08 金融企业会计第八章 证券公司业务的核算
证券公司会计核算
证券公司会计核算证券承销业务的核算全额包销1．证券公司全额认购代发行证券，按买入成本入帐。
其会计分录为：借：代发行证券贷：银行存款（或应付账款）2．发行证券，按发行价记账。
借：银行存款贷：证券发行---收入3、结转已售证券成本。
借：证券发行---成本贷：代发行证券4．发行期结束，将未售出的部分证券结转为公司的自营证券或作长期投资，按承购价记账。
其会计分录为：借：自营证券（长期投资）贷：代发行证券于是，“代发行证券”余额为零。
余额包销1．收到委托单位代发行的证券，按约定发行价格记账。
其会计分录为：借：代发行证券（资产增）贷：代发行证券款（负债增）2．代理销售证券，按发行价格记账。
其会计分录为：借：银行存款贷：代发行证券3．发行期结束，未售出的证券由本公司认购，按发行价格记账。
其会计分录为：借：自营证券（或长期投资）贷：代发行证券于是，“代发行证券”余额为零。
4．将代理发行证券收到的资金交委托单位，同时收取手续费。
其会计分录为：借：代发行证券款贷：银行存款证券销售——代发行证券手续费收入代销1．收到委托单位交来的代发行证券，按约定发行价格入账。
2．证券售出后，按约定的发行价格记账。
1、2两步的会计分录与余额包销方式相同。
3．发行期结束，将代销证券款交给委托单位，同时收取手续费。
借：代发行证券款贷：银行存款手续费收入4．发行结束，如果尚有未售出证券，应退回委托单位。
借：代发行证券款贷：代发行证券证券经纪业务的核算（一）资金专户的核算1．客户开设资金专户并交来款项以及日常存款时，会计分录为：借：银行存款（证券公司在商业银行的存款增加）贷：代买卖证券款（证券公司对客户的负债增加）客户取款时，会计分录相反。
2．客户销户，结清利息时，会计分录为：借：应付款项——应付客户资金利息贷：银行存款（证券公司为客户存款提息的会计分录为：借：利息支出贷：应付款项）3．客户资金专户统一结息时，会计分录为：借：应付款项——应付客户资金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）贷：代买卖证券款即将利息转入客户存款账户，以增加客户存款本金。
金融企业会计习题参考答案
第三章存款业务的核算1．（1）借：库存现金 16 000贷：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 16 000 （3）借：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 8 000 贷：库存现金 8 000分户账户名：吉达商贸有限公司账号：利率：0.72% 单位：元利息＝3 937 000×0.72%÷360＝78.74(元)借：应付利息——活期存款利息户 78.74贷：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 78.74 2．（1）借：吸收存款——活期存款——天龙集团户 200 000贷：吸收存款——定期存款——天龙集团户 200 000 （2）到期利息＝50 000×1×2.52%＝1 260（元）借：吸收存款——定期存款——丽江宾馆户 50 000应付利息——定期存款利息户 1 260贷: 吸收存款——活期存款——丽江宾馆户 51 260 （3）利息＝80 000×83×0.72%÷360＝132.80(元)借: 吸收存款——定期存款——友谊商场户 200 000应付利息——定期存款利息户 132.80贷: 吸收存款——活期存款——友谊商场户 200 132.80借：吸收存款——活期存款——友谊商场户 120 000贷：吸收存款——定期存款——友谊商场户 120 000 （4）到期利息=100 000×2.25%×1=2 250(元)过期利息=100 000×65×0.72%÷360=130(元)借：吸收存款——定期存款——恒信有限责任公司户 100 000应付利息——定期存款利息户 2 380贷：吸收存款——活期存款——恒信有限责任公司户 102 3803.（1）12月3日:借：库存现金 1 500贷：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 1 500 （2）12月15日：借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 3 000贷：库存现金 3 000（3）12月19日借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 1 000贷：库存现金 1 000（4）①12月20日结计陈浩存款账户的利息：利息＝（326 000＋5 852.37×2＋7 352.37×12＋4 352.37×4＋3 352.37×2）×0.72%÷360=(326 000＋11 704.74＋88 228.44＋17 409.48＋6 704.74) ×0.72%÷360 =450 047.40×0.72%÷360＝9（元）税金＝9×20％＝1.80(元)税后利息=9-1.80=7.20(元)②12月21日办理利息转账:借：应付利息——活期储蓄利息户 9贷：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 7.20应交税费——应交利息税户 1.80（5）12月27日:利息=(3 352.37＋7.2)×6×0.72%÷360=0.40(元)税金=0.40×20%=0.08(元)税后利息=0.40-0.08=0.32(元)借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 3359.57应付利息——活期储蓄利息户 0.40贷：库存现金 3 359.89应交税费——应交利息税户 0.084.（1）借：库存现金 20 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取林翼凡户 20 000 （2）利息＝10 000×6×2.07%÷12=103.50(元)税金=103.50×20%=20.70(元)税后利息=103.50-20.70=82.80(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取李亚光户 10 000应付利息——定期存款利息户 103.50贷：库存现金 10 082.80 应交税费——应交利息税户 20.70（3）利息=8 000×87×0.72%÷360=13.92(元)税金=13.92×20%=2.78(元)税后利息=13.92-2.78=11.14(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王枫户 30 000应付利息——定期存款利息支出户 13.92 贷：库存现金 30 013.92 借：库存现金 22 002.78 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王枫户 22 000 应交税费——应交利息税户 2.78 （4）到期利息＝40 000×1×2.25%=900(元)过期利息=40 000×88×0.72%÷360=70.40(元)税金=(900＋70.40)×20%=194.08(元)税后利息=970.40-194.08=776.32(元)借: 吸收存款——定期储蓄存款——整存整取刘辉户 40 000应付利息——定期存款利息户 970.40贷：库存现金 40 776.32 应交税费——应交利息税户 194.08 （5）利息=(500＋6 000)÷2×12×1.71%÷12 = 39 000×1.71%÷12=55.58(元) 税金=55.58×20%=11.12(元)税后利息=55.58-11.12=44.46(元)税后利息=970.40-194.08=776.32(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张玮户 6 000应付利息——定期存款利息户 55.58 贷：库存现金 6 044.46 应交税费——应交利息税户 11.12第四章联行往来的核算1．（1）借：联行来账12 000贷：吸收存款——活期存款（华生公司户）12 000 （2）借：联行往账8 800贷：吸收存款——活期存款（华生公司户）8 800 （3）借：汇出汇款10 000贷：联行来账7 900吸收存款——活期存款（红花公司户） 2 100 （4）借：联行来账——贵阳分行 6 700贷：联行往账——苏州支行 6 700 （5）借：联行来账——上海市分行 6 700贷：吸收存款——活期存款（苏纶纱厂户） 6 7002．