企业由于没有开展正常的生产经营活动,无需编制利润表,但为了反映筹办期间公司的财务状况和现金流量,企业需编制资产负债表和现金流量表。
在编制现金流量表主表时,筹办期发生费用所引起的现金流量应如何归类是首先要解决的问题。
企业筹办期发生的开办费,主要包括注册登记费、评估验资费等,这些费用的发生同企业的设立行为相关,而与企业经营收入不存在直接的联系。
《企业会计制度》规定,企业在筹办期内发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用,应在“长期待摊费用”科目中归集,并在开始生产经营的当月一次计入当月的损益。
从实质上讲,开办费是权责发生制下产生的具有特殊性质的虚资产,它实质上是已发生的费用,是企业进行经营活动的必要准备,是设立企业的必要投入。
从性质上看,将开办费引起的现金流出作为投资活动现金流出是恰当的,由于这种现金流出不形成真正意义上的资产,所以在现金流量表上不应列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”、“投资所支付的现金”等栏目,而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏目列示。
由于经营规模不同,不同企业的筹办期长短不一。
实务中有人主张将在一年内发生并转销的开办费在经营活动现金流量中列示,而将跨年度的开办费在投资活动现金流量中列示,这种做法没有考虑开办费的性质,同时也会导致会计报表的可比性降低,从而影响了会计信息的质量。
由于筹办期企业没有编制利润表,缺乏以间接法列报经营活动现金流量的净利润基础,所以筹办期企业无需也不可能以间接法列报经营活动现金流量,即无需编制将净利润调节为经营活动的现金流量的补充资料。
二、收购或出售子公司的现金流量表的编制问题《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》(以下简称“解答”)规定,母公司报告期内因出售、购买子公司而产生的现金流量应作为投资活动的现金流量予以反映。
现金流量表编制中若干特殊项目的思考
资产的购建和不包括在现金等价物范 围的投资及其处置活动。现金
等价物，是指企业持有 的期限短、流动性强 、易于转换为已知金额
（ ２ ） 不附追索权的票据贴现
不附追索权的票据贴现是指企业与银行等金融机构签订 的协议
现金、价值变动风险很小的投资。 中规定 ，在贴现的应收票据到期 ，债务人未按期偿还 ，申请贴现的 因此上述两项利息收入都应当属于企业经营活动产生的现金流 企业不负有任何偿还责任 ，企业将应收票据上的风险和未来经济利 入，计人 “ 经营活动产生的现金流量一 收到的其他与经营活动有关 益全部转让给银行 ， 应视 同应收票据 的出售 ， 属于企业的经营活动 。
趱 财税 Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄ Ｔ ａ ｘ
研 究
现金流量表编制中若干特殊项 目的思考
姚春辉 北京公实会计 师事务 所
【 摘 要】 现金流量表是企业财务报表的组成部分 ，越来越 受到报表使 用者的重视 ，在经济工作 中发挥着重要 的作用。企业会计准
则规定 了现金 流量表编制的基本原则 ，企业会计 准则讲解介绍 了编制现金 流量表的方法和一些基本业务的处理 。但是在 实际工作 中，企 业遇到的经济业务多种 多样 ，纷繁复杂，对于一些特殊的项 目，在编制现金流量表时对准则的理解有差异，对经济业务的分析也 不一致， 产生的分歧很大，影响到现金流量表信息的表达。本文认 为在遵循现金流量表基本原则的基础上 ，对于特殊业务 ，应该根据 实质 重于形 式的原则，分析每一项特殊业务的实质意义，从现金流量表 角度正确 划分 ，确定其是属 于经营活动、投 资活动，还是筹资活动 ，再进行
项 目中。 来越重要 ，报表使用者通过分析现金流量表 ，能够了解影 响现金流 的其他与经营活动有关的现金”
现金流量表编制的注意事项
现金流量表编制的注意事项现金流量表作为财务报表的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营活动具有重要的指导和决策作用。
编制现金流量表需要遵循一定的原则和方法，确保其准确反映企业的现金流量情况。
以下是现金流量表编制的一些注意事项。
一、现金流量表的基本概念和目的现金流量表是企业按照一定的分类方法，统计和反映企业一定时期的现金流入、流出和净流量的财务报表。
它的目的是为了提供企业经营活动的真实情况，评估企业的偿债能力和盈利能力，并为内外部利益相关者提供决策参考。
二、编制现金流量表的原则1. 现金流量分类原则：现金流量表按照经营、投资和筹资活动进行分类。
其中，经营活动包括企业的日常经营，如销售商品、提供劳务等；投资活动包括企业的投资和处置长期资产等；筹资活动包括企业的借款和偿还债务、发行股票等。
