第一章 资 产-可供出售金融资产的内容
可供出售金融资产的核算(1)
可供出售金融资产的核算《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
可供出售资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除了其他三类资产以外的金融资产。
可以按照金融资产有无到期日，将可供出售金融资产进一步划分为有固定到期日的可供出售金融资产以及没有到期日的可供出售金融资产。
前者主要指企业的债券投资，后者主要指股票投资。
对于可供出售金融资产而言，其核算最大特点是按照金融资产的公允价值进行计量，与旧准则区别较大。
可供出售金融资产核算主要涉及“可供出售金融资产”账户，该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
本文按照投资有无到期日，分别以债券投资和股票投资为例分析如何对可供出售金融资产进行会计处理。
一、债券投资会计处理[例]2005年1月1日A公司购入可以上市交易的彩虹公司同日发行的面值为100000元，票面利率为8％1~1 3年期债券，共支付买价104000元以及税费2000元。
该债券每半年付息一次，到期还本。
A公司将债券划分为可供出售金融资产。
此次债券投资的实际利率为2.9％。
2005年6月30日，该债券的市价为100500元。
2005年12月31日，公司债券的市价下跌至98000元。
2006年6月30日，由于公司经营不善债券价格下跌至85000，A公司认为投资发生减值。
12月31日，公司经营出现好转，债券价格回升至95000元。
2007年1月2日，公司决定将此债券投资持有至到期。
(所得税相关部分忽略)取得债券时，以债券面值作为投资成本，支付的款项与面值之间的差额部分作为利息费用的调整项目。
如有已到期尚未收到的利息收入，单独确认为应收利息。
(1)2005年1月1日购入时借：可供出售金融资产——成本100000可供出售金融资产——利息调整6000贷：银行存款106000资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息。
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
交易性金融资产与可供出售金融资产
•股票初始
投资成本 •＝（17 －1）×10 000＝160 000（元）
•应收股利＝ 1 × 10 000 ＝ 10 000（元）
•借：交易性金融资产（M公司）160 000
• 投资收益
500
• 应收股利
10 000
• 贷：银行存款
170 500
• 【例4-1补充】 2008年12月15日收到
现金股利10 000元存入银行。
认金融工具组合的一部分，且有客观证 据表明企业近期采用短期获利方式对该 组合进行管理。
二、交易性金融资产的主要账户
❖ 1. “交易性金融资产”账户，按其类别或 品种进行核算，分两个明细项目，即“成 本”，按取得时的公允价值入账，但不包 括交易费用（直接计入当期损益），“公 允价值变动”反映资产负债表日公允价值 变动情况，余额可能在借方或贷方。
同时，
借：公允价值变动损益 200 000
贷：投资收益
200 000
❖ 2009年2月3日，华丽公司按每股3.5元的价格购入A 公司股票10 000股，作为交易性金额资产，交易税 费250元。所有款项均以银行存款支付。股票购买 价格中包含已宣告但尚未领取的现金股利每股0.10 元。该现金股利于2009年2月13日发放，2009年6 月30日，A公司股票公允价值为每股4.0元. 2009年 9月30日，A公司股票公允价值为每股3.3元， 2009 年11月20日，将A公司股票出售，收到出售价款42 000元。要求：编制华丽公司有关该项交易性金额 资产的下列会计分录：
20000
（4）2008年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息
20000
2020/3/22
金融资产的核算
06
金融资产核算案例研究
案例一：某银行贷款业务的核算
总结词
贷款业务是银行的主要业务之一，核算时需考虑贷款金额、利率、期限等因素，以及风险评估和减值准备的处理。
详细描述
某银行在贷款业务核算中，首先根据借款人的信用状况、抵押物价值等因素确定贷款金额，并按照合同约定的利 率计算利息收入。同时，银行需定期对贷款进行风险评估，如有减值迹象，需计提相应的减值准备。在贷款到期 时，需核对本金和利息的收回情况，确保核算的准确性。
整的过程。
后续计量应基于金融资产的业 务模式和合同现金流量特征， 采用公允价值或摊余成本进行
计量。
采用公允价值计量的金融资产 ，其公允价值变动应计入当期
损益或权益。
采用摊余成本计量的金融资产 ，应按照实际利率法计算利息
收入和利息费用。
终止确认
终止确认是指将金融资产从资 产负债表中移除，并终止确认
该金融资产的过程。
案例二：某保险公司投资组合的核算
总结词
保险公司投资组合核算涉及各类投资资产的价值变动、收益分配和风险管理等方面，需遵循会计准则 和相关法规。
详细描述
某保险公司在投资组合核算时，需对各类投资资产进行估值，如股票、债券、基金等。同时，需根据 投资合同约定，对投资收益进行合理分配。此外，在核算过程中，保险公司还需关注投资组合的风险 管理，合理计提风险准备金，确保核算的稳健性。
持有至到期投资
总结词
到期日固定、回收金额固定或可确定
详细描述
持有至到期投资是指企业持有的到期日固定、回收金额 固定或可确定的债券等金融资产。其核算方法主要包括 初始确认、后续计量和处置等环节。在初始确认时，按 照公允价值计量，相关交易费用直接计入成本。后续计 量则按照摊余成本进行，采用实际利率法计算利息收入 。在处置时，按照实际收到的金额与账面价值的差额确 认为投资收益。
可供出售金融资产会计处理详解来了
可供出售金融资产会计处理详解来了可供出售金融资产会计处理详解来了，考证的朋友快来了解一下吧!下面由小编与大家分享，希望你们喜欢!欢迎阅读!根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定：对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。
(1)如果企业没有将其划分为前三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
(2)限售股权的分类①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值和交易费用计量。
1、股票投资借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2、债券投资借：可供出售金融资产——成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等例1：2016年1月1日，A公司购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。
A公司将其划分为可供出售金融资产进行核算。