（1）某支行联行汇差=（136 000 + 39 460）－（76 900+50 000）= 48 560（元）根据轧算结果某支行当日有应收汇差48 560元借：汇差资金划拨——管辖分行户48 560贷：全国联行汇差48 560（2）某分行联行汇差=（78 200 + 24 790）－（100 600+7 960）=-5 570（元）根据轧算结果某分行为应付汇差5 570元借：汇差资金划拨——第二支行户100 600——第三支行户7 960贷：汇差资金划拨——总行户 5 570——第一支行户78 200——第四支行户24 790（3）总行的核算借：汇差资金划拨——某分行户 5 570贷：全国联行汇差——某分行户 5 5703．发报经办行：借：吸收存款——活期存款（第一百货商场户）144 060贷：待清算辖内往来144 060 发报清算行：借：待清算辖内往来144 060贷：上存系统内款项——上存总行备付金户144 060 总行清算中心：借：系统内款项存放——发报清算行备付金户144 060贷：系统内款项存放——收报清算行备付金户144 060 收报清算行：当日，借：上存系统内款项——上存总行备付金户144 060贷：其他应付款——待处理汇划款项户144 060 次日，借：其他应付款——待处理汇划款项户144 060贷：待清算辖内往来144 060 收报经办行借：待清算辖内往来144 060贷：××科目144 060第五章金融机构往来的核算1. 商业银行：借：吸收存款——活期存款（服装厂户）567 000贷：存放中央银行款项567 000人民银行：借：××银行准备金存款567 000贷：联行往账567 0002. 人民银行：借：联行来账774 830贷：工商银行准备金存款774 830 工商银行：借：存放中央银行款项774 830贷：吸收存款——活期存款（亚麻厂户）774 8303. 商业银行市支行：借：吸收存款——活期存款（食品厂户）30 170贷：存放中央银行款项30 170农业银行市支行：借：存放中央银行款项30 170贷：联行往账30 170人民银行市支行：借：商业银行准备金存款30 170贷：农业银行准备金存款30 1704. (1)工商银行交换差额为应收差额：23 676借：存放中央银行款项23 676贷：清算资金往来23 676(2)农业银行交换差额为应付差额：28 417借：清算资金往来28 417贷：存放中央银行款项28 417(3)中国银行交换差额为应收差额：4 741借：存放中央银行款项 4 741贷：清算资金往来 4 741(4)人民银行借：农业银行准备金存款28 417贷：工商银行准备金存款23 676中国银行准备金存款 4 7415. 建设银行：借：拆出资金——工商银行户146 000贷：存放中央银行款项146 000工商银行：借：存放中央银行款项146 000贷：拆入资金——建设银行户146 000人民银行：借：建设银行准备金存款146 000贷：工商银行准备金存款146 0006. (1)4月12 日工商银行：借：缴存中央银行财政性存款147 000贷：存放中央银行款项147 000收入：待清算凭证400 000人民银行：借：工商银行准备金存款147 000贷：工商银行划来财政性存款147000收入：待清算凭证400 000(2)4月14日人民银行：借：工商银行准备金存款400 000贷：工商银行划来财政性存款400 000付出：待清算凭证400 000工商银行：借：缴存中央银行财政性存款400 000贷：存放中央银行款项400 000付出：待清算凭证400 0007. (1)办理再贴现再贴现利息=320 000×80×0.2475%/30=2 112(元)实付再贴现额=320 000 – 2 112=317 888(元)人民银行：借：再贴现——工商银行再贴现户320 000贷：工商银行准备金存款317 888 利息收入——再贴现利息收入户 2 112工商银行：借：存放中央银行款项317 888贴现负债——利息调整 2 112贷：贴现负债——面值320 000 (2) 再贴现到期收回人民银行：借：××银行准备金存款——承兑行户320 000贷：再贴现——工商银行再贴现户320 000 商业银行：借：贴现负债——面值320 000贷：贴现资产——面值320 000借：利息支出 2 112贷：贴现负债——利息调整 2 112借：贴现资产——利息调整 2 133贷：利息收入 2 133 8. (1)贷款发放人民银行：借：工商银行贷款——××行户250 000贷：工商银行准备金存款250 000工商银行：借：存放中央银行款项250 000贷：向中央银行借款——季节性贷款户250 000(2)归还贷款本息利息=250 000×2×0.48%=2 400 (元)人民银行：借：工商银行准备金存款252 400贷：工商银行贷款——××行户250 000利息收入——金融机构利息收入户 2 400 工商银行：借：向中央银行借款——季节性贷款户250 000利息支出——中央银行往来支出户 2 400贷：存放中央银行款项252 400第六章支付结算业务的核算1. 借：吸收存款——活期存款（家电商场户）426 000贷：联行往账426 000 2. 借：联行来账66 600贷：吸收存款——活期存款（华联商厦户）66 600 3. 借：吸收存款——活期存款（家电商场户）22 300（啤酒集团户）28 700（三联商场户）50 120 贷：吸收存款——活期存款（供电局户）101 120 4．借：吸收存款——活期存款（第八中学户） 1 350贷：吸收存款——活期存款（三和粮店户） 1 3505．罚款：16 600×5％=830 (元)，应收取1 000元借：吸收存款——活期存款（酒精厂户） 1 000贷：营业外收入——罚没收入 1 0006.借：吸收存款——活期存款（华联商厦户）85 000贷：吸收存款——汇出汇款85 0007.借：吸收存款——汇出汇款85 000贷：联行来账79 600 吸收存款——活期存款（华联商厦户） 5 4008.手续费=250 000×0.5‰=125(元)借：吸收存款——活期存款（果品厂户）125贷：手续费及佣金收入125收入：银行承兑汇票应付款250 0009.借：吸收存款——活期存款（洗衣机厂）140 000贷款——逾期贷款（洗衣机厂逾期贷款户）40 000贷：吸收存款——应解汇款（洗衣机厂户）180 000付出：银行承兑汇票应付款180 00010.借：吸收存款——活期存款（果品厂）26 000贷：吸收存款——本票（不定额本票户）26 00011.借：吸收存款——本票（不定额本票户）15 700贷：清算资金往来——同城票据清算15 70012.经办行：借：清算资金往来——信用卡清算 4 860贷：吸收存款——活期存款（海天大酒店户）4 811.40手续费及佣金收入48.60 发卡行：借：吸收存款——银行卡存款（兴隆实业公司户）4 860贷：清算资金往来——信用卡清算 4 860第七章贷款与贴现业务的核算1.练习信用贷款业务的核算(1)借：短期贷款一一新兴百货户200 000贷：吸收存款一一新兴百货户200 000 (2)借：逾期贷款一一乳品厂户500 000贷：中长期贷款一一乳品厂户500 000 (3)借：吸收存款一一塑料厂户51 375贷：短期贷款一一塑料厂户50 000利息收入 1 375 (4)借：吸收存款一一制药厂户34 000贷：利息收入34 000 (5)借：逾期贷款一一油漆厂户350 000贷：短期贷款一一油漆厂户350 000 (6)借：库存现金52 300贷：短期贷款一一王刚户50 000利息收入 2 300 （7）逾期利息=500 000×(7.5%÷360)×19=1979.17(元) 借：吸收存款一一红星乳品厂户501 979.17贷：逾期贷款一一红星乳品厂户500 000利息收入 1 979.17 (8)借：短期贷款一一李鸿户20 000贷：库存现金20 000 2.练习抵押贷款业务的核算（1）借：抵押贷款一一塑料厂户300 000贷：吸收存款一一塑料厂户300 000（2）借：应收利息一一蓝天贸易公司户15 000贷：利息收入15 000 （3）借：抵债资产一一汽车厂户520 000贷：逾期贷款一一汽车厂户500 000应收利息20 000 （4）借：存放中央银行款项800 000贷：抵债资产740 000营业外收入60 000 （5）借：存放中央银行款项158 500贷：抵押贷款一一红星乳品厂户150 000应收利息一一红星乳品厂户8 500（6）借：固定资产520 000贷：抵债资产520 000（7）借：存放中央银行款项 1 000 000营业外支出25 000贷：抵债资产 1 025 000（8）借：吸收存款一一通信公司户215 000贷：抵押贷款一通信公司户200 000应收利息一通信公司户15 0003.