中级财务会计第六章长期股权投资

付出固定 资产、无 形资产
付出的 存货
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①一次交易实现的企业合并
A.以现金作为合并对价的 借：长期股权投资 （购买日的合并成本） 贷：银行存款
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C.以固定资产、无形资产等作为合并对价的
借：长期股权投资（购买日的合并成本） 累计摊销 贷：无形资产（固定资产清理）等 营业外收入（差额）
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本章主要内容
1 长期股权投资的初始计量 2 长期股权投资的后续计量 3 长期股权投资额核算方法的转换 4 长期股权投资的减值和处置
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• 重大影响，是指投资方对被投资单位的财 务和经营政策有参与决策的权力，但并不 能够控制或者与其他方一起共同控制这些 政策的制定。在确定能否对被投资单位施 加重大影响时，应当考虑投资方和其他方 持有的被投资单位当期可转换公司债券、 当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 投资方能够对被投资单位施加重大影响的 ，被投资单位为其联营企业。
不是法律 主体
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企业合并是将两个或两个以上单独的企业 企业合并 合并形成一个报告主体的交易或事项。 的界定
关键要看有关交易或事项发生前后，是否 引起报告主体的变化。
企业合并 的方式
控股合并 吸收合并 新设合并
A+B=A+B A+B=A A+B=C
与长投有关 与长投无关 与长投无关
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借：长期股权投资
560
贷：库存商品
400
应交税费——应交增值税（销项税额）
85
资本公积——股本溢价 75
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【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同 一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为 取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股， 每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承 销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资 产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000 万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相
合并日——办理相关的股权划转手续 注 意
账面价值
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长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额，应当调整资本公积。
资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。
审计费用 评估费用 法律服务费用
借：长期股权投资
8000
贷：银行存款
7100
资本公积——资本溢价
900
• （2）若甲公司支付银行存款9000万元
借：长期股权投资
8000
资本公积——资本溢价 1000
贷：银行存款
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【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资 者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控 制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司 股权，2009年7月1日合并日乙公司所有者权益 账面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为 880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出 存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账 面成本400万元。
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D.发行的权益性证券作为合并对价的
合并成本=发行的权益性证券的公允价值 借：长期股权投资 （合并成本）
贷：股本
面值
资本公积—股本溢价
证劵的手续费等
借：资本公积—股本溢价
贷：银行存款
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• 【例题】2009年1月1日，甲公司以一台固定 资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A 公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同
同一控制
下的企业
合并 企业合并
类型的划
分
非同一控
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制下的企
是指参与合并的企业在合并前 后均受同一方或相同的多方最 终控制且该控制并非暂时性的 。
是指参与合并各方在合并前后 不受同一方或相同的多方最终 控制的合并交易，即除判断属10
（一）企业合并形成的长期股权投资
1．同一控制下
按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长 期股权投资的初始投资成本
同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 （ ）。
A20.250/7/219 50万元
B.5 200万元
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2．非同一控制下
长期股权投资的初始投资成本 合并成本
作为合并对价付出 资产的公允价值
直接相关费用——管理费用
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付出资产公 允价值与其 账面价值的 差额
作为营业外收支 作为销售处理
一控制的两个公司），该固定资产的账面原 价为8000万元，已计提折旧500万元，已计提 固定资产减值准备200万元，公允价值为7600 万元。不考虑其他相关税费。
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• 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
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二、长期股权投资的初始计量 • 计量原则——按初始投资成本入账
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长期股权投资
按不 同来 源确 认初 始投 资成 本
企业合并形成 以其他方式取得
源自文库
如何 确认 金额？
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（一）合并形成的长期股权投资的初始计量
• 企业合并概述
– 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
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• 下列投资中，应作为长期股权投资核算的 有（ ）。
A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能 可靠计量的没有重大影响的权益性投资
E.在活跃市场中没有报价、公允价值无 法可靠计量的没有重大影响的权益性投资
• ABC
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直接合并 费用
管理费用
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账务处理
借：长期股权投资 贷：银行存款（支付金额） 或非现金资产（账面价值） 或股本（发行股票的面值总额） 资本公积——资本溢价或股本溢价
（差额）（或借记）
与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不 足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
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【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司， 2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所 有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面 价值为10000万元。
（1）若甲公司支付银行存款7100万元 （2）若甲公司支付银行存款9000万元
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• （1）若甲公司支付银行存款7100万元