2. 现金与非现金活动分离原则：现金流量表应当将现金活动和非现金活动进行分离，并在表中进行明确的标注，以确保准确反映现金流量情况。
3. 确认和计量原则：现金流量表应当按照确认和计量的原则编制，确保现金流量的准确性和真实性。
4. 一致性原则：现金流量表应当保持一致性，即连续多期的现金流量表应当采用相同的编制方法和会计政策。
三、编制现金流量表的步骤1. 收集必要的会计信息：为了编制现金流量表，首先需要收集和整理与现金流量有关的会计信息，包括资产负债表、利润表、审计报告等。
2. 选择适当的编制方法：根据企业的规模和特点，选择适当的编制方法，包括直接法和间接法。
直接法是将现金流入和流出的详细项目列举出来，直接计算净现金流量；间接法是通过对利润表中的净利润进行调整，计算净现金流量。
3. 按照分类原则进行编制：根据经营、投资和筹资活动的分类原则，将现金流量进行分类，并编制相应的表格。
4. 填写现金流量表：按照编制方法和分类原则，将相应的现金流量项目填写到现金流量表中，并进行计算和调整。
5. 审核和校对：编制完成后，对现金流量表进行审核和校对，确保数据的准确性和一致性。
浅析现金流量表编制中的特殊事项_周茝冰
浅析现金流量表编制中的特殊事项周茝冰 福建宁德技师学院经贸系会计专业摘 要：随着我国各企业经济制度的发展，许多投资者对现金流量表寄予厚望，因此编制现金流量表成为企业财务工作的一项重要内容，其基本事项已趋于规范化，本文针对在实际工作中存在的关于现金流量表编制的一些特殊事项（如定期存款、企业间拆借资金、银行存款利息收入、资产减值准备等）存在问题进行分析探讨，首先介绍了现金流量表的含义及作用；重点分析了定期存款、企业间拆借资金、政府补助、财务费用、资产减值准备等在现金流量表中的相关规定，为现金流量表的编制提供建议。
关键词：现金流量表 企业经济制度 特殊事项现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，表现某一固定时期（通常是每月或每季）内，企业的现金（包含银行存款）的增减变动即流入流出情况，详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流。
主要反映资产负债表中各项目对现金流量的影响。
现金流量表可以反映出一家企业在短期内有没有足够现金去应付开销，如果一家公司经营活动产生的现金流无法支付正常开支而需要借款的方式来满足，就说明这家公司从长期来看无法维持正常情况下的支出，从而揭示了公司内在的经营发展问题。
因此现金流量表可以用于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理。
现金流量表主由主表和附表共同组成。
其中主表主要列示每笔现金流入、流出的去向；附表主要显示以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
一、现金流量表主表中的一些特殊事项1.定期存款：定期存款，是指存款人在保留所有权的前提下，按照约定取款时间，到期或按期获取存款（本金和利息），分为定期存款及通知存款两类，可提前支取。
对于定期存款是否属于现金流量表中的现金还存在争议，一般来说，按照企业会计准则现金流量表对现金的定义（即库存现金,是可由企业任意支配使用的纸币、硬币），因此严格来说使用受到限制的存款并不属于现金得内容。
例如6个月的定期存款，在上市公司中，有的做为现金，有的不做为现金余额。
现金流量表编制注意事项
现金流量表编制注意事项一、基础工作1、建立应收票据台账，日常付款时将票据背书支付工程、设备款的单独注明。
2、建立现金流量表特殊处理备查簿，统计特殊账务处理如抵账对往来的影响、资产处置损益对非经营性活动的影响等。
3、日常付款注意使用正确的款项类别，尤其是准确区分经营性与非经营性（设备、工程）的款项类别。
4、销售退款现金流从销售商品提供劳务收到的现金流列示。
备用金还款、保证金退回原项目5、将分类别的现金流量从项目账导出进行检查，调整错误的项目，重新统计。
6、编制完成财务主表。
二、账面流量编制流程1、将调整后的现金流量分项录入现金流量表主表，保证期末现金及现金等价物余额与资产负债表货币资金余额一致。
2、根据应收票据台账，填写票据统计表。
3、填写构建资产支付现金验证表。
4、填写经营性应收应付表，其中的非经营性往来取构建资产支付现金验证表。
5、填写主表补充资料，检查直接法与间接法编制的经营活动产生的现金净流量是否存在较大差异，如果差异较大，重新检查录入的各项数据，重点是经营性应收应付以及其中的非经营性往来。
消除重大差异后根据间接法经营活动产生的现金净流量调整直接法经营活动现金净流量，差额调入投资活动产生的现金流量（一般不超过经营活动现金流入的1%）。
6、根据主表投资活动产生的现金流量调整购建资产支付现金验证表中固定资产原值增加额。
7、填写销售商品提供劳务收到的现金验证表，减项中和应收票据相关的取票据统计表。
如与主表存在较大差异，重点关注特殊业务如抵账，一般无差异。