练习票据贴现业务的核算（1）借：贴现资产350 000贷：吸收存款一一通信公司户341 810利息收入一一贴现利息收入户8 190（2）借：清算资金往来85 000贷：贴现资产85 000（3）借：吸收存款一一油漆厂户100 000逾期贷款一一油漆厂户50 000贷：贴现资产150 000（4）借：联行来账60 000贷：贴现资产60 000（5）借：联行来账75 000贷：贴现资产75 000（6）借：吸收存款一一蓝天贸易公司户190 000贷：贴现资产190 0004.练习提取贷款损失准备和核销贷款损失的核算（1）1月份核销呆账贷款时：借：贷款损失准备750 000贷：贷款一一逾期贷款——服装厂户（已减值）750 000（2）1月末确认贷款减值损失时：借：资产减值损失870 000贷：贷款损失准备870 000（3）5月份收回已核销的呆账贷款时：借：贷款——逾期贷款——服装厂户（已减值）750 000贷：贷款损失准备——客户贷款户750 000同时，借：吸收存款（存放中央银行款项）200 000资产减值损失——贷款损失准备金户550 000贷：贷款——××贷款——××户（已减值）750 000第八章外汇业务的核算1.借：库存现金HK$ 1 000贷：货币兑换HK$ 1 000 借：货币兑换RMB 1 120贷：库存现金RMB 1 120 2.借：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 8 019.37贷：货币兑换US$ 8 019.37 借：货币兑换（汇买价826%）RMB 66 240贷：货币兑换（钞卖价828%）RMB 66 240 借：货币兑换US$ 8 000贷：汇出汇款US$ 8 0003. 借：××科目US$ 20 000贷：吸收存款——活期外汇存款US$20 000 4.借：库存现金US$ 10 000贷：货币兑换US$ 10 000 借：货币兑换（钞买价825%）RMB 82 500贷：货币兑换（汇卖价828%）RMB 82 500借：货币兑换US$ 9 964贷：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 9 9645. 到期利息=US$3 000×2.25%=US$ 67.5过期利息=US$3 000×25×0.99%÷360=US$2.06利息合计=US$ 67.5+US$2.06=US$ 69.56借：吸收存款——个人外汇定期存款（马明）US$3 000贷：吸收存款——个人外汇定期存款（马明）US$3 000 借：应付利息US$69.56贷：货币兑换US$69.56借：货币兑换RMB 574.57贷：吸收存款——活期储蓄存款（马明）RMB 574.576. 借：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 84 345.26贷：货币兑换US$ 84 261手续费及佣金收入US$ 84.26 借：货币兑换（钞买价826%）RMB 696 000贷：货币兑换（汇卖价116%）RMB 696 000 借：货币兑换HK$600 000贷：汇出汇款HK$600 0007.（1）受证：收入：国外开来保证凭信US$800 000(2)审单议付：借：应收即期信用证出口款项US$800 000贷：代收信用证出口款项US$800 000付出：国外开来保证凭信US$800 000（3）收款结汇：借：存放同业US$816 000贷：手续费及佣金收入US$16 000货币兑换US$800 000借：货币兑换RMB 6 608 000贷：吸收存款——活期存款（纺织品公司户）RMB 6 608 000 8. (1)开立信用证借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 174 000贷：货币兑换RMB 174 000 借：货币兑换HK$ 150 000贷：存入保证金HK$ 150 000 借：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000(2)审单付款①单到国内付款方式借：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 1 600 800贷：货币兑换RMB 1 600 800 借：货币兑换HK$ 1 380 000存入保证金HK$ 150 000贷：存放同业HK$ 1 530 000②国外审单借：借：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 1 600 800贷：货币兑换RMB 1 600 800 借：货币兑换HK$ 1 380 000存入保证金HK$ 150 000贷：存放同业HK$ l 530 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司）RMB 20 880贷：货币兑换RMB 20 880借：货币兑换HK$ 18 000贷：利息收入HK$ 18 000第九章所有者权益与损益的核算1．借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）50 000万贷：实收资本 40 000万资本公积——资本溢价 10 000万2．借：库存现金 40 100万贷：实收资本 40 100万3．借：资本公积 1亿贷：实收资本 1亿4．借：利润分配——提取法定盈余公积 430 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 430 000 5．借：应收利息 78 000贷：利息收入 78 000 6．借：存放中央银行款项 8 000贷：手续费及佣金收入 8 000 7．借：利息支出 84 000贷：吸收存款 84 000 8．借：业务及管理费 880贷：库存现金 880第十一章保险公司业务的核算1.借：银行存款——活期户 5 000贷：保费收入——××险种 5 0002.4月25日收到保费时：借：银行存款20 000贷：预收保费——某公司20 0005月5日确认保费收入时：借：预收保费——某公司20 000贷：保费收入——某险种20 0003. (1)公司收取活期保费时：借：银行存款20 000应收保费——某企业80 000贷：保费收入——综合险100 000（2）各期收取保费时：借：银行存款20 000贷：应收保费—一某企业20 0004．借：赔款支出——企财险405 000贷：银行存款——活期户405 0005. 借：提取未决赔款准备金800 000贷：未决赔款准备金800 000第十二章证券公司业务的核算1．（1）收到客户认购款项时：借：银行存款20 000 000贷：代理买卖证券款20 000 000（2）将款项划付交易所时：借：结算备付金——客户20 000 000贷：银行存款20 000 000（3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时：借：代理买卖证券款200 000贷：结算备付金——客户200 000 （4）证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时：借：银行存款19 800 000贷：结算备付金——客户19 800 000（5）证券公司将未中签的资金退给客户时：借：代理买卖证券款19 800 000贷：银行存款19 800 000（6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：借：银行存款600贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入600 2．（1）1月1日购入债券时，借：交易性金融资产210 000投资收益 4 300贷：银行存款214 300（2）1月31日，对该交易性金融资产后续计量。
第8章 证券公司会计 《金融企业会计精讲》PPT课件
第二节 自营证券业务的核算
5.实际收到现金股利或应收利息时，会计分录为： 借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
6.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额做会计分录： 借：可供出售金融资产——公允价值变动
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
5.实际收到现金股利或应收利息时，会计分录为：
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
