财务会计学-第11章收入、费用和利润

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（4）让渡资产使用权收入的 确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
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2.营业费用的确认
（1）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
销售费用
200
贷：应收账款
3 600
借：库存商品
15 000
贷：发出商品
15 000
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2.商品销售的特殊业务
（2）附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验
合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认 为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可 能退货商品的价款，应确认为预收账款。
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
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20×1年12月15日：
由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流
入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，
25 000
应交税费—应交29 250
（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，
企业同意给予该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客
户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。
借：主营业务收入
100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
8
2.费用的分类
狭 义
广 义 期间化 的耗费
营业费用 投资损失
本年税 前费用
狭义费用 公允价值变动损失 资产减值损失 营业外支出
所得税费用
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3.费用、成本、支出的关系
化 的 耗 费
成 本 是 对 象
狭 为了生产产品或提供劳务而实际发生或 义 应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。
广 为了取得资产或达到特定目的而 义 实际发生或应发生的价值牺牲。
得营业收入而发生的费用。
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（2）营业费用的确认标准
确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与 营业收入的关系；二是营业费用的归属期。 确认营业费用的标准有以下几种： ①按其与营业收入的直接联系确认营业费用 ②按一定的分配方式确认营业费用 ③在耗费发生时直接确认营业费用
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11.2.2 主营业务收入与主营业务成本
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资 产 的 减 少
支 出 是 指 各 项
偿债性 指用现金资产或非现金资产偿付各项债 支出 务的支出，引起资产和负债同时减少
成本性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起另一项资产增加的支出， 使资产总额保持不变
费用性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起费用增加的支出，使资产 与利润同时减少
贷：银行存款
117
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（6）月末，结转销售成本：销售甲产品120件（10＋
100 ＋ 30－20），单位成本600元，总成本72 000元；
退回乙产品10件，单位成本200元，总成本2 000元。该
企业7月份主营业务成本合计为68 000元(72 000-2 000)
借：主营业务成本
68 000
贷：库存商品
68 000
该公司12月份主营业务收入为114 900元（10 000＋
100 000＋30 000－25 000－100），主营业务成本为68
000元，主营业务毛利为46 900元。
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11.2.2 主营业务收入与主营业务成本
2.商品销售的特殊业务 （1）商品销售后经济利益不能流入企业。 （2）附有退货条件的商品销售。 （3）需要安装和检验的商品销售。 （4）以旧换新的商品销售。 （5）短期分期收款商品销售。 （6）具有融资性质的分期收款商品销售。 （7）附有售后回购条件的商品销售。
权益性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起除利润以外其他所有者权 益项目减少的支出，使资产与所有 者权益同时减少
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资 产 的 减 少
支 出 是 指 各 项
支出与费用、成本之间的关系
偿债性 支出
成本性 支出
成本是一种对象化的耗费，成 本性支出形成成本，然而成本 中也包括未形成支出的耗费。
第11章 收入、费用 与利润
第11章 收入、费用与利润
11.1 收入、费用与利润概述 11.2 利润总额的形成 11.3 所得税费用 11.4 净利润及其分配
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11.1 收入、费用与利润概述
11.1.1 收入(revenue) 11.1.2 费用(expense) 11.1.3 利润(profit)
银行存款
200
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（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30 000
元，增值税5 100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；
客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34 749
元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。
销货时：
借：应收账款
35 100
贷：主营业务收入
30 000
贷：主营业务收入
10 000
例11-1
应交税费—应交增值税（销项税 1 700
（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100
件，价款100 000元，增值税17 000元，用银行
存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。
借：应收账款
117 200
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税）17 000
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（3）提供劳务收入的确认与计量
企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。
是该 否项 可交 靠易 的的 估结 计果
能够可 靠计量
完工百分比法确认 提供劳务收入
不能够可 企业应按照谨慎性原 靠计量 则进行处理
完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收 入和费用的方法。
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①按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般 应同时具备以下4个条件： 收入的金额能够可靠地计量； 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业 劳务的完成程度能够可靠地确定； 相关的成本能够可靠地计量。
借：财务费用 贷：应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应
结转已销商品（扣除销售退回）的成本。
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环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）
12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下：
（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，
价款10 000元，增值税17%。
借：银行存款
11 700