8、填写支付的各项税费验证表、支付给职工以及为职工支付的现金验证表、筹资活动收到的现金流验证表、筹资活动支付的现金流验证表、借款及偿债验证表、现金及现金等价物表，主表验证表相互核对，一般无差异。
如果存在较小差异确实找不到原因，根据验证表调整主表，差异挤入支付其他与经营有关的现金。
9、填写收到的其他与经营有关的现金验证表，主要参照浪潮系统中现金流量余额表。
浅谈现金流量表编制的特殊事项
企业 间的拆借资金常见于关联企业间 ， 根据现金流量表 的准则 ， 笔 者认 为企业间的拆借资金往来 ， 在企业 的停 留时 间短 ， 周转快 ； 应 以“ 现 金流量 净额 ” 反映， 这样才 能更好 的说明企业 支付能 力和偿债 能力影
响。 四、 定 期 存 款 的 列 示
定期存款 是银行与存 款人双方在存 款是事先约定期 限利率 ， 到期 后支取本 息的存款 。对于定期存款 有三种观点列示 ： 第 一种观点计 人 现金组成 部分列示 ； 第 二种观点计人 “ 经营活动现金流量一 支付其 他与 经营活动现金 ” ； 第三种 观点计入 “ 投资 活动现金流量一 支付其他与投资
五、 保 证 金 的 列 示
动有 关的现金 ” 。还有对于专 门借 款账户 中未用 部分产生 的利 息收入 在“ 分配股利 、 利润或偿付利息支付 的现金” 减项列示。
二、 支付个 人所得税 的列示 在资产负债表中个人所得税计人“ 应缴税费—个人所得税” 。一种 观点认为编制现金流量表时列示在经营活动“ 支付 的各项税费 ” 中。另 种观点认 为现金流 出是 “ 支付给职工及 为职工支付 的现金 ” 中； 笔者 认可第二种 观点 ， 个人所得 税是员工付 出劳动而取得 收人上缴国家 的 种税收 ； 企业 只是代扣代缴 的行为 ； 代扣代激 的个人所得税是企业支
投 资理 财
浅谈 现金流量表编制 的特殊事项
岳 阳市市政 建设 总公 司 朱 文胜
摘要： 本 文是 笔者在 实际工作 中存在的 几项特殊 事项在现金 流量
表 上 如 何 列 示进 行 了探 讨 。
关键词： 现金流量表 编制 特殊事项 列示
现 金流量表是反 映企业一定会计 期间现金 流人 与流 出的报 表 ， 是 企业财务报表 的重要 组成 部分 ； 编制现金流量表的重要 目的 ， 是为会计 报表 使用者提供一 定会计期 间现金流人和流 出的信息 ， 以便会 计报表 使用 者了解 和评价企业获取现金等价物的能力并据以预测企业未来现 金流量 。笔者 结合工作实践 ， 就现金流量表 的编制实 际中遇到一些特 殊事项 问题 ， 在分析企业业务 基础上对特殊 事项所涉及 的现金流量 如 何在现金流量 表中列示进行探讨 。 银行存 款利息收入的列示 银行存款利息收人包括存款户利息 和专户利 息。一种 观点认 为存 款利息 收人 是一种投资行 为 ， 其利息收入计人 “ 投资活动现金流量 一 收到其他与投 资活动有关 的现金 ” 中； 笔者认 为 ； 在 现金流量表准则中 ， 投资活 动的现金流量是指企业长期 资产 的构建 和不包 括在现金等价范 围的投资及其处置 活动 ； 也就是投 资活动是不含 现金 等价物在 内的投 资； 故银行存款 利息收入计入 “ 经营活动现金流量一收到其他与经营活
编制现金流量表中的几个问题
6
亿元
,
当年 运
,
示 转发 全局 后 行动起来 毛病
, ,
引起了 强烈的反 响
,
,
0 个分局 纷纷 1
营亏 损要 控制在
“
2
、
亿元以内
、
。
面 对 严 峻 的形 势
、
各 自检 查 各 自的 问 题
, 、
各 自纠 正 各 自 的
铁路 局 提 出 保 重 点 压 一 般 反 浪 费 禁 违 纪
号
,
”
的
,
口
后 才 能 满 足编 制 现 金 流 量表 的需 要 对原有会计资料的 整 理和 细分 明细 帐 辅 助 帐 ( 或 台 帐 ) 的 方 法
、 , ,
应 可 以 采用增设
“
无形 资产
”
帐 户 的 贷 方 发 生 额 还 要 将 当期 摊
。
也可 按现有会计
。
销 的 无形 资产 和 转让的 无形资产分开 合计
;
,
将引 以为戒
审计 工 作 便 会 得 到 认 可
。
,
审计 地位 便 王 政)
决 建 立 成 本 约 束 机 制 努 力 强 化 成 本 管理
2
、 一
会相 应有所提高 严
(本文编辑
把 财 务 收 支 审 计 的 重 点 向 支 出 方面 倾斜
—
48
—
目 前 各 企 业 的 会 计 核 算 资 料 是 按 会 计 科 目列 示 的
6
—
帐簿
—
凭 证 的顺 序 选 取 资
按 利润 表
。
、
资 产 负 债 表 项 目排 列 的 先 后 顺 序
现金流量表编制过程中的特殊考虑
现金流量表编制过程中的特殊考虑目前，现金流量表的编制方法包括公式法、工作底稿法、记账凭证法等。
无论采用哪一种方法，其编制原理基本一致，都是将一个单位的各会计科目的发生额进行具体分析，将涉及现金流量变化的经济业务对应调整至相应的现金流量项目，最终生成现金流量表。