6.在资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动 形成的利得或损失，计入当期损益。
（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 的，按其差额记： 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。
第二节 自营证券业务的核算
四、自营证券卖出的核算
（一）出售交易性金融资产的核算 处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益；同时，将原计入该交易性金
融资产的公允价值变动转出，计入投资损益。会计分录为：
借：结算备付金——自有 借或贷：投资收益
贷：投资收益
第二节 自营证券业务的核算
4.证券公司取得的可供出售债券投资，在持有期间计提的利息，应当确认为投资收益。证券公司应当按照摊余成 本和实际利率计算确定投资收益。 （1）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按 其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。会计分录为：
金融企业会计第八章 证券公司业务的核算
借：利息支出
Байду номын сангаас
贷：应付款项—应付客户资金利息
3. 客户资金专户统一结息时，会计分录为：
借：应付款项—应付客户资金利息（已提利息部分）
利息支出（未提利息部分直接支付）
贷：代买卖证券款
4．公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分 录为：
借：结算备付金—证券公司
贷：银行存款
（三）代理买卖证券
（3）投资收益，损益类账户。 核算：企业确认的投资收益或投资损失。 本科目按投资项目进行明细核算。
（4）持有至到期投资，资产类账户。 核算：企业持有至到期投资的摊余成本。 期末余额在借方，放映企业持有至到期投资的摊余成
本
（5）持有至到期投资减值准备，资产类账户。 核算：企业持有至到期投资的减值准备。
(2)兑付期结束，债券全部兑付：
借：代兑付债券—某企业 10 000 000
贷：银行存款
10 000 000
(3)公司向委托公司交回已兑付债券时：
借：代兑付债券款—某企业 10 000 000
贷：代兑付债券—某企业
10 000 000
(4)确认手续费收人：
借：银行存款
50 000
贷：手续费及佣金收入
(4)收到代兑付手续费收入，会计分录为： 借：银行存款 贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入
(5)如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的， 收到兑付债券等，按兑付金额作如下会计分录：
借：代兑付债券 贷：银行存款
(6)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会 计分录为：
借：银行存款 贷：代兑付债券
(7)收到代兑付手续费收入，会计分录为： 借：银行存款 贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入
金融企业会计证券公司业务的核算
2．接受委托，卖出＞买入 借：结算备付金 贷：代理买卖证券款 同时， 借：手续费及佣金支出 结算备付金 贷：手续费及佣金收入
（四）代理兑付债券 代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家或企业的 委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建 设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。 代理兑付债券业务，应通过“代兑付债券”和“代兑付 债券款”科目进行核算。 1．接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券，账务 处理如下： (1)收到委托单位的兑付资金，会计分录为： 借：银行存款 贷：代兑付债券款
(3)公司向委托公司交回已兑付债券时： 借：代兑付债券款—某企业 10 000 000 贷：代兑付债券—某企业 10 000 000 (4)确认手续费收人： 借：银行存款 50 000 贷：手续费及佣金收入 50 000
(5)如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的， 收到兑付债券等，按兑付金额作如下会计分录： 借：代兑付债券 贷：银行存款
(6)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会 计分录为： 借：银行存款 贷：代兑付债券 (7)收到代兑付手续费收入，会计分录为： 借：银行存款 贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入
第一节 证券经纪公司业务的核算
证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证 券经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公 司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券 公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托 人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券 交易。 证券经纪业务主要有代理买卖证券、代理兑付证 券、代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取 手续费，是证券公司营业收入的主要部分。
一、证券经纪业务会计科目的设置 证券经纪业务主要涉及“结算备付金”、“代买卖证券 款”、 “代兑付债券”和“代兑付债券款”科目，此 外，还有“手续费支出”、“手续费收入”等科目。
(完整版)金融企业会计练习题答案
第一章金融公司会计概论一、单项选择题1．钱币计量是在会计核算中以钱币作为计量单位，以计算反应经济活动状况。
其假定（A. 币值改动会计账务随之调整B. 币值不变C.币种不变D.按现值记账2. 融资租借财富的所有权不属于承租人，但承租人却作为财富核算，其依照的会计原则是（A. 慎重性原则B. 重要性原则）。
）。
C. 真切性原则D. 本质重于形式原则3．会计期末，应该依照成本与可回收金额孰低法对于各项财富进行计价，这是依照于（）会计原则。
A. 重要性B. 可比性C. 实时性D. 慎重性4. 下级行对上司行拟订的各项制度、方法，在履行过程中如存心见，() 。
A. 实时反应，在未改正前仍履行原规定B. 向上司反应建议的同时，改正增补C. 自行改正或取销D. 暂不履行，向上司反应5. 以下各项，属于金融公司财富的是() 。
A．拆入资本 B. 汲取存款C．寄存中央银行准备金 D. 实收资本6. 财富应该能够给公司带来经济利益而且是() 。
A.过去的交易、事项形成并由公司拥有的经济资源B.过去的交易、事项形成并有公司控制的经济资源C.过去的交易、事项形成并由公司拥有或控制的经济资源D.将来的交易、事项形成并有公司拥有或控制的经济资源7. 以下应该确以为欠债的是() 。
A. 一项诉讼中，本银行为被告B.一项诉讼中，本行为原告C. 承兑商业汇票D.刊行金融债券8．（）假定，是为明确区分会计所要办理的各项交易或事项的空间范围提出的。
A．会计主体 B ．会计分期C．连续经营D．钱币计量9. 客户以现金存入某商业银行，表示某商业银行（）。
A．财富和欠债同时增添 B ．财富和欠债同时减少C．财富增添，欠债减少D．欠债增添，财富减少10．会计的基本职能是（）。
A. 核算与管理B. 管理与监察C. 核算与监察D.监察与检查二、多项选择题1．会计核算的基本前提是对会计所处的时间、空间环境作出的设定。
其包含（A. 会计原则B. 会计主体）。
证券业务的会计核算