A公司的账务处理：初始确认金额=200×(10-0.2)+10=1970 (万元)借：可供出售金融资产——成本 1970应收股利 40贷：银行存款 2010三、可供出售金融资产的后续计量1、资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入。
可供出售金鬲虫资产、综合收益和盈余管理
“ 水池 ”但 是随着 利润表 的改制 ， 蓄 ， 这种 在 综合收益 中反映出可供 出售 金融 资产 平 ：
结果未必还适用 。因此 ， 本文 的特色是首 在持有期 间因公允价值 的变动 。这时 ， 企
可供出 售金鬲资产、 虫 综合收益禾盈余管理 口
’ 口文 ／ 温菊英
提要
前者 可供 出售金融资产 持有期间的损益 本文研究的背景是 ２０ 年 大的差异就是在持有期 间， 的公允价 景下， ０７
体现了资产负债 同样会被反映到利润表 中， 这样就减弱 了 新会计准则的 实施和 ２ ０ 年财政部规定 值的变 动计入当期损益 ， ９ ０ 在利润 中披露综合收益。 本文通过 实证研 表观下的收益 ；而后者计入所有者权益 ， 企业 通过可供 出售 金融资产 来进行 盈余
收入费用观在 管理的动机。 本文研究了每股其他综合收 究的方法研究 了 ２ ０￣２ ０ ０ ７ ０９年管理者对 体现了收入 费用观的收益 。 可供 出售金 融 资产 划分认定 时是 否含有 确定 收益 时不 以现实 的资产 、负债 为标 益的大小与公司获得 的超额 回报 的关系、 而是运用递延 、 应计、 摊销和分配等会 每 股其他综合 收益的大 小与公 司盈余管 盈余 管理动机 及其他 综合收益和盈 余管 准 ， 理水平 的关系。研究发现， 每股其他综合 计程序 ，使收益数据带有很 大的主观性 理水平的大小 的关系及公 司持有 两类金
四 、 究 设 计 研
１盈余管理水平测度． 了检验 以上 、 为
的关 系， 发现减值前亏损 的公司存在 以转 融资产而言 ， 企业管理层对可供 出售金融 两个假 设，需要估计公司盈余管理水平 。 回和计提 资产 减值进行 盈余 管理的行为， 资产 相关损益 对其利润 的影 响具有较 强 Ｄ ｅ ｏ ｔ １ １９ ） ｅｈ ｗｅ （９５ 和夏立 军 （ｏ ３ 分别 ８ ２ｏ ） 有 较弱 的证据 说 明减值前 盈利 的公 司也 的控 制能力 。 一方面可以防止持有期 间公 对美 国和 中 国市场 的盈余管 理计量 模型 存 在 以转 回和 计提资产减 值进行 盈余 管 允价值波动对企业利润 的影 响； 另一方面 进行检验 ， 结果 表 明， 基于行业 分类 的横
可供出售金融资产
可供出售金融资产随着经济的发展和市场的不断变化，许多公司需要不断调整其资产配置，以提高经营效益，增加收入来源。
可供出售金融资产（Available-for-sale financial assets）是指公司购买的、在未来出售的金融工具。
本文将介绍可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理。
可供出售金融资产是公司购买的金融资产中的一类，其主要特点是公司打算将其在未来出售，但不是立即出售。
这些金融资产包括股票、债券、证券投资基金等。
相比于其他类型的金融资产，可供出售金融资产更灵活，公司可以根据市场情况决定何时出售。
公司购买可供出售金融资产的主要目的是为了获得投资收益。
其收益来源包括资本利得和股息或利息收入。
公司购买这些金融工具的时间和数量都取决于市场条件和公司的策略。
计量可供出售金融资产的价值是一个关键问题。
一般来说，这些金融资产的初始计价为购买成本，包括购买价格和相关费用。
之后，公司需要按照公允价值重新计量这些金融资产。
公允价值是指在一个完全竞争市场中可以进行交易的金额。
公司可以通过市场价格或者其他基准来确定公允价值。
与可供出售金融资产相关的会计处理也是一项重要任务。
一般来说，公司需要按照公允价值调整其资产负债表上的可供出售金融资产的价值。
这种调整通过其他综合收益来实现，即将价值调整的金额体现在综合收益中而不是直接反映在损益表上。
而在实际出售时，公司需要计算和确认投资收益或投资损失，并将其计入损益表。
除了计量和会计处理，公司还需要关注可供出售金融资产的风险管理。
市场的不确定性和价格波动可能会对这些金融资产的价值产生重大影响。
因此，公司需要制定适当的风险管理策略，以降低潜在风险。
总之，可供出售金融资产是一种灵活的金融工具，公司根据市场条件和策略进行购买和出售。
对于公司而言，了解可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理是至关重要的，以及有效管理其风险。
这将有助于公司优化资产配置，提高投资收益，并为未来的发展奠定坚实基础。
《初级会计实务》第一章第7节可供出售金融资产(正式)
考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。
考点二、账户 可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值
（交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益 ）
应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利 ”、“应收利息”等科目进行核算。
【单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（ A.取得长期股权投资发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
）。
【正确答案】B 【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初 始入账价值。
【注意】
1、如为债券投资，取得时的会计处理与持有至到期投资一 致；
企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置
可供出售金融资产---成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用）
------利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销）
-------应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息） 股票投资时
-------公允价值变动
交易费用计
------减值准备
（1）20X2年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券时 借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2500 —B公司债券—利息调整 80=50+30 应收利息—B公司 50 贷：其他货币资金——存出投资款 2630
（2）2X12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息 借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息——B公司 50
贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）
4-1 交易性和可供出售金融资产
▪ 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的 利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。
12.03.2021
7
例1
▪ 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新 购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内 不能对外出售。显然划分为第一类金融资产 （交易性金融资产）有些不合理，因为并不 是短期持有以赚取差价为目的。
放的股利1000元。 交易手续费600元。 ▪ 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 ▪ 若2019/01/06购，则购入 价为119 000元
12.03.2021
13
五、交易性金融资产核算
▪ 1、购入时 ▪ 借：交易性金融资产 ▪ 借：投资收益 ▪ 借：应收股利 ▪ 贷：其他货币资金
▪ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。
12.03.2021
6
例1
▪ 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向 增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战 略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。
▪ 5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资 损益
▪ 借：其他货币资金 ▪ 贷：可供出售金融资产 ▪ (成本、公允价值变动、利息调整、应计
利息)， ▪ 贷记或借记“投资收益”科目。
12.03.2021
27
九、可供出售的债券投资
▪ 应从所有者权益中转出的公允价值累计 变动额，转作投资收益。
财务会计知识点_金融资产
（1）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款 54 500元 减：应收利息（50 000×8%） 4 000元） 交易费用 500 交易性金融资产成本 50 000元
（2）海诚公司2007年4月1日编制会计分录：
借：交易性金融资产——C债券（成本） 50 000 应收利息 4 000 投资收益 500 贷：银行存款 54 500
属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得和损失 。 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户， 结转后本账户无余额 。 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性 房地产等设置明细账。
1、公允价值低于 账面余额之差 2、转入本年利润 1、公允价值高于 账面价值之差 2、转入本年利润
第一节 第二节
交易性金融资产 持有至到期投资
第三节
第四节
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节
交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
二、交易性金融资产核算
1、账户设置 2、核算 取得 现金股利和利息 期末计量 处置
交易性金融资产概述
交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金
融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。 交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允 价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
【例5-1】 2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交 易所购入A股票 100 000 股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付 价款为1 013 000元，其中交易费用3 000元。A公司已于4月10日宣告发 放现金股利，以4月20日登记在册的股东为准，并将于4月22日每股发 放现金股利 0. 1 元。
可供出售金融资产
4、可供出售金融资产的处置 、
企业处置可供出售金融资产时， 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。 处置部分的金额转出，计入投资收益。
分期付息、一次还本方式： 分期付息、一次还本方式：
资产负债表日计算利息会计分录： 资产负债表日计算利息会计分录： 应收利息（ 借：应收利息（分期付息债券按票面利
率计算的利息） 率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成 投资收益（ 本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整 利息调整（ 可供出售金融资产 利息调整（差
20×7年1月1日甲保险公司支付价款 028.244元购入某公司发行的 年 × 年 月 日甲保险公司支付价款 日甲保险公司支付价款1 元购入某公司发行的3年 元购入某公司发行的 期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 期公司债券，该公司债券的票面总金额为 000元，票面利率 元 票面利率4%，实际 ， 利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券 利率为 ，利息每年末支付，本金到期支付。 划分为可供出售金融资产。 × 年 月 日 该债券的市场价格为1 划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处 元 假定无交易费用和其他因素的影响， 理如下： 理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： ） × 年 月 日 购入债券： 可供出售金融资产—成本 1 000 借：可供出售金融资产 成本 —利息调整 28.244 利息调整 贷：银行存款 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： ） × 年 月 日 收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元） 实际利息 × （ 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元） 年末摊余成本 （ 40 借：应收利息 30.85 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整 9.15 可供出售金融资产 利息调整 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 资本公积—其他资本公积 19 借：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 19 贷：可供出售金融资产 公允价值变动