部分初学者在编制过程中，由于对现金流量表的编制原理、经济业务的形成过程理解不够深入，盲目地套用公式或各类工作底稿模板，未对单位的一些特殊业务予以考虑并分析，导致现金流量表虽编制平衡，却未反映其真正的业务实质，现金流量的分类存在问题。
本文拟对现金流量表编制过程中一些常见的应考虑的特殊事项进行分析，并对其处理方法及具体的思路提供相应的参考。
一、固定资产原值的变动并非全部对应为投资活动现金流量正常情况下，固定资产原值的增加或减少，如购建固定资产、处置固定资产，对应产生的现金流入或流出应调整计入投资活动现金流量。
但是，如果固定资产的变动并非由于购置与处置活动产生，则对应的并非都是投资活动的现金流量。
如，将固定资产用于抵偿债务，并未产生现金流入，对主表不应产生影响。
因此在调整“购买商品接受劳务支付的现金”时，对该部分应付账款的影响应当不予调整。
但应注意的是，由于固定资产的减少对应的是应付账款减少，这部分应付账款的变动并非经营性活动的变动，因此应在附表的“经营性应付项目的减少（或增加）”中剔除该部分应付账款的影响。
此外，如果将固定资产用于对外投资，并未产生现金流出，对现金流量表主表并无影响。
同时因为既不影响净利润也不影响经营活动现金流量，不属于应在附表中调整的因素，在附表中也无须进行调整。
例1：甲公司欠乙公司购货款160万元，由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付已于2019年2月28日到期的应付账款。
2019年4月1日，甲公司与乙公司共同协商，乙公司同意甲公司以其自有的一台设备偿还债务，该设备的公允价值为140万元，该设备的公允价值与应付债务的账面价值之间的差额，应作为债务重组利得，计入营业外收入。
现金流量表编制中的部分注意事项探讨
现金流量表编制中的部分注意事项探讨张新发现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
在会计实务中，现金流量表和合并现金流量表的编制和列报存在一定的争议、分歧和瑕疵。
笔者将上述问题归结为现金流量表编制中的部分注意事项，并作了粗略探讨，以求抛砖引玉。
一、编制现金流量表主表应注意事项（一）保证金从会计实务角度分析，通过货币资金列报的保证金主要包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等。
应根据保证金的性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动中进行列报。
对于与生产经营相关的保证金的缴存和收回，应通过支付或收到的其他与经营活动有关的现金列报。
如果保证金收支频繁且金额较大，可以净额通过购买商品、接受劳务支付的现金列报。
（二）企业间拆借资金对于收取利息的企业间资金拆借，实务中拆出方将拆出资金作为支付的其他与投资活动有关的现金项目列报，拆入方将拆入资金作为收到的其他与筹资活动有关的现金列报。
对于不收取利息的企业间资金拆借，实务中主要有二种列报方法：1.与收取利息的企业间资金拆借列报方法相同，理由是拆出方的目的是为了在未来期间获取某种收益，本质上属于投资活动，而拆入的资金导致了企业债务规模和构成发生了变化，属于筹资活动。
2.拆出方将拆出资金作为支付的其他与经营活动有关的现金列报，拆入方将收到的资金作为收到的其他与经营活动有关的现金列报，理由是企业间不收取利息的资金拆借，属于经营活动。
笔者赞同第一种列报方法。
（三）在建工程联合试运转联合试运转属于在建工程完工前的检验和调试过程，其现金流入和流出应属于投资活动。
在建工程联合试运转产生的现金流入应作为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的减项列报，现金支出应作为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金列报。
（四）政府补助对于收到的政府补助，不管是与收益相关的还是与资产相关的，《企业会计准则讲解2010》规定，一律作为收到的其他与经营活动有关的现金列报。
现金流量表编制中的特殊问题
作者： 周冶芳[1] 鲁扬昊[2]
作者机构： [1]武汉科技大学 [2]深圳业信会计师事务所
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 29-30页
主题词： 现金流量表编制 特殊问题 企业现金流量 现金流量分类 现金流出量 现金流入量 会计报表 会计期间 会计人员
摘要：现金流量表是提供企业在一定会计期间有关现金流入量和现金流出量信息的会计报表。
它的编制难度较大，就算是专业的会计人员，也未必能编出一张规范的现金流量表来。
目前，对一些性质有争议、现金流量分类模糊但又确实引起了企业现金流量增减变动的业务在现金流量表中如何反映的问题，并没有形成完全统一的认识。
本文拟就此问题作些初步探讨，以期抛砖引玉。
浅谈编制现金流量表的技巧.