证券公司业务的会计核算一、证券经纪业务的核算1、资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖,客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用,不得随意挪用和占用客户资金.（1)客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：借：银行存款——客户贷:代理买卖证券款此分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反.（2）当证券公司将款项划付清算代理机构,会计分录为:借：结算备付金—-客户贷：银行存款（3）客户结息销户,首先结清利息：借：应付利息—-客户贷：银行存款——客户提款销户时：借:代理买卖证券款-—客户贷：银行存款—-客户（4）按季计提客户存款利息时:借：利息支出贷：应付利息——客户（5）公司为客户在证券交易所开设清算资金专户借:结算备付金—-客户贷：银行存款——客户2、代理买卖证券业务公司接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，会计分录为：借:代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等)贷：结算备付金——客户（或银行存款）借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）结算备付金—-自有（或银行存款差额)贷:手续费及佣金收入(应向客户收取的手续费及佣金）（2）卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，会计分录为：借：结算备付金——客户（或银行存款）贷：代理买卖证券款(买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等）确认手续费及佣金支出、收入的会计分录同例：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800 000元,卖出股票成交总额为500 000元.代扣代交的交易税费为 1 300元，应向客户收取的佣金为3 900元，证券公司应负担的交易费用为150元。
长江证券公司会计分录为：借：代理买卖证券款305 200（800 000－500 000＋1 300+3 900)贷：结算备付金-—客户305 200同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金-—自有 3 750贷：手续费及佣金收入 3 900例：若上例长江证券公司的交易为净卖出300 000 元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为:借:结算备付金——客户294 800（300 000－1 300 －3 900）贷：代理买卖证券款294 800同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金--自有 3 750贷:手续费及佣金收入 3 9003、公司代理客户认购新股①收到客户交来的认购款项借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款②将款项划付证券交易所借：结算备付金——客户贷：银行存款③客户办理申购手续,按实际支付的金额记账借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户④公司将未中签的款项划回借：银行存款——客户贷：结算备付金-—客户⑤公司将未中签的款项退给客户借:代理买卖证券款贷：银行存款--客户⑥收到证券交易所转来的发行公司支付的发行手续费借:银行存款或结算备付金——证券公司贷：手续费及佣金收入案例：3月15日,兴华证券公司代理新世界电子有限公司认购上交所新发行的ABC股票，收到新世界公司交来的认购款2000万元。
证券公司业务会计核算
净资本＝∑ 资产余额×折扣比例 -负债总额-或有负债
2
证券公司2005年末净资本前10名
排名 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
券商
净资本(万元)
海通证券
292800
国泰君安
230751.36
华泰证券
213600.24
申银万国
197712.81
光大证券
1963
证券公司风险控制与净资本
证券行业从2004年下半年开始进行为期两年的证券公司综合治理。将现有 的证券公司根据经营的规范程度、风险的大小等分为创新型试点类、规范 类和未通过评审的其他类三种。对于通过创新试点类和规范类的证券公司， 证监会将采取常态监管方式，从政策、业务等各方面予以支持，鼓励其发 展壮大；对于那些在证券公司综合治理工作结束后仍未能通过评审的其他 类风险较大的证券公司，证监会将采取特殊的监管方式，从政策、业务等 方面予以限制。这些公司也将通过被收购、兼并和关闭的方式化解风险， 以保护投资者的利益。
6
例：2001年1月16日，民生证券公司代客户张民买入股票成交额50000元，代扣 印花税200元（成交额的4‰），收取佣金175元（成交额的3.5‰）,另外收过户费3 元；同日代该客户卖出股票成交额30000元，代扣印花税120元，收取佣金105元,另 外收过户费2元；公司因代理买卖股票应负担交易费用共计50元，在对客户办理资金 交割时，应做出的帐务处理为：
金融企业会计第8章
（ 2 ）今查明短款 50 元系润丰工厂提取现金时多付，已从对方 收回，作分录如下： 借：现金 50
贷：其他应收款－待处理出纳短款户
50
12
如短款经认真查找，确实无法找回时，若属于技术性短款 或一般责任事故的，报经批准后可将其转入“营业外支出”账 户，作为银行的损失；若属于有章不循，玩忽职守的，应追究
借：支行辖内往来
贷：现金 （2）运入行的核算。
借：现金
贷：支行辖内往来
14
复习思考题 1.什么是现金？试述现金出纳工作的原则。 现金是指现实购买力或清偿力的现行通货，即货币。 银行为了确保现金出纳工作业务的顺利完成，必须顺利 建立和健全现金出纳工作的内部控制制度，做到手续严 密、责任分明、及时准确。现金出纳工作的内部控制制 度应遵循下列四项原则。
第8章
现金出纳
与金银业务的核算
1
第8章 现金出纳与金银业务的核算
学习目标
框架结构
知识传授
案例分析
思考练习
2
学习目标
通过本章的学习，了解现金出纳业务的任务
和工作原则；熟练现金收付的核算手续；掌握现
金日结和错账的处理方法；熟悉金库管理的一般
常识和手续；
3
框架结构
8.1 现金出纳工作的概述 8.2 现金出纳业务的核算 8.3 库房管理和现金运送的核算
4
8．1
现金出纳工作的概述
8．1．1现金出纳工作的概念
现金是指现实购买力或清偿力的现行通货，即货 币。货币产生以后，银行也就产生了，最初的银行业 实际上就是货币收付、保管、兑换的经营站。所以就 有没有货币（现金）的收入和付出，没有现金出纳， 就没有银行之说。
出纳，就是支出和纳入的意思。商业银行出纳工 作就是办理本行的现金结算、备用金领取与缴存、现 金保管与运送、代理金银收兑保管与交售、外币兑换 与保管等项工作的总称。
金融企业会计课后习题答案(1)-立信会计出版社-刘学华-主编
金融企业会计课后习题答案(1)-立信会计出版社-刘学华-主编<金融企业会计>章后练习题部分答案第二章存款业务的核算习题一（1）借：库存现金100000贷：吸收存款—单位活期存款—红星商店 100000（2）借：吸收存款—单位活期存款—A 25000贷：库存现金25000（3）借：吸收存款—单位活期存款—B 500000贷：吸收存款—单位定期存款—B 500000（4）借：利息支出—单位活期存款利息支出户2000贷：应付利息—单位活期存款应付利息户 2000借：应付利息—单位活期存款应付利息户2000贷：吸收存款—单位活期存款—某单位2000（5）借：吸收存款—单位定期存款—C 200000应付利息—单位定期存款应付利息户3500贷：吸收存款—单位活期存款—C 203500（6）借：库存现金5000贷：吸收存款—个人活期存款—王某5000（7）借：库存现金40000贷：吸收存款—个人定期存款—李某40000（8）借：吸收存款—个人活期存款—张某300000贷：吸收存款—个人定期存款—张某300000（9）1月20日借：库存现金50000贷：吸收存款—个人定期存款—整存整取刘某 500006月18日借：吸收存款—个人定期存款—整存整取刘某 50000应付利息—个人定期存款应付利息户496.67贷：库存现金50471.84应交税费—代扣代缴个人存款利息所得税 24.83应付利息=50000×0.2%/30×（12+28+31+30+31+17）=486.67应交税费=486.67×5%=24.83（10）借：吸收存款—个人定期存款—马某30000应付利息—个人定期存款应付利息户 594 （=30000×1.98%）贷：吸收存款—个人活期存款—马某30000库存现金564.3应交税费—代扣代缴个人存款利息所得税 29.7 （=594×5%）习题二(1)计算过程及结果如下表2-2亚运村支行分户账户名：A公司月利率：0.6‰单位：元20××年摘要借方贷方借/贷余额日数积数月日6 21开户54000贷5400316200024转存4700.2贷58700.26352201.2 3转支 5200 贷53500.2105350027 1现收845贷61950.20 01转支 6000 贷55950.26335701.2 16转存623贷62180.21593270331转支4813.4贷57366.87401567.68 7 现收6785贷64151.812769821.61 9 转支5685.1贷58466.715877000.59 3 转存800贷66466.79598200.31 2 转支10645.9贷55820.89502387.22 0 止息贷55820.82 1 利息入账109.33贷55930.13至结息日累计会计92日数至结息日累计计息积数5466 585（2）9月20日的计算利息数为：计算利息数=至结息日累计计息积数×日利率=5466585×0.6‰÷30=109.33(元)9月21日编制“利息清单”，办理利息转账，并结出新的存款余额。
