石油企业现行会计核算方法对成本的影响_涂莉文

石油企业现行会计核算方法对成本的影响涂莉文１，陈爱霞２（１．胜利油田职工大学，山东东营２５７０００；２．胜利油田现河采油厂财务中心，山东东营２５７０６８）摘要：石油工业作为特殊的流体矿资源的采掘加工行业，有着自己的行业特点。

会计核算方面要充分反映这一特点，但是现在执行的仍是《工业企业会计制度》。

随着国外石油行业会计准则的修订与颁布及中国与国际接轨，现行的会计核算办法有些地方不能较好地反映会计理论中的收入与成本配比原则，与国外会计处理方法相比也有较大的差别。

这种差别随着海外合作项目的增加，变得越来越突出。

关键词：油气资产；固定资产；折旧；油田维护费中图分类号：Ｆ２３４．２文献标识码：Ａ文章编号：１００８－８０８３（２００６）０２－００２５－０２作者简介：涂莉文（１９６５－），女，湖北黄陂人，胜利油田职工大学讲师。

石油、天然气工业是以石油、天然气为对象的矿产开发和加工工业，与其它工业相比，具有自己的特点，通常要经过勘探、开发，采集运输、炼化加工等过程，最终形成可供社会消费的产品。

现行的会计核算制度没有体现这一特点，在某些方面不能真实地反映成本信息，而成本信息的正确与否与企业利润、经济效益有直接的联系，并且还会对今后的生产经营决策产生深远的影响。

本文试图从油气资产、固定资产和油田维护使用费三个方面在进行会计核算时，对成本信息质量的影响作一评述。

一、石油企业的特点（一）生产对象是不可再生的油气资源石油是由多种碳氢化合物组成的复杂混合物，它生成于几百万年前古老的陆地，海洋的动植物沉积于凹陷中与大气隔绝，形成沉积岩并不断加载、深埋、温度、压力升高形成石油、天然气。

石油作为地球历史发展过程中特定地质条件和地质阶段的产物，具有不可再生的性质。

如：胜利油田胜坨油田二区经过三十多年的开发，综合含水高达９５．６％，地下原油生产基础十分脆弱，目前面临着典型的“三高一低”，即：综合含水高，采出程度高，采油速度高，原油产量逐年降低的严峻开发形势。

（二）油气生产与经营蕴涵着巨大风险石油企业在其生产经营过程中，蕴含着巨大的风险。

首先，油气资源储藏的隐蔽性，对勘探、开发造成非常大的难度。

油气资源深埋在地下，油气处于运动状态，具有流动性，其生成、运移、聚集及保存条件十分复杂。

其次，油气勘探开发周期长，从勘探到建成到投入，是一个反复实践、不断认识的过程，期间要投入大量的资金和技术。

较长的生产周期导致油气生产的市场风险加大。

据资料显示，原油生产成本的６０％～７０％发生在勘探、开发阶段。

（三）油气生产存在着产量自然递减规律油气生产和工业生产一样要经历从投产出油，稳产高产到油田报废停产这样的生命周期。

一个油田投入开发初期，由于地层压力旺盛，单井产量和生产井数量增加，总产量上升，油田生产迅速进入高产期。

但随着维持油层平衡的油、气、水、砂岩等因素的自然状态受到破坏，油层内部运动能量逐渐下降，地层压力亦逐渐减小，原油产量从初期的上升转为递减就成为不可避免的发展趋势。

当油气产量呈下降趋势的时候，为了维持原有油气生产规模，必须追加大量的投入，于是就出现了油气产量不断递减，而油气成本却不断上升的现象。

（四）劳动手段的转移价值构成产品价值的主体从另一个角度看，原油、天然气产品的实体不需要投入任何原材料，但是为了寻找、开采石油和天然气需要大量的投入与消耗，需要各种先进的科学仪器设备。