浅谈编制现金流量表的技巧摘要；本文重点对现金流量表采用计算机编制。
工作底稿法和T 型帐户法从期末资产负债表和利润表入手，编制调整分录并将其过入工作底稿或T型帐户，从而得到现金流量表各项目的金额进行了全面的阐述。
关键词：现金流量表现金流量净额资产负债表利润表等现金流量表是以收付实现制为基础编制的综合反映企业一定时期现金状况的报表。
编制现金流量表的方法有工作底稿法和T型帐户法、企业实务中运用的还有多栏式现金帐法、公式计算法等；有的采用手工编制，也有的采用计算机编制。
工作底稿法和T型帐户法从期末资产负债表和利润表入手，编制调整分录并将其过入工作底稿或T型帐户，从而得到现金流量表各项目的金额。
多栏式现金帐法准确度最高，且思路清晰易懂，缺点是需对原有帐簿设置作较大调整，日常登帐的工作量加大，大型企业很少使用。
本文介绍的编制方法主要根据资产负债表和利润表，同时还需要根据总帐和明细帐获取相关数据来编制现金流量表的方法。
使编制现金流量表变得轻松容易。
一、确定主表编制方法（一）、经营活动产生的现金流量净额 1、销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入＋增值税销项税额＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收帐款期初余额－应收帐款期末余额）＋（预收帐款期末余额－预收帐款期初余额）－计提的应收帐款坏帐准备期末余额。
2、收到的税费返还＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋“所得税”本期贷方发生额累计数。
3、收到的其他与经营活动有关的现金＝“营业外收入”明细帐本期贷方发生额（剔除处置固定资产收入、无形资产收入等）＋（其他应收款期初余额－其他应收款期末余额）＋银行存款利息收入。
4、购买商品、接受劳务支付的现金在商业企业中＝利润表中主营业务成本×（1＋17％）＋（存货期末余额－存货期初余额）×（1＋17％）＋其他业务支出＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付帐款期初余额－应付帐款期末余额）＋（预付帐款期末余额－预付帐款期初余额）在工业企业中＝根据相关材料明细帐本期借方发生额＋增值税本期进项税额＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付帐款期初余额－应付帐款期末余额）＋（预付帐款期末余额－预付帐款期初余额）。
现金流量表编制中的若干问题及其改进意见
现金流量表编制中的若干问题及其改进意见
朱木金
【期刊名称】《上海会计》
【年(卷),期】1999(000)002
【摘要】财政部于１９９８年３月颁发了《企业会计准则———现金流量表》，规定自１９９８年１月１日起执行，原企业的财务状况变动表同时停止编制。
现金流量表的主要目的是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。
这对深化会计改革以...
【总页数】1页(P24)
【作者】朱木金
【作者单位】上海沪北会计师事务所
【正文语种】中文
【中图分类】F275.1
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现金流量表编制注意事项探讨
现金流量表编制注意事项探讨
姜毅
【期刊名称】《行政事业资产与财务》
【年(卷),期】2016(000)015
【摘要】现金流量表,是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表.在实际工作中,为了提高现金流量表的编制质量,应当严格按照现金流量表的编制原则进行编制,不断对其中的内容进行细化、完善,使之变得更加客观、充分.本文就以现金流量表编制过程中需要注意的事项作为研究对象,以此展开较为深入的探讨,旨在促进现金流量表的内容进一步丰富、完善,结构更加清晰.