金融企业会计第八章证券公司会计 2
3、分录 （1）开立资金专户 客户开设资金专户： 借：银行存款——客户
贷：代理买卖证券款——张三 证券公司在清算机构开设客户清算资金专户： 借：结算备付金——客户
贷：银行存款——客户
o证券公司及其证券营业部必须将客户交易结 算资金全额存放于客户交易结算资金专用存 款账户和结算备付金账户。 （2）代理证券买卖 与客户清算时，如买入证券成交总额大于 卖出证券成交总额 借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额， 加代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金 等费用）
贷：结算备付金——客户（买卖证券成交 价的差额，加代扣代交的印花税和应向客户 收取的佣金等费用）
同时： 借：手续费及佣金支出——代理买卖证券手续 费支出（公司应负担的交易费用）
结算备付金——公司（公司应向客户收 取的佣金与公司应负担的交易费用的差额）
贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续 费收入（公司应向客户收取的佣金等手续费）
结算备付金———公司（公司应向客户 收取的佣金与公司应负担的交易费用的差额）
贷：手续费及佣金收入———代买卖证券手续费 收入 （公司应向客户收取的佣金等手续费）
☆证券公司的自有资金与客户交易结算资金 之间的往来结算事项，只能通过证券公司在 结算公司开立的结算备付金账户进行中转和 处理。
例：某公司接受客户委托买进股票成交总额为 800 000元，卖出股票成交总额为500 000元，应 代扣代交的印花税为2600元，证券公司应负担的 交易费用为150元，应向客户收取的佣金为3900 元。如为买入小于卖出？
2、会计科目 银行存款 按“客户”、“公司”设明细账 证券公司在银行开立的证券结算资金专用 存款账户
代理买卖证券款 负债类，按客户名称设明细账
结算备付金:证券公司在结算公司开立的 证券资金结算账户 核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而 存入指定清算代理机构的款项 设“公司”、“客户” 明细科目
金融企业会计第八章证券公司业务的核算.ppt
证券公司为何要执行《金融企业会计制度》
证券公司为什么要执行《金融企业会计制度》，而不 执行《证券公司会计制度》或《企业会计制度》？对 这个问题朱海林说：“ 《证券法》颁布以后，为了规
范证券公司的会计核算行为，财政部于1999年11月印 发了《证券公司会计制度———会计科目和会计报 表》，并要求证券公司于2000年1月1日开始执行。
券，如汇票、本票、支票等。资本证券是表明持券
人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益
的证券，如股票、债券等。金融企业经营的证券业
务指的就是资本证券。资本证券是一种特殊资本，
持有人能够获得一定的收益，并可以转让给他人而
收回本金，也就是说资本证券可以买卖，具有市场
性。 2020-6-2
谢谢阅读
2
㈡证券市场
他股份制的证券公司执行。现在，为了确保全国的
证券企业统一贯彻实施该制度，我们起草了这个征 求意见稿，以利于证券公司的新旧业务衔接。”
2020-6-2
谢谢阅读
10
业务衔接需要注意哪些问题
处理好新旧会计制度的衔接，是确保证券公司顺利 执行《金融企业会计制度》的前提和保障。对此朱 海林强调说：“首先，执行《金融企业会计制度》 的证券公司，应当按照该制度的规定对会计要素进 行合理的确认和计量。也就是说符合《金融企业会 计制度》规定的内容，以后将继续有效，不符合规 定的内容将作相应调整。”
2020-6-2
谢谢阅读
14
本科目下设置“公司”和“客户”两个明细科目。 “公司”明细科目核算公司为进行自营证券交易等 业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的 款项；“客户”明细科目核算公司代理客户进行证 券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定 清算代理机构的款项。
第八章证券公司业务的核算.ppt
公司代理客户买卖证券的手续费收入，
应当在代理买卖证券成交清算时，按成交额 乘以证券交易所规定的佣金比率予以确认。
2．“结算备付金”科目，核算证券公司 为证券交易的资金清算与交收而存入指定清 算代理机构的款项。公司向客户收取的结算 手续费、向证券交易所支付的结算手续费， 也在本科目核算。本科目可按清算代理机构， 分别“自有”、“客户”等进行明细核算。
借：结算备付金——客户 贷：代理买卖证券款
（4）公司将未中签的款项划回，会计 分录为：
借：银行存款——客户 贷：结算备付金——客户
（5）公司将未中签的款项退给客户， 会计分录为：
借：代理买卖证券款 贷：银行存款——客户
（6）收到证券交易所转来的发行公司 支付的发行手续费，会计分录为：
借：结算备付金——自有 贷：手续费及佣金收入
借：其他应付款——应付客户配股款 贷：结算备付金——客户
（3）收到证券交易所转来的发行公司 支付的配股手续费，会计分录为：
借：结算备付金——自有 贷：手续费及佣金收入
5．其他相关业务 （1）公司代理客户领取现金股利和债 券利息，会计分录为：
借：结算备付金——客户 贷：代理买卖证券款
（2）收到发行公司支付的手续费， 会计分录为：
借：代理兑付证券款 贷：库存现金（或银行存款）
（2）委托单位尚未拨付兑付资金而由 公司垫付的，收到客户交来的证券，按兑付 金额记账。会计分录为：
借：代理兑付证券 贷：银行存款
向委托单位交回已兑付的证券并收回 垫付的资金，会计分录为：
借：银行存款 贷：代理兑付证券
2．代理兑付无记名证券——实物券
代理兑付证券的手续费收入，应于代理 兑付业务基本完成，与委托单位结算时予以 确认。
证券公司业务核算
a
24
情境资料
黄河证券公司为代理客户弘毅公司开立专户500 万元。假设发生以下业务：
1.代理弘毅公司买卖股票，买入成交80万元， 卖出成交100万元。相关税费2万元，公司负 担费用1万元。 如何买入100万元，卖出80万元呢？
2.代理新股认购100万元，中签60%。 3. 代理开成公司兑付债券1000万元,为无记名债
返回
41
山西省财政税务专科学校
“代承销证券款”为负债类科目，用来核算证券 经营机构采用代销方式或余额承购包销方式，接 受委托代理发行证券的应付资金。借方登记支付 给委托人的代发行证券款；贷方登记代发行证券 的认购款。其贷方余额表示未支付的认购款。 “手续费及佣金收入”为损益类科目，用来核算 证券经营机构采用全额承购包销方式代理发行证 券，在发行期内的销售收入、成本及差价收入； 借方登记证券机构出售代发行证券的发行成本， 贷方登记出售代发行证券的收入。期末差价结转 “本年利润”科目。
34
山西省财政税务专科学校
代理兑付债券
设置的科目：
1.“代理兑付债券”科目。资产类科目，用 来核算证券公司接受委托代理兑付的到期债 券。借方登记兑付债券的价值，贷方登记与 委托方结算时的价值。
2.“代理兑付证券款”科目，负债类科目， 用来核算证券公司接受委托代理兑付债券收 到的兑付资金，借方登记与委托方结算的资 金。贷方登记收到兑付资金。
2、专营机构的资金资格要求应具有不低于人民币2000万元 的净资产或1000万元的净资本。
返回
11
山西省财政税务专科学校
会计科目设置
自营证券业务在核算中应设置：
“交易性金融资产”是证券自营买卖业务的主要