为了合理储运和运输石油和天然气，需要建设大量的油气管线网，有的长达几千公里，其中部分设备、管线具有不可移动性和不可再用性，致使这部分设备无残值回收。

因此，油气产品中的固定成本比例较大。

如表１中石化集团公司固定资产报表部分，其中２００４年固定资产占资产总计６８．８％，２００３年占７０．６６％，如何正确的分摊固定成本关系到产品成本信息合理程度。

表１中石化集团公司固定资产报表部分二、现行石油企业会计核算现行石油企业会计核算执行的是《企业会计制度》，以油气区块为核算对象，采用国际上通用的“成果法”。

即：发生寻找、取得和开发石油和天然气储量的费用支出，如果直接找到储量，这些发生的费用支出就应该资本化，反之，这些活动的支出因没有找到一定的储量，就作为费用核销。

这里发生成本的支出包括：（１）矿区取得权：包括探矿权和采矿权。

根据国务院颁发的有关规定，矿区取得权实行有偿取得。

（２）地质勘探支出：主要是指进行地质调查和地球物理，化学勘探以及钻井及钻凿各类探井发生的费用。

这些费用如果不是直接和探明油气储量有关的，属于风险支出，加以费用化，若发现有商业价值油气流的作为生产井，其费用加以资本化。

如果是干井或完钻的探井两年内没有地质结论的，作为风险性第２０卷第２期胜利油田职工大学学报Ｖｏｌ．２０Ｎｏ．２２００６年４月ＪＯＵＲＮＡＬＯＦＳＨＥＮＧＬＩＯＩＬＦＩＥＬＤＳＴＡＦＦＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹＡｐｒ．２００６２５损失核销。

（３）油气开发支出：开发阶段在探明储量区块上按照制定的开发方案，钻凿开发井以及进行地面开发配套设施，油气田开采一定程度后进行二次或三次采油钻凿的补充井、调整井、注水井以及相近的地面开发配套设施，所有的支出全部资本化。

（４）油气开采支出：油气开采操作费，包括把原油提升到地面，并进行集输、处理、储存发生的各种材料、燃料、动力、工资、井下作业，测井试井等，还包括油气非销售过程中发生的各种税费，如资源税，采矿权使用费等，计入油气开采成本。

石油企业的生产分为基本生产过程、专业施工服务过程和公共基础服务过程，在这些过程中发生的费用按成本核算对象和成本项目进行归集。

企业内部，包括采油厂各二级单位，以三级基本生产单位为成本核算中心，三级基本单位对各自发生的直接材料、直接人工、其它直接支出直接计入各成本核算对象。

制造费用只发生在各二级单位的行政部门，月末由二级单位财务对发生的费用按一定标准计入各成本核算对象。

由上述可见，石油行业会计核算已建立起了自己的一套体系，在较长的时期，与经济体制相适应发挥了重要的作用。

随着原油价格与国际市场接轨，石油企业国际竞争加剧，现有的会计核算在某些方面暴露出缺陷。

三、现行会计核算方法对成本的影响（一）油气产品成本核算方法上没有充分体现收入与成本配比原则配比原则是指营业收入与其对应的成本费用应当相互配合，要求一个会计期间的各项收入和其相关的成本、费用应当在同一个会计期间内予以确认、计量。

体现在油气产品核算上一个非常重要的方面是，计算资本化的油气资产的折旧、折耗和摊销。

１．油气资产油气资产与固定资产不是一个概念，它是石油企业所特有的。

我国现行石油企业油气资产是这样划分的：（１）按单位划分：开发单位的采油矿以及油气集输大队作为油气资产的基本单位，其他单位的资产不作为油气资产。

（２）接用于油气生产且不可移动的资产划作油气资产，其它资产作为固定资产。

油气资产的形成来自两部分，一是“地质勘探支出———探井及勘探型参数井”中获得工业油流投入生产的探井，二是由“油气开发支出———油气产能建设”中形成的油气水井、地面设施及抽油机。