【总页数】2页(P61-62)
【作者】姜毅
【作者单位】上海中技投资控股股份有限公司上海
【正文语种】中文
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现金流量表编制的几点特殊事项
现金流量表编制的几点特殊事项作者：金晓坤来源：《财会学习》 2018年第22期摘要：本文是笔者在实际工作中存在的几项特殊事项在现金流量表上如何列示进行了探讨和分析。
关键词：现金流量表；特殊事项；列示；探讨现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表，是企业财务报表的重要组成部分；编制现金流量表的重要目的，是为会计报表使用者提供一定会计期间现金流入和流出的信息，以便会计报表使用者了解和评价企业未来取得净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能力、分析企业盈利能力和分析本期营业取得净现金流入与本期净收益之间差异的原因、反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动以及向外界提供所需要的现金流量信息。
笔者结合工作实践，就现金流量表的编制过程中实际遇到一些特殊事项问题如何在现金流量表中列示进行探讨和分析。
一、特殊事项之银行拨款、提现金、存现金企业正常财务业务中经常会有银行账户直接调拨资金，或者银行存现金、基本户提取现金，这些会计事项属于其他经营活动，但最终结果是不影响经营活动现金流量。
在填报现金流量表时，应注意现金流量选项一定要一致，银行和现金不论是在借方还是贷方，借贷两方要统一选“收到的其他与经营活动有关的现金”，这样才能不虚增虚减现金流量，保证现金流量表的数据准确性。
为什么不选择“支付的其他与经营活动有关的现金”呢，笔者认为公司资金的调拨并没有造成实际现金流量的支出，虽然都选择“支付的其他与经营活动有关的现金”，最终现金流量表的数据也不会受影响，但选择“收到的其他与经营活动有关的现金”更为合理。
二、特殊事项之财务费用企业的财务费用一般包括三项内容：银行存款利息收入、银行业务手续费及工本费、银行贷款利息支出。
这三项内容在填报现金流量表时，需要分不同的现金流量列示。
首先银行存款的利息收入，笔者认为应该计入“经营活动现金流量―收到其他与经营活动有关的现金”，因为在现金流量表准则中，投资活动的现金流量是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价范围的投资及其处置活动，也就是说银行存款利息收入不能算作投资活动产生的现金流量；银行业务手续费及工本费，主要是单位购买支票的工本费、手续费，以及网银手续费等，这些财务事项的发生都是和正常经营活动相关的支出，故应计入“经营活动现金流量―支付其他活动有关的现金”；银行贷款利息支出是因为银行短期借款而产生的费用支出，这显然属于筹资活动现金支出，应计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。
浅论现金流量表编制中若干问题的分析
浅论现金流量表编制中若干问题的分析作者：莫泽伟来源：《进出口经理人》2017年第10期摘要：现金管理是企业财务管理的重点部分，企业现金的流转情况关系着企业的生存和发展，受到企业管理者、债权人、投资人士以及政府部门的密切关注。
科学规范地编制现金流量表有助于企业掌握现金动态情况，从而为企业决策提供科学依据。
基于此，本文针对现金流量表编制过程中的若干问题进行了分析，以期提高企业现金管理水平。
关键词：现金流量表；编制；问题现金流量表是反映企业在一个时间段内现金流入和流出信息的报表，能够如实反映出企业财务状况的变动、偿债能力、资金周转能力。
通过现金流量表，会计报表使用人可以从现金流入量和现金流出量的分类项目变化中，了解企业的财务状况及其变动原因，分析企业的支付能力和偿债能力，掌握企业的现金供需实情，评价企业的资金运作，从而规避经营风险、筹资风险和投资风险。
一、现金流量表的作用首先，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；其次，有助于预测企业未来现金流量；最后，有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。
二、支付的票据保证金在现金流量表中分类问题开具银行承兑汇票主要有连个目的，分别是正常商业信用和融资。
前者是指利用银行信用支付购买原材料、固定资产等所形成的负债；后者是指开具无真实交易背景的票据，并通过贴现获得银行资金。
对于支付的票据保证金，应根据所开具的票据用途在现金流量表中进行恰当列报：第一，开具的银行承兑汇票是用于支付生产用材料款的，则支付的票据保证金应作为“支付的其他与经营活动有关的现金”；第二，开具的银行承兑汇票是用于支付长期资产，包括固定资产、在建工程、无形资产等购买款的，则支付的票据保证金应作为“支付的其他与投资活动有关的现金”；第三，开具的银行承兑汇票不具有真实交易背景的，则支付的票据保证金应作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。
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浅谈现金流量表编制的特殊事项
岳阳市市政建设总公司 朱文胜
摘要:本文是笔者在实际工作中存在的几项特殊事项在现金流量 表上如何列示进行了探讨。
关键词:现金流量表 编制 特殊事项 列示
DOI:10.16266/11-4098/f.2015.20.070
