财务会计 第6章 长期股权投资(完整版)
中级财务会计第6章
中级财务会计第6章第6章：长期股权投资引言：本章主要介绍长期股权投资的相关概念、会计处理方法和相关准则。
长期股权投资是指企业持有其他公司股权超过一年的投资。
在财务会计中，长期股权投资是一项重要的资产，对于企业的财务状况和经营业绩具有重要影响。
因此，正确理解和处理长期股权投资的会计问题对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
一、长期股权投资的定义和分类1.1 定义长期股权投资是指企业持有其他公司股权超过一年的投资。
长期股权投资可以是被投资公司的普通股、优先股、可转换债券等。
1.2 分类根据投资目的和控制程度的不同，长期股权投资可以分为以下几类：（1）可供出售的长期股权投资（2）持有至到期的长期股权投资（3）以摊余成本计量的长期股权投资二、长期股权投资的会计处理方法2.1 可供出售的长期股权投资可供出售的长期股权投资是指企业以长期持有为目的，但在未来可能出售的股权投资。
根据相关准则的规定，可供出售的长期股权投资应以公允价值计量，并将公允价值变动计入其他综合收益。
2.2 持有至到期的长期股权投资持有至到期的长期股权投资是指企业以长期持有为目的，并且有明确的持有到到期日的股权投资。
根据相关准则的规定，持有至到期的长期股权投资应以摊余成本计量，并按照摊余成本法计提利息收入。
2.3 以摊余成本计量的长期股权投资以摊余成本计量的长期股权投资是指企业以长期持有为目的，并且无明确的持有到到期日的股权投资。
根据相关准则的规定，以摊余成本计量的长期股权投资应以购买成本减去累计摊销计量，并按照摊余成本法计提投资收益。
三、长期股权投资的会计核算和披露3.1 长期股权投资的会计核算根据相关准则的规定，企业应对长期股权投资进行定期核查，确认其公允价值或摊余成本，并计提相应的投资收益或公允价值变动。
同时，企业还应对长期股权投资进行减值测试，当其公允价值或可收回金额低于账面价值时，应计提减值损失。
3.2 长期股权投资的披露根据相关准则的规定，企业应在财务报表中披露长期股权投资的公允价值、摊余成本、投资收益、公允价值变动、减值损失等信息。
中级财务会计课件：长期股权投资
▪ 【答案】
▪ 借：长期股权投资
780 （1300×60%）
▪ 贷：股本
600
▪
资本公积—股本溢价 180
▪ 【例题5·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团 内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增 发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元； 支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司在合并报表中 净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲 公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确 认的资本公积为( )。
或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与 支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
▪ A．5 150万元 B．5 200万元
▪ C．7 550万元 D．7 600万元
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%2000×1-50=5150（万元）。
▪
▪ 【例2-1】 见教材P21
会计分录
3. 企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一 控制下控股合并
▪ A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成 本=3200×60％＝1920（万元）
会计分录
2. 以发行权益性证券作为合并对价
▪ 借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额） ▪ 贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
财务会计实务-061第六章长期股权投资第一讲长期股权投资概述-文档资料
联营企业
合营企业
权益法
权益法
二、长期股权投资的核算方法
可供出售 金融资产
练一练
下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。 A.对子公司的投资
B.对联营企业和合营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重 大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影 响的权益性投资 正确答案 AB
一、长期股权投资的概念
1 1.企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。即 对子公司的投资 控制，是指投资企业拥有对被投资企业的权力,通 过参与被投资企业的相关活动而享有可变回报，并且 有能力运用对被投资企业的权力影响其回报金额。
这里的相关活动，是指对被投资企业的回报产生 重大影响的活动，通常包括商品或劳务的销售和 购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研 究与开发活动以及融
下列情况下，表明投资方对被投资方拥有权 利： （1）投资企业持有被投资企业50%以上的表决 权的。 （2）投资企业持有被投资企业50%或以下的表 决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议 能够控制50%以上表决权的。
一、长期股权投资的概念
2 企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。即 对联营企业的投资，投资企业能够对被投资单位施加重 大影响的，被投资单位为其联营企业。 重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经 营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他 方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资 单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的 被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证 等潜在表决权因素。
1.成本法：对子公司的投资 2.权益法：对合营企业的投资 对联营企业的投资
第六章长期股权投资
长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量
第一节 长期股权投资 的概述
一、长期股权投资概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、 合营企业及联营企业的权益性投资，以及 企业持有的对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。