可供出售金融资产会计知识
（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。
（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预
计B公司股票还将继续下跌。
（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。
2022年3月27日
19
6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否 已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该 组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且 可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价 格明显下降、所处行业不景气等；
1、可供出售金融资产发生减值时——即使该金 融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
该转出的累计损失——为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允 价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
2022年3月27日
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价款中包含的已宣告但尚
未发放的现金股利
9
（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）
应收利息 （价款中包含的已到期但尚未领取的利息） 借（贷）：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
2022年3月27日
10
2、资产负债表日 第一步：先计提债券利息
7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生 重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
可供出售金融资产
投资收益
210 000
贷：可供出售金融资产——成本（甲公司股票）
10 010 000
其他综合收益
10 000
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财务会计
借：应收股利
2 000
贷：投资收益
2 000
（2）2019年5月13日，收到发放的现金股利时，编制的会计分录为：
借：银行存款
2 000
贷：应收股利
2 000
10
可供出售金融资产
三、可供出售金融资产的期末计量
（一）会计核算原则
可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动 通常计入其他综合收益。如果可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降， 或者预期这种下降趋势属于非暂时性的，就可以认定该金融资产已经发生了减值， 应当确认减值损失。
14
可供出售金融资产
（一）会计核算原则
四、可供出售金融资产的处置
处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面价值之间的 差额，计入投资收益；同时，将原计入其他综合收益的累计公允价值变动对应处 置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应 收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利 或债券利息之后，确认处置损益。
三、可供出售金融资产的期末计量
企业应设置“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，核算 可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动金额；设置“其他综合 收益”科目，核算可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动金额 和可供出售权益工具投资转回的减值损失金额；设置“资产减值损失” 和“可供出售金融资产减值准备科目”，核算已确定的减值损失金额 和可供出售债务工具投资转回的减值损失金额。
金融资产概述(ppt 105页)
第二步：转损益
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
【例题】
❖ A公司于2008年12月5日从证券市场上购入 B公司发行在外的股票20万股作为交易性金 融资产，每股支付价款5元；2008年12月 31日，该股票公允价值为110万元；2009 年1月10日，A公司将上述股票对外出售， 收到款项115万元存入银行。
借：交易性金融资产—成本 848 000
投资收益
1 000
应收利息
2 000
贷：银行存款
851 000
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利 /应收利息 贷：投资收益
上式中： 应收股利是指被投资单位宣告发放的现金
股利×投资持股比例；
应收利息是指资产负债表日计算的应收利 息；
（三）资产负债表日公允价值变动
要求：
（1）计算甲公司 2014 年 12 月 20 日取得该 交易性金融资产的入账价值。
（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融 资产累计应确认的投资收益。
（3）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总 额的影响。
【答案】：
（1）2014 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的 入账价值=860-4=856（万元）。
(单位：万元)
借：交易性金融资产—成本 900
投资收益
10
应收股利
50
贷：银行存款
960
假定若2015年3月1日，收到乙公司 的现金股利50万元。
借 ：银行存款 50
贷：应收股利 50
