以科学发展观统领企业全面预算管理_姜琴

１０８《商场现代化》２００６年３月（上旬刊）总第４６０期在十六届三中全会上，我党提出了以人为本、全面协调可持续发展的科学发展观。

这标志着我们党对社会主义经济建设规律、人类社会发展规律的认识达到了一个新高度，实现了我国社会主义现代化建设指导思想的又一次与时俱进。

科学发展观是指导发展的世界观和方法论的集中体现。

发展是硬道理，是中国解决一切问题的关键，通过深化对科学发展观基本内涵和精神实质的认识，坚持以科学发展观统领企业全面预算管理，就能妥善处理好企业发展中的一系列复杂矛盾，实现企业可持续发展。

一、　用科学发展观认识企业全面预算管理的理念及目的全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，通过对业务、资金、信息、人员的整合，明确、适度的分权和授权、战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改造、价值稳步增加的目标。

全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使企业的预算目标更加明确，并能以更高的管理效率，更优的发展质量，更有效的资源配置来实现企业的战略发展目标。

全面预算管理充分体现了“权力共享前提下的分权”的科学发展观思想，预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。

企业的战略、预算和绩效三者真正形成一个闭环，是一个密不可分的有机整体，所以说，以科学发展观实施全面预算管理不仅是形式上的创新，更是一项管理上的创新。

二、以科学发展观统领企业全面预算管理科学发展观要求企业全面预算管理体系是企业以战略为导向，结合公司实际情况，提出预算目标，强调投资回报，通过预算编制、执行和监控、反馈、调整、考评和激励的预算管理循环，辅以相关的管理技术条件，以保证预算管理真正得以落实、运行并发挥作用，创造管理效益，实现公司价值最大化的终极目标。

因此，在科学发展观的统领下，一个完整的全面预算管理体系可以从以下几方面建立。

１．业务预算管理业务预算是围绕企业供应、生产和销售经济活动展开的企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算，是企业全面预算的核心、基础，业务预算是否到位直接关系到企业的目标能否实现、决策所确定的最优方案在实际中能否得到执行，所以在科学发展观统领下对业务预算进行管理应作为企业全面预算管理中的重点。

（１）业务预算方法的选定①企业对业务预算采取编制固定预算表的方法进行预算。

如：ｘｘ年度销售预算表、ｘｘ年度应收账款预算、ｘｘ年度生产预算表、ＸＸ年度直接材料预算表、ＸＸ年度应付账款预算表、ＸＸ年度直接人工预算表等。

②由于现代企业工业生产机械化、自动化程度不断提高，直接材料和直接人工在成本中所占的比重逐渐减少，而间接费用却相对增加。

为了业务预算的准确可靠就必须引入新的变动预算方法：弹性预算法、零基预算法、滚动预算法和概率预算法。

③只有采取科学发展观，将传统的固定预算方法和现代管理会计的变动预算方法结合起来中，才能实现企业的全面预算管理。

（２）业务预算的编制①要以明确的经营目标为前提，在确定了目标利润后，就需要相应地确定目标成本，编制有关销售收入和成本费用的预算。

②要做到全面、完整，凡是影响目标实现的业务、事项、均应以货币或其他计量形式来具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。

有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。

③预算要积极可靠，留有余地。

积极可靠是指要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过高或过低，保证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导作用和控制作用。

为了应付实际工作中的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的灵活性，以免在意外事项发生时造成被动，影响平衡，以致于影响原定目标的实现。

２．财务预算管理财务预算是反映企业在计划期内其财务成果和财务状况的预算，是反映企业经营事项的短期预算，各种业务预算最后都会在财务预算中得到反映，每一项的调整都会在它的系统里面反映为对财务指标的影响，因此，财务预算也称总预算。

财务预算是以业务预算为基础，主要是通过编制现金预算、预计资产负债表、预计损益表、预计利润分配表来实现的。

３．资本支出预算管理资本支出预算属于专门决策预算。

由于资本支出预算需要考虑将来，常常面临着相当的不确定性，所以资本支出预算是对企业有持续影响的投资决策预算，属长期预算或战略性预算。

资本支出预算是企业全面预算管理的难点。

在科学发展观的统领下对资本支出预算的管理应从以下几个方面入手：（１）资本支出预算实质上是企业经济理论中一个古典命题的应用，这就是说，企业应当在其边际收入正好等于其边际成本的这一点上时运行。

因为当边际收入等于边际成本时，企业利润最大化，所以将这一科学的观点引用到资本预算决策中去，把边际收入当作是以科学发展观统领企业全面预算管理姜 琴 涪陵职业技术学院［摘 要］　全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。

坚持以科学发展观统领企业全面预算管理，不仅是形式上的创新，更是一项管理上的创新。

使得全面预算管理以科学的方法和发展的观点进行交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使企业的预算目标更加明确，并能以更高的管理效率，更优的发展质量，更有效的资源配置来实现企业的战略发展目标，促进企业可持续发展。

