6第六章++长期股权投资

（三）成本法的会计处理原则
▪ 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资 成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投 资的成本。
▪ 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认 为当期投资收益。采用成本法核算的长期股权投 资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资 企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股 利或利润确认投资收益，不需划分是否属于投资 前和投资后被投资单位实现的净利润。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权 力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的 制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资 单位为其联营企业。
应当注意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大 影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期 可转换公司债券\当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 具体如下：
二、初始投资成本的确定
例1、某企业集团内部甲子公司于2006年8月 1日以一项设备作为对价，取得同一集团内 部另外一家企业 60％的股权。该设备原始 价值为 1300万元，累计折旧 300万元，公 允价值为 1600万元。合并日，被合并企业 的账面所有者权益总额为 1500万元。甲公 司账面上确认的股本溢价为 80万元，期末 未分配利润为 600万元。
三、成本法的核算
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从 该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位 实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情 况。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控 制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资 单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
购买方应以付出的资产、发生或承担的负债 以及发行的权益性证券的公允价值，作为合并 中形成的长期股权投资的初始投资成本。其中， 作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价 值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期 损益。如果资产为存货，应当确认为主营业务 收入、主营业务成本,其他业务收入、其他业务 成本；如为固定资产无形资产,应当确认为营业 外收入,营业外支出。
▪ 借：利润分配---未分配利润 2000000
▪
贷：长期股权投资—损益调整 2000000
▪ 借：盈余公积
200000
▪
贷：利润分配---未分配利润 200000
▪ 借：长期股权投资 -----乙公司 40000000
▪
贷 ：银行存款
40000000
二、初始投资成本的确定
（二）除企业合并形成的长期股权投资之外，其他方 式取得的长期股权投资，应当按下列规定确定其初 始投资成本：
（3）考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能 否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业 及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。
（4）考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定 投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企 业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业 对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具 有共同控制重大影响的，应按照权益法核算；但在按照权益 法确认投资收益或投资损失时应以现行实际持股比例为基础 计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。
二、初始投资成本的确定
例3：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业 的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对
价的无形资产账面成本为8000万元，累计摊销为 200万元，其目前市场价格为12000万元。
则：企业合并成本为12000万元；差额4200万元计入 合并当期损益。会计分录如下：
借：长期股权投资
二、初始投资成本的确定
例2：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企 业发行600万股普通股（每股面值1元）作 为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
贷：股本
6000000
资本公积
1800000
二、初始投资成本的确定
2、 非同一控制下的控股合并初始投资成本 的确定
第6章 长期股权投资
6.1 长期股权投资初始计量 6.2 长期股权投资后续计量 6.3 长期股权投资处置
一、长期股权投资核算的范围
长期股权投资的内容包括两个方面： 一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资 二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃
市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。 具体来说，包括以下方面： 1、企业对子公司的核算,实际上控制关系形成的. 2、对合营企业的投资,实际上是共同控制形成的. 3、对联营企业的投资,实际上是具有重大影响形成的. 4、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在 活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益 性投资.
例6、甲公司于2006年10月，通过增发4000万股（每股面值1元） 自身股份取得对乙公司30%的股权，按照增发前后的平均股 价计算，该4000万股股份的公允价值为5400万元。为增发该 部分股份，甲公司支付了200万元的佣金和手续费。其会计分 录编制如下：
借：长期股权投资 5400
贷：股本
4000
4、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资， 其初始投资成本应当按照《非货币性资产交易准 则》的规定确定。
5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投 资成本应当按照《债务重组准则》的规定确定。
注意：投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或 利润，作为应收项目单独核算。
三、成本法的核算
二、成本法： （一）定义：指初始投资按取得的成本计量，投资后，
例4、甲公司于2006年1月1日，以银行存款3000万元取得乙公 司30%的股权，并对乙公司能够实施重大影响，所以采用权 益法核算。假定甲公司取得投资时初始投资成本与应在乙公 司享有的投资份额相等，2006年末甲公司因乙公司形成利润 而确认投资收益200万元。2007年1月1日，甲公司又以银行 存款4000万元向乙公司投资取得其30%的股权。假定合并前 两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余 公积。则甲公司在2007年1月1日的合并中形成的长期股权投 资的初始成本为7000万元（3000+200-200+4000）。其购买 日的会计分录编制如下：
二、初始投资成本的确定
（6）在确定同一控制下企业合并形成的长 期股权投资时，应注意合并前合并方与被 合并方适用的会计政策是否相同，如果双 方采用的会计政策不同，则合并方在合并 日，应当按照合并方会计政策对被合并方 的财务报表相关项目进行调整，在此基础 上再确定长期股权投资的初始成本。
二、初始投资成本的确定
1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支 付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包 括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其 他必要支出。
例5、A企业于2006年4月1日购入甲公司的股份100 000股，每股价格15.2 元，另付相关税费5 000元。 A企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的 10%，并准备长期持有。
的价款。如果购买方估计合并后两年内年 均实现净利润超过1000万元是很可能的， 则应将这10%的价款计入购买日的合并成 本中。
二、初始投资成本的确定
（4） 购买方为进行企业合并发生的各项直接 相关费用,如审计费、咨询费、评估费等增量 费用，不记入企业合并成本,与同一控制下发 生的各项直接相关费用一样，应于发生时直 接计入当期损益（管理费用科目）。
资本公积—股本溢价 1400
借：资本公积—股本溢价 200
贷：银行存款
200
二、初始投资成本的确定
3、投资者投入的长期股权投资（是指投资者以其 持有的对第三方的投资作为出资投入企业），应 当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资 成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 （不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认）
但该费用不包括为企业合并发行的债券 或承担其他债务支付的手续费佣金等,也不包 括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、 手续费等。
（5）形成企业合并前企业持有的对被购买 方长期股权投资采用成本法核算的，其长 期股权投资在购买日的账面价值应为原账 面价值加上购买日为取得进一步的股份支 付的对价公允价值之和；形成企业合并前 企业持有的对被购买方长期股权投资采用 权益法核算的，在购买日应对权益法下长 期股权投资的账面价值进行追溯调整，将 有关长期股权投资的账面价值调整至其最 初投资成本，在此基础上加上购买日新支 付的公允价值作为购买日长期股权投资的 账面价值。
二、初始投资成本的确定
如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总
额为 1800万元，其他资料同例1。 则长期股 权投资的成本为 1080万元（1800×60%）。 差额 80万元调增资本公积。其会计分录编制 如下：
借：长期股权投资 10800000
累计折旧
3000000
贷：固定资产
13000000
资本公积—股本溢价 800000
4月1
借：长期股权投资——甲公司 1 525 000
贷：银行存款
1 525 000
二、初始投资成本的确定
2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照 发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发 行权益性证券发生的佣金手续费等费用，从溢价收 入中扣除，冲减资本公积，溢价收入不足冲减的或 者没有溢价的，应当冲减盈余公积和未分配利润。
二、初始投资成本的确定
（2）、合并方以发行权益性证券作为合并对价 的，应当在合并日按照取得被合并方所有者 权益账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本。按照发行股份的面值总额作为 股本。长期股权投资的初始投资成本与所发 行股份的面值总额之间的差额，应当调整资 本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收 益