科目，其性质为资产类，借方登记买入证券的实 际成本，贷方登记结转已售证券成本，余额反映 证券公司持有的各种自营证券的实际成本。
证券公司业务及核算
“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行 明细核算。 ❖ 本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资 的摊余成本。
可供出售金融资产
❖ 本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允 价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投 资等金融资产。
推进证券公司股票质押回购业务的重要目的： 规避约定购回业务存在的融资方信息披露、要约收购及纳税等问题 解决限售股持有人的融资需求（约定购回不能以限售股做质押）
10
与市场现有融资类业务对比分析
对比证券公司现有约定购回业务
证券公司约定购回
证券公司股票质押回购
交易方式
需交易过户
在信息披露、要约收购、 税收处理等方面规则复杂
附回购条件的资产转让
❖ （1）买入返售金融资产 ❖ 根据协议承诺将于未来某确定日期返售的金融资
产不在资产负债表内予以确认。买入该等资产所 支付的成本（包括利息），在资产负债表中作为 买入返售金融资产列示。买入价与返售价之间的 差额在协议期内按实际利率法确认，计入利息收 入。当实际利率与合同利率差异较小时，也可以 用合同利率确认利息收入。
代理承销证券业务收入
❖ 对证券承销业务，根据发行承销合同，按 证券发行方式分别确认：①全额包销方式 ，将证券转售给投资者时，按发行价款抵 减承购价确认收入；②余额包销、代销方 式，代发行证券的手续费收入在发行期结 束后，与发行人结算发行价款时确认收入
受托客户资产管理业务的确认和计量
❖ 公司的受托客户资产管理业务，包括定向 资产管理业务、集合资产管理业务和专项 资产管理业务。对资产管理业务，公司以 托管客户为主体或集合计划，独立建账， 独立核算，定期与托管人或委托人复核。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一节 证券公司业务概述
一、证券与证券市场
㈠证券
证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相 应权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和 资本证券（或收益证券）。商品证券本身没有价值， 只证明持券人对商品具有领取权，如提货单、仓单 等。货币证券是表明持券人对货币具有索取权的证 券，如汇票、本票、支票等。资本证券是表明持券 人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益 的证券，如股票、债券等。金融企业经营的证券业 务指的就是资本证券。资本证券是一种特殊资本， 持有人能够获得一定的收益，并可以转让给他人而 收回本金，也就是说资本两个明细科目。 “公司”明细科目核算公司为进行自营证券交易等 业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的 款项；“客户”明细科目核算公司代理客户进行证 券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定 清算代理机构的款项。
（二）代买卖证券款 “代买卖证券款”是负债类科目，用于核算公司接
一、证券经纪业务会计科目的设置
证券经纪业务主要涉及“清算备付金”、“代买卖 证券款”、 “代兑付债券”和“代兑付债券款”科 目，此外，还有“手续费支出”、“手续费收入” 等科目。下面具体介绍前四个科目。
（一）清算备付金
“清算备付金”是资产类科目，用来核算证券公司 为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理 机构的款项。其借方登记证券公司存入清算代理机 构的款项，贷方登记从清算代理机构收回资金的数 额。科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构 尚未使用的款项。
（一）资金专户的核算
证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司， 公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严 格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。
1．客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：
借：银行存款
贷：代买卖证券款
此会计分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。
（2）证券自营业务
证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本 公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖， 并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中， 一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买 进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自 己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的 高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一 定的投机性，业务风险较大。
㈡证券市场 证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行
和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以 证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方 式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机 制。 二、证券公司 （一）证券公司及功能 根据《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券 法》）的规定，证券公司是指依照《中华人民共和 国公司法》规定，经国务院证券监督管理机构审查 批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者 股份有限公司。证券公司不仅是证券市场上最重要 的中介机构，也是证券市场的主要参与者，承担着 证券代理发行、证券代理买卖、资产管理以及证券 咨询等重要职能。
借：银行存款
贷：代买卖证券款
2．划转认购资金
新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机 构。其会计分录为：
借：清算备付金—证券公司
贷：银行存款
3．清算资金
(1)客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易 所清算资金。其会计分录为：
借：代买卖证券款
贷：清算备付金—证券公司
(2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退 给公司代理的客户。其会计分录为：
但就在此后不久的同一年里，国务院又发布了《企 业财务会计报告条例》，对资产、负债、所有者权 益等会计要素进行了重新定义。而此时证券公司所 执行的《证券公司会计制度》采纳的却是《企业会 计准则———基本准则》中对会计要素的定义，所 以，其中对会计要素的确认和计量标准仍然有很大 的缺陷。把证券公司会计制度尽快统一到国务院 《企业财务会计报告条例》规定的会计标准中去， 正是证券公司、注册会计师以及监管部门共同的呼 声。”
他股份制的证券公司执行。现在，为了确保全国的
证券企业统一贯彻实施该制度，我们起草了这个征 求意见稿，以利于证券公司的新旧业务衔接。”
业务衔接需要注意哪些问题
处理好新旧会计制度的衔接，是确保证券公司顺利 执行《金融企业会计制度》的前提和保障。对此朱 海林强调说：“首先，执行《金融企业会计制度》 的证券公司，应当按照该制度的规定对会计要素进 行合理的确认和计量。也就是说符合《金融企业会 计制度》规定的内容，以后将继续有效，不符合规 定的内容将作相应调整。”