【例题】 2011年5月20日，甲公司二级 市场购入丙公司债券850 000元,以交易 为目的，不准备持有至到期。购买价中 包含已到付息期但尚未领取的债券利息 2 000元，购买该债券另支付相关交易 费用1 000元.款项以银行存款支付。
三类金融资产
三、持有：利息的确认、公允价值的计量没有计提减值
的问题，因为随时在损益里反应公允价值的变动
1.企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录 为： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利/应收利息 【例题· 计算题】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券 于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支 付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已 到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日， 甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100 万元。 要求：根据上述资料编制甲公司的相关会计分录。
3.2014年12月31日摊销时 票面利息=100×5%=5 （元） 实际利息=103.13×3.89%=4.01（元） 借：应收利息（面值×票面利率） 5 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 4.01 持有至到期投资——利息调整 （差额）0.99 2014年12月31日的摊余成本=103.13-0.99=102.14（元） 4.2015年12月31日摊销时 票面利息=100×5%=5 （元） 实际利息=102.14×3.89%=3.97（元） 借：应收利息（面值×票面利率） 5 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 3.97 持有至到期投资——利息调整 （差额）1.03 2014年12月31日的摊余成本=102.14-1.03=101.11（元） 5.2016年12月31日摊销时 票面利息=100×5%=5 （元） 借：应收利息（面值×票面利率） 5 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 3.89 持有至到期投资——利息调整 （差额）1.11 2014年12月31日的摊余成本=101.14-1.11=100（元）
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2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料
初级会计实务
第一章 资 产
知识点：可供出售金融资产的内容
● 详细描述：
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。
★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。
但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
例题：
1.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是（）。
A.期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益
B.期末公允价值小于账面价值的差额，计入资产减值损失
C.处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值
变动损益
D.可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入
正确答案：D
解析：本题考核可供出售金融资产的后续核算。
可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的，应计入资本公积，因此选项AB不正确；处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入投资收益，选项C不正确
2.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得
通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.可供出售债务工具的减值损失
C.可供出售权益工具的减值损失
D.贷款及应收款项的减值损失
正确答案：C
解析：可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
3.出售可供出售金融资产，原计入资本公积的金额应转入的科目是（）。
A.营业外收入
B.资产减值损失
C.投资收益
D.财务费用
正确答案：C
解析：本题考核出售可供出售金融资产的出售
4.下列各项中.关于可供出售金融资产会计处现表述正确的有（).
A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益
B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利成冲减投资成本
C.可供出售金融资产取得时发牛的交易费用应计入初始投资成本
D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动额应计入所有者权益
正确答案：A,C,D
解析：选项B,可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入“投资收益”科目
5.下列关干可供出售金融资产的表述中.,正确的有（)。
A.取得可供出售金融资产发生的交易费用计入资本公积
B.持有期间的公允价值变动计入当期损益
C.发生的减值损失计入当期损益
D.处置时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额对应处置部分应转入当期损益
正确答案：C,D
解析：取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入成本。
可供出售金融资产公允价值变动除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外应计入资本公积。
6.下列关于金融资产的说法中，正确的有( )。
A.企业购入的对子公司的投资应作为长期股权投资进行核算
B.企业购入的拟持有至到期的债券投资应作为持有至到期投资核算
C.企业购入的打算赚取差价随时出售的股票投资可以作为持有至到期投资核
算
D.企业购入的股票投资可以作为可供出售金融资产进行核算
正确答案：A,B,D
解析：企业购入的打算赚取差价随时出售的股票投资应该作为交易性金融资产进行核算。