现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入与流出的报表，是 企业财务报表的重要组成部分；编制现金流量表的重要目的，是为会计 报表使用者提供一定会计期间现金流入和流出的信息，以便会计报表 使用者了解和评价企业获取现金等价物的能力并据以预测企业未来现 金流量。笔者结合工作实践，就现金流量表的编制实际中遇到一些特 殊事项问题，在分析企业业务基础上对特殊事项所涉及的现金流量如 何在现金流量表中列示进行探讨。
产的资金来源，因此计入“筹资活动产生的现金流量”比较妥当。 总而言之，实际中企业在编制现金流量表时，要具体分析业务情
况，把握重要性原则，对上述特殊事项深入分析后正确分类；才能编制 出高质量的现金流量表；以便财务报表使用者了解和评价企业获取现 金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
参考文献: [1]会计/中国注册会计师协会编[M]. 北京：中国财政经济出版社
一、银行存款利息收入的列示 银行存款利息收入包括存款户利息和专户利息。一种观点认为存 款利息收入是一种投资行为，其利息收入计入“投资活动现金流量--收到其他与投资活动有关的现金”中；笔者认为；在现金流量表准则中， 投资活动的现金流量是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价范 围的投资及其处置活动；也就是投资活动是不含现金等价物在内的投 资；故银行存款利息收入计入“经营活动现金流量—收到其他与经营活 动有关的现金”。还有对于专门借款账户中未用部分产生的利息收入 在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”减项列示。 二、支付个人所得税的列示 在资产负债表中个人所得税计入“应缴税费—个人所得税”。一种 观点认为编制现金流量表时列示在经营活动“支付的各项税费”中。另 一种观点认为现金流出是“支付给职工及为职工支付的现金”中；笔者 认可第二种观点，个人所得税是员工付出劳动而取得收入上缴国家的 一种税收；企业只是代扣代缴的行为；代扣代激的个人所得税是企业支 付职工薪酬一部分，员工自己缴纳并承担的支出；“支付的各项税费”项 目是有企业承担直接支付税局的；而个人所得税是由个人负担，企业只 是代扣代缴的行为。 三、企业间的拆借资金往来的列示 各企业间拆借资金收取资金占用费的经济活动而引起的现金流量 流入，借款方资金应计入“筹资活动现金流量-收其他活动有关的现 金”。借出方计入“投资活动现金流量—支付其他活动现金流量”；在现 金流量的列示观点相同。 各企业之间不收取资金占用费在现金流量表中的列示有两个观 点；一种观点借入资金计入“经营活动现金流量—收到其他活动现金”； 借出资金计入“经营活动现金流量—支付其他活动有关的现金”；另种 观点认为企业间的这种拆借资金往来引起的现金流量列示与企业间收 取资金占用费列示一致，计入现金流量项目的筹资活动和投资活动 中。笔者对于上述的两种观点认为均有欠妥。筹资活动是指导致企业 资本及债务和构成发生变化的活动产生的现金流量，包括现金流入和 归还筹资活动的现金流出并按其性质分项列示。由于借入企业导致了 企业的债务规模发生了变化。不是企业正常的生产经营活动所导致的 变化，故计入“筹资活动现金流量-收到其他活动的现金流量”列示。投 资活动是指企业长期资产（通常指一年以上）的购建及其处置产生的现 金流量包括构建固定资产长期投资现金流量和处置长期资产现金流量 并按其性质列示。由于借出企业借出资金不是为了投资获取利息收 益；是由于借资金企业财务发生困难需借入资金周转的行为；故此类行 为不作为投资活动，应计入“筹资活动现金流量—支付其他活动现金” 列示。
Money China 财经界
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投资理财
Hale Waihona Puke 活动有关的现金”本项目反映企业除上述各项目外，收到的“其他与经 营活动有关的现金”，如罚款收入、经营租赁收到的现金、投资性房地产 收到的租金、流动资产损失中由个人赔偿的现金、“除税费返还外的其 他政府补助收入。”因此与收益相关的政府补助列为经营活动相关的现 金流量，这是比较妥当的。 收到与非流动资产相关的财政资金，是对 旧资产的征收补偿性质的，计入“投资活动相关的现金流量”为妥当；但 如果财政资金与新资产的购建相关的政府补助，此笔补助是购建新资
企业间的拆借资金常见于关联企业间，根据现金流量表的准则，笔 者认为企业间的拆借资金往来，在企业的停留时间短，周转快；应以“现 金流量净额”反映，这样才能更好的说明企业支付能力和偿债能力影 响。
四、定期存款的列示 定期存款是银行与存款人双方在存款是事先约定期限利率，到期 后支取本息的存款。对于定期存款有三种观点列示：第一种观点计入 现金组成部分列示；第二种观点计入“经营活动现金流量-支付其他与 经营活动现金”；第三种观点计入“投资活动现金流量-支付其他与投资 有关的现金”；笔者同意第一种观点；根据现金流量表准则中现金是指 企业库存现金以及随时用于支付的存款；不能随时用于支付的存款不 属于现金；定期存款是符合现金流量表中现金的定义。根据现金流量 表准则解释，那些提前通知银行或其他金融机构便于可支取的定期存 款，仍然包括在现金流量表现金慨念中 . 定期存款通常能提前支取。 五、保证金的列示 保证金是指用于核算存入银行金融机构的各种保证金性质的存 款。