经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即 只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换 企业债券、认股权证等。
2．综合类证券公司 这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销
及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买 卖、为客户提供服务的经济组织。 综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券 自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理 机构核定的其他证券业务四种。 （1）证券经纪业务 证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过 代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方 交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最 基本的一项业务。 证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委 托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券 交易。 在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原 则和“三公（ 公开、公平、公正）原则”。
本科目按委托单位和债券种类设置明细账。 （四）代兑付债券款
“代兑付债券款”科目是负债类科目，用来核算公 司接受委托，代理兑付债券业务而收到委托单位预 付的兑付资金，其贷方登记收到委托单位的兑付资 金，借方登记代理兑付的资金，期末贷方余额反映 公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。
二、证券经纪业务的核算
第二节 证券经纪公司业务的核算
证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券 经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接 受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作 为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券 品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。
证券经纪业务主要有代理买卖证券、代理兑付证券、 代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取手续费， 是证券公司营业收入的主要部分。
（二）证券公司的种类和业务范围
《证券法》第119条规定，国家对证券公司实行分 类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司， 并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务 许可证。根据这一规定，我国证券公司主要分为两 种：
1．经纪类证券公司
这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事 证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提 供交易的基本条件和服务。
受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证 券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款 项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户 向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。 本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映 客户交存的代买卖证券款项的余额。
（三）代兑付债券
“代兑付债券”科目是资产类科目，用于核算证券 公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项 。 借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未 拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的 资金；贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资 金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付 的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑 付到期的债券实际已兑付的金额。
以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以 经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务， 下面将详细介绍这三类业务的会计核算。
知识链接：今年起证券业执行《金融企业会计制度》 朱海林谈与原执行的《证券公司会计制度》如何衔接
记者日前从财政部获悉，我国证券行业将全面执行 《金融企业会计制度》。记者就此事采访了财政部会 计司准则处处长朱海林。
“对会计报表的要求，还增加了资产减值准备的明 细表，通过这个表来详细反映证券公司各项资产减 值准备的增减变动情况；同时，还要求在会计报表 附注中披露相关的内容。总的说来，会计报表变化 的最终目的就是要和证券公司会计报表的审计准则 相辅相成，这将更有利于规范证券公司的会计信 息。”(中国税务报 稽锦宏)
在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行， 证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买 卖证券的活动。
（3）证券承销业务
证券承销业务是指，在证券发行中，证券公司根据 承销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的 行为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。
（4）国务院证券监督管理机构批准的其他证券业务 除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟， 证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法 授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司 经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、 受托投资管理业务和基金管理业务等等。
“另外，自从我国加入WTO以后，证券行业在国内、 国际的竞争也加剧了，如何建立既符合中国国情、
又适应市场经济发展要求的证券公司会计制度，是
大家所普遍关注的问题。《金融企业会计制度》是 2019年11月27日发布的，当时由于考虑到金融企业 种类较多，组织形式各异，就采取了分步实施的方 式。即自2019年1月1日起，上市的证券公司和外商 投资的证券公司必须执行该制度，同时，也鼓励其
借：清算备付金—证券公司
贷：代买卖证券款
(3)公司将未中签的款项划回。其会计分录为，
借：银行存款
贷：清算备付金—证券公司
(4）公司将未中签的款项退给客户。其会计分录为：
借：代买卖证券款
贷：银行存款
例1．5月初，某证券公司代理客户认购新股，收到 客户交来的认购款200万元，为客户办理申购手续， 5月6日将款项划到证券交易所。6月7日证券交易所 完成中签认定工作，客户部分中签，中签资金160 万元，将未中签资金40万元退给客户。中签手续费 率为0.30%，由发行公司支付并已收到。其会计分 录为：