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（1）营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳 务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中 取得的收入，分为主营业务收入和其他业务 收入两部分。
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（2）销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入应同时具备以下5个条件： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给买方。 ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对售出的商品实施控制。 ③收入的金额能够可靠地计量。 ④与交易相关的经济利益能够流入企业。 ④相关的成本能够可靠地计量。
应由企业负担的发货及退货运杂费，计入 销售费用。
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企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量 等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可 能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款 应收票据 应收账款
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企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件， 在客户实际取得现金折扣时
差额。 3. 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税
前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用， 即为税后利润，也称净利润。
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11.2 利润总额的形成
11.2.1 营业收入与营业费用的确认 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本 11.2.4 营业税金及附加 11.2.5 销售费用 11.2.6 管理费用
资等有关的资产增加或负债减少。
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2.收入的分类
狭
营业收入
义 投资收益
狭义收入
广 义
公允价值变动收益
营业外收入
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11.1.2 费用(expense)
1.费用的定义 2.费用的分类 3.费用、成本、支出的关系
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1.费用的定义
我国企业会计准则 狭 企业在日常活动中为了取得狭义收 义 入而发生的耗费
会计期间内经济利益的总流出，其表现 形式为资产减少或负债增加而引起的所 广 义 有者权益减少，但不包括与所有者分配 等有关的资产减少或负债增加。
费用性 支出
权益性 支出
费用是一种引起利润减少的耗费， 费用性支出形成费用，然而费用 中还包括未形成支出的耗费；
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11.1.3 利润(profit)
利润也称为净利润或净收益。 1. 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的
差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 2. 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的
并确认应交增值税。
借：发出商品
15 000
贷：库存商品
15 000
借：应收账款
3 600
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 3 400
银行存款
200
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20×2年1月10日：
收到购货方退回的增值税专用发票，冲减增值税
销项税额；代垫运费无法收回，计入销售费用。
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
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2.商品销售的特殊业务
（1）商品销售后经济利益不能流入企业。 企业在商品销售后无法收取货款 借：发出商品 贷：库存商品 如果企业已经开具增值税专用发票 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 待已销商品退回后，做相反的会计处理。
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甲公司20×1年12月15日，采用托收承付结算 方式销售A产品10件，价款20000元，增值税 3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已开 具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品
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11.1.1 收入(revenue)
1.收入的定义 2.收入的分类
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1.收入的定义
我国企业会计准则 指企业在销售商品、提供劳务和让渡 狭 资产使用权等日常活动中形成的、会 义 引起所有者权益增加的、与所有者出 资无关的经济利益的总流入
指会计期间内经济利益的总流入，其表 广 现形式为资产增加或负债减少而引起的 义 所有者权益增加，但不包括与所有者出
购货方退回B商品8件，其余商品未退货，甲公 司开出红字增值税专用发票，退回价款8000元， 增值税额1260元。甲公司编制会计分录如下：
企业如果无法合理确定退货的可能性，则应全部确 认为发出商品，于退货期满时确认营业收入。
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甲公司20×1年12月30日，销售B商品200件， 价款为200000元，增值税销项税额为34000元， 总成本为160000元，规定15天内可以无条件 退货，已开具增值税专用发票。甲公司根据以
例11-3 往经验，估计退货率为5%。20×2年1月14日，
应交税费—应交增值税（销项税额） 5 100
收款时：
借：银行存款
34 749
财务费用
351
贷：应收账款
35 100
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（4）7 0日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品
20件，价款20 000元，增值税3 400元；乙产品10件，价款5
000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。
借：主营业务收入
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②按照谨慎性原则进行处理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能
合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可 能发生的收益。 如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已
经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结 转劳务成本，不确认损益； 如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能 确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本， 将其全部确认为损失。
1.商品销售的一般业务 2.商品销售的特殊业务 3.提供劳务
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11.2.2 主营业务收入与主营业务成本
1.商品销售的一般业务 借：银行存款
应收票据 应收账款 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
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企业已经销售的商品，可能会由于品种、 质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或 发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销 售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲 减主营业务收入和增值税销项税额。