对于保证金一般是不可以提前支取，企业在正常生产经营活动中 支付的保证金，开具银行存兑汇票缴存银行一定的保证金，计入“经营 活动现金流量-支付其他与经营活动有关的现金”；上述保证金是用来 购建固定资产或其他长期资产的计入“投资活动现金流量-支付其他与 投资有关的现金”；支付银行借款而担保的保证金计入“筹资活动现金 流量-支付其他与筹资有关的现金”；笔者认为要根据业务性质对经营 活动，投资活动，筹资活动分析列示。 六、票据贴现的列示 票据贴现是指企业以未到期应收票据，通过背书手续向商业银行 融通资金，商业银行按照贴现率自票据价中扣除贴现日至到期日的贴 现息后将余额兑付给企业的行为。一种观点，认为贴现实际是一种融 资行为，支付的贴现息实际为利息支出。还有一种观点认为是将票据 的到期收款权转让给银行，因这种让渡收款权利而取得的行为，作为 “经营活动现金流量流入减项”来处理。 笔者在实际工作中，由于票据贴现而减少的现金流量，在现金流量 表上虚拟两笔一进一出现金流量，在会计核算上增设虚拟银行存款账 户“经营活动现金流量-销售商品提供劳务收到的现金”“筹资活动现金 流量--偿还利息支付的现金”来处理的。 七、政府补助的列示 政府补助准则，分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府 补助。项目专项补助通常属于与收益相关的政府补助，与资产相关的 政府补助最终也与收益相关，列为“递延收益”，在相关资产形成、投入 使用并提取折旧或摊销时从“递延收益”转入当期损益。企业收到政府 专项补助的现金流入列入“经营活动中的所收到其他与经营活动”项目 中。目前还有以下观点:一是项目政府补助计入“其他与筹资活动有关 的现金”项目中。二是项目财政贴息所收到的现金在现金流量表中列 示财政贴息是企业所给予的银行贷款利息补助。在实际工作中，政府 财政贴息是与收益还是与资产相关很难确定。与资产相关的财政贴息 一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，在固定资产购置日期或 工程项目建设期间，其借款利息应资本化。因此，企业收到的财政贴息 需列“递延收益”，其收到的现金分业务具体情况计入“收到其他与筹资 活动有关的现金”中。 如果企业所收到的财政贴息是补助费用为主， 不购置较多的固定资产，在这种情况下，政府补助需与项目的费用相匹 配，计入“收到其他与经营活动有关的现金”；三是“收到的其他与经营
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四、结束语 总之，行政事业单位基建并账既是我国预算会计发展现状的需求， 同时也是我国行政事业单位的未来发展所需。通过基建并账可以将基 建项目与单位大账合并，保证了其资产负债表能够真实反映国有资产 的实际价值，对行政事业单位会计信息的完整性有着明显的提高作用， 另外还能对财政财会多方面的管理有显著的提升，对具体的会计核算 手段进行了优化，保证了单位良好的预算执行能力和基本的会计核算 工作，推动行政事业单位对财务管理工作的落实，为我国行政事业单位 的发展起到了良好的促进作用。笔者希望更多的专业人士能投入到该 课题研究中，针对文中存在的不足，提出指正建议，为提高我国行政事 业单位基建并帐核算工作做出重要的共享。 参考文献:
[1]张瑞军 . 事业单位会计制度与基建帐并账相关讨论[J]. 新财经 （理论版）,2014,(1):338-338
[2]陈靖 . 新事业单位会计制度下基建账如何并入大帐[J]. 财经界,
2014,(32):186-186 [3]郝菊玲 . 新高校基建并帐业务的会计处理[J]. 财经界,2015,(2):
参考文献: [1]张丽丽 . 浅论行政事业单位内部会计控制的问题与建议[J]. 中小 企业管理与科技,2012,21(22):79-80 [2]李景全 . 会计核算中心内部控制探讨[J]. 中国管理信息化,2014,
17(15):18 [3]戴林 . 对新时期加强事业单位内部会计控制的若干思考[J]. 新财
135-135 [4]李静 . 高校基建账务并入会计“大帐”期初的实务研究[J]. 当代经
济,2014,(24):114-116 [5]樊姣姣 . 新制度下基建并账的探讨[J]. 现代商业,2014,(5):267 [6]姜桂菊 . 对行政事业会计与基建会计合并建账的思考[J]. 中国电
子商务,2010,(3):4-4
(上接第 76 页)
保护控制、会计控制、单据控制以及信息内部公开等具体控制方法。 (四)完善内部控制评价体系，建立健全内部监督机制 内控评价机制是约束与激励工作人员的重要基础。卫生行政事业
单位应该根据自身的情况，制定一套内控评价体系，结合内控制度的建 立、实施情况，及时对内部控制设计的有效性和执行的有效性进行评 价。对内控制度的设计有效性进行评价时，应鼓励大家提出改进的意 见，通过群体的智慧，逐步对内控制度进行修改和完善，使内控制度有 据可查、有章可循。对单位各部门开展内控执行的有效性进行评价时， 应对相应时期的工作作出定性、定量的评价，在做出综合评价后，将测 评结果作为薪水、职位晋升等参考依据，使工作人员感到压力，从而将 压力转化为动力，积极地改变自己，认真对待工作，从而提高工作效 率。同时，单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或者岗位 在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，确保内部控制 的内部监督检查工作有效开展。内部监督检查应根据单位的实际情况 制定具体的方法、范围和频率最少一年一次。定期不定期地检查内部 管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的