［关键词］　科学发展观 统领 全面预算管理１０９《商场现代化》２００６年３月（上旬刊）总第４６０期投资收益率，而将边际成本当作是企业资本的边际成本。

这一规则在资本预算决策中正确的运用将会导致股东资产的最大化，这正是企业的最大愿望。

（２）资产扩张一般涉及大量的支出，在企业花费一大笔资金前，它必须制定合适的计划。

以保证得到扩展所需的资金。

好的资本预算将改善资产获取的时间性和购买资产的质量。

一项错误的资产需求预测会产生严重的后果。

如果企业固定资产投资过多，它将招致不必要的过多支出，若投资不足，它将导致生产能力不足从而会失去一部分市场份额给竞争的对手企业。

所以董事会最重要的职能之一是批准资本预算计划的主要支出和企业各个计划期的总资本预算。

（３）资本预算计划的计划期长短因行业性质而异，若销售额可以高可靠性地预测到１０年～２０年，那么计划期可能相应地长些，如电力公司就是一个例子。

还有，若行业产品技术发展需要８年～１２年周期来开发一种新的主要产品，那么相应的计划期长一些是必要的。

（４）在实际工作中，资本预算过程相当复杂，项目不容易发现。

好的投资机会来自于艰苦的思考，仔细的计划以及经常的大量的研究开发费，而且还涉及到一些非常困难的衡量问题，特定项目相关的销售额的成本必须估计，这一估计常常延伸到将来许多年并面临大量的不确定性，在计算收益率和资本时会在理性上和经验上出现一些困难。

所以资本支出预算方法必须要求科学、准确、经验上要求丰富的专家理念和发展观念，将理性和经验结合起来，使得资本支出预算更加切实可行。

（５）资本预算被采纳后，融资必须安排好，从管理上看，财务部门应负责安排和获得资金以满足计划要求，同时，财务部门还要负责与经营部门的合作，以编制关于资金运用和购置设备安装的系统记录。

有效资本预算计划管理需要这样的信息作为定期总结和评估资本支出决策的基础。

（６）科学发展观要求进行短期经营战略与年度经营预算的整合企业发展离不开战略，战略规划有长有短。

适用于年度预算的是短期经营战略或规划，它以企业长期发展战略为基础，以公司年度预算编制大纲的方式体现　。

公司在战略制定过程中主要考虑两大因素：市场导向还是利润导向。

市场导向以市场占有率或增长率来体现，在预算管理思想中，它要求将公司业务量或业务额作为核心指标，围绕市场预测来编制预算。

利润导向则以利润额（率）为目标，要求预算编制围绕毛利、息税前利润、息税前利润加折旧、利润总额或税后净利润等来编制，体现目标利润实现所需要的业务规划、资源配置、作业安排等一系列预算过程中。

不同的导向还带来不同的预算思想，从而形成不同的预算编制体系。

财务导向与经营导向。

财务导向要求一切为财务目标而服务，预算目标即为短期财务目标的体现，财务目标的实现以预算实现为保障，财务业绩及财务数据成为评价公司经营好坏的唯一或主导标准；财务导向还要求预算规划必须稳健，经营活动的发展速度以不超过财务资源所能提供的支持为限，同时负债规模必须控制在一定的额度之内；利润的质量要求以相应的现金流为评价标准，经营现金流量利润率等指标会成为预算考核的关键指标之一。

经营导向的预算体系以经营活动为重，一切围绕经营活动的开展而配置资源，财务资源成为经营战略的支持系统，预算管理的核心是经营规划及相应的作业规划，财务规划是次要的。

三、　科学的发展观要求企业全面预算管理应具备的职能以科学发展观要求企业全面预算管理应具备的职能主要体现在战略管理、风险控制、成本控制、绩效考核、价值管理五个方面。

１．战略管理职能首先必须将预算制定与企业战略紧密结合。

只有这样才能使公司的战略得到更好地贯彻，才能促进企业内部各部门之间的合作与交流，减少相互间的冲突与矛盾。

其次，必须制定始终如一的方针指导设计高效、合理的战略性配置资源的流程。

只有这样才能更清晰的传递公司的战略，并且在资源的分配过程中节省时间，加大对项目以及运作的资金投入使战略和实施更加行之有效。

２．成本控制职能首先必须将全面预算管理体制与成本控制紧密结合。

只有这样才能使预算制定人员得到高质量的信息，做出合理的预算。

其次，必须降低预算的复杂性以及预算制定周期。

预算复杂性的降低可以使得预算更加便于操作，从而降低预算的实施成本；另外，对预算机制的优化可以缩短预算制定周期，在降低成本的同时又不会影响公司的核心增值业务以及预算的质量，不仅能够降低财务部门的成本还能够降低所有预算制定部门的成本。

３．风险控制职能全面预算管理可以促进企业计划工作的开展与完善，减小企业的经营风险与财务风险。

预算的基础是计划，因此全面预算管理能促使企业的各级经理提前制订计划，避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财务风险。

全面预算管理可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况　，根据所反映出来的预算结果，预测其中的风险之所在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。

４．绩效考核职能科学的预算目标值可以成为公司与部门绩效考核提供参照值的同时，管理者也可以根据预算的实际执行结果去不断修正、优化绩效考核体系，确保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。

５．价值管理职能全面预算管理的整个过程中所有的变动最终都会反映为对财务指标的影响，所以说，全面预算管理的整个过程是进行价值管理的过程。

总之，坚持以科学发展观统领企业全面预算，必须坚持速度与效益、成本与效益、数量与质量的有机统一。