具体包括范围：一大类油气水井；二大类油气集输设施；三大类输油气管线；五大类储油气设施；六大类石油专用设备中的抽油机。

油气资产的计价是根据有效井段的实际成本计价的。

采用年限法进行摊销，规定开发井１０年，其余１４年，不预计净残值。

而国外石油会计准则要求油气资产以区块为单位，按年初剩余经济可采储量和当期油气产量之比来提取折耗的。

原因是油气资产是随着经济可采储量的耗尽而完结，与年限没有关系。

公式如下：油气资产的折耗率＝当期油气产量／年初剩余油气经济可采储量×１００％或者月初油气资产总额×折耗率。

按照国外石油公司通常做法，油气企业还要考虑废弃时油气资产的拆除和恢复场地支出，按油气资产折耗额５％提取“弃置资金”，一是用于弃置的油气区块采油气设施的拆除、清理、场地平整等。

二是用于弃置油气职工的解雇安置。

可见，国内国外两者处理方法不同，提取的折耗计入成本的大小不同，对油气生产成本造成较大的影响。

现行石油企业按年限法平均提取折耗也与油气生产的自然递减规律不相符，有违会计核算的收入与成本配比原则。

２．固定资产对于固定资产，是按照财政部颁布的工业企业《具体会计准则》来划分的。

（１）使用年限在一年以上，单位价值在２０００元以上的房屋以及建筑物，机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

（２）不属于生产经营主要设备，但单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的物品。

针对油气企业除采油厂，集输大队形成油气资产，其余的单位形成的是固定资产。

从表１中石化集团公司报表部分，可以看见２００４年固定资产占总资产的６８．８％，比例较大。

目前，石油企业固定资产统一采用平均年限法提取折旧的。

利用这种方法的最大缺陷是，在各期分担的折旧费用相等的情况下，后期的折旧费高于早期负担的费用，由于油气资源的有限性，油气产量逐年递减，使各期单位产品负担的固定资产使用不均匀。

石油企业在不同的阶段有其特殊性，开发初期含水低，地层压力大，产量高，开发成本低；油田进入开发中后期，含水量不断升高，而产量逐年降低，随着措施费用的加大，油田开发成本也不断加大。

如果采用加速折旧法，可使固定资产在使用年限内合理分摊成本，体现收入与成本配比原则。

另外，从企业利益角度讲，固定资产在预计使用年限内，从应税所得中扣减的折旧额固定不变，但由于货币时间价值，早期的扣减额比晚期的扣减额更值钱。

所以，在申报纳税所得时，企业可以在税法允许的范围内选择一种少交税，迟交税的折旧方法。

例如：采油气设备规定使用年限１４年，没有残值，价值５０００万，按年限法，每年平均提取折旧：５０００万÷１４＝３５７．１４万。

如果按双倍余额加速折旧法：如表２表２固定资产双倍余额折旧法计算表目前大部分采油设备使用超过１０年，假设按第１０年来算，３５７．１４－２１３．０６＝１４４．０８（万），也就是意味着第１０年多计成本１４４．０８万元，少计利润１４４．０８万元，其它年份对成本也有较大的影响。

（二）油田维护费问题油田维护费办法１９６１年开始试行，１９８１年财政部和原石油工业部制订了油田维护费的规定。

根据油气田生产的特点，为了维护油田合理开采，减缓油气生产的递减速度，提高油气最终采收率，在采油气成本项目中单列成本项目，并规定有１０项使用范围。

油田维护费，有利于油田的稳产、增产，按常规油气企业到后期必须追加投资以减缓油气递减速度，其追加的投资如果没有获得额外的产量在会计上将其维护费列入预期产量的生产成本中。

如果追加的投资带来增产的效果，可以与其产生的油气增量相配比，在会计上，应予以资本化并按增加的产量进行摊销。

目前油田维护费约占油气生产成本５２％，（其中注气、注水井等增产性支出超过油田维护费的一半），不论带来增产、稳产，发生的费用均作为收益性支出，计入当期费用，这样，使本该形成固定资产进行摊销或提取折旧的费用，一次性计入成本。