注意:1.合并方为企业合并发行的债券或承担其他 债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券 及其他债务的初始计量金额; 2.为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如审 计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生 时计入当期损益。
第二种情况合并方以发行权益性证券作为合并对价的
1.合并方按取得被合并方所有者权益账面价值的份 额,借记“长期股权投资——成本”科目, 2.按已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记 “应收股利” 3.按发行股份的面值总额,贷记“股本” 。 4.按支付的发行费用,贷记“银行存款”等科目 .按 其贷方差额,贷记“资本公积——资本溢价或股 本溢价”科目
【例4-4】2005年4月1日京华公司以无形资产（专利权）、 大型设备和部分银行存款购买了莎莎化妆品公司的60% 的股权（在购买日京华公司支付的资产账面价值和公允 价值如表5-3所示）。合并中，京华公司聘请注册会计师 进行资产评估和咨询，共支付相关费用40万元。在本次 合并前，京华公司与莎莎化妆品公司不存在任何关联方 关系。 表5-3 单位：元 项 目 账面价值 公允价值 无形资产（专利权）10 000 000 14 000 000 固定资产（原值） 15 000 000 13 000 000 减：累计折旧 （5 000 000） （5 000 000） 固定资产净值 10 000 000 8 000 000 银行存款 6 000 000 6 000 000 合 计 26 000 000 28 000 000
财务会计学(第13版)PPT第6章
6.1长期股权投资概述
6.1.2投资企业与被投资企业的关系 2.共同控制 (joint control) 合营企业 (1)定义
指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该 被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方 一致同意后才能决策。 被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的 合营企业合营企业。
B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000(元)
借:长期股权投资——投资成本
7 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 12 000
贷:股本
2 000 000
资本公积——资本溢价
5 000 000
银行存款
212 000
•22
6.2 长期股权投资的取得
6.2.2形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 1.定义
1)持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额 较大,以及其他投资方持有的表决权比较分散;
2)持有被投资企业的潜在表决权,如可转换公司债券、 可执行认股权证等;
3)其他合同安排产生的权利; 4)被投资企业以往的表决权行使情况等其他相关事实 和情况。
•7
1.控制 (control) (2)控制的判断
第6章 长期股权投资
long-term stock investment
第6章 长期股权投资
6.1 长期股权投资概述 6.2 长期股权投资的取得 6.3 长期股权投资核算的成本法 6.4 长期股权投资核算的权益法 6.5 长期股权投资的处置 6.6 长期股权投资的减值 6.7 长期股权投资后续计量方法的转换
6.1 长期股权投资概述
6.1.1长期股权投资的性质 长期股权投资(long-term stock investment)指 企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施 加重大影响的权益性投资。
财务会计 第6章长期股权投资
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第一节 长期股权投资初始计量
一、长期股权投资的概念与特征
（一）长期股权投资的概念 指企业持有时间超过一年的各种股权性质的投资。 包括购入的股票及其他性质的投资等。
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第一节 长期股权投资初始计量
一、长期股权投资的概念与特征
（二）长期股权投资特征 1.投资期限较长，不准备随时出售； 2.投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权 益并承担责任； 3.投资的目的通常是为了控制另一企业，或对其施加重大影 响，或出于其他长期性质的目的而进行的投资。 其实质是企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利 益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产的行 为。
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第一节 长期股权投资初始计量
三、长期股权投资初始投资成本的计量
（一）企业合并形成的长期股权投资 2.合并方以发行权益性债券作为合并对价的 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积—资本溢价（或股本溢价） 利润分配 贷：股本 （或）资本公积—资本溢价（或股本溢价）
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第一节 长期股权投资初始计量
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第一节 长期股权投资初始计量
三、长期股权投资初始投资成本的计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 例2：甲公司以自己生产的产品取得乙公司的股权，产品成本 500万元，公允价值与计税价值相等均为1200万元，增值税税 率为17％。甲乙公司为非同一控制下的两公司。 借：长期股权投资 1 404 贷：主营业务收入 1 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 204 借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500
三、长期股权投资初始投资成本的计量
（一）企业合并形成的长期股权投资 例1：甲公司以某设备取得乙公司的股权，原价1 000万元，累 计折旧300万元，投资时该资产的公允价值为800万元。甲乙公 司为非同一控制下的两公司。 借：固定资产清理 700 累计折旧 300 贷：固定资产 1 000 借：长期股权投资 800 贷：固定资产清理 700 营业外收入 100
财务会计习题与实训(第四版答案)6第六章长期股权投资(答案)
第六章长期股权投资一、单项选择题部分解析2.投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算。
4.成本法下，投资成本一直保持不变。
5.初始投资成本=1600+9=1608万元，享有被投资企业净资产份额=5000*30%=1500万元。
初始投资成本大于享有被投资企业净资产份额，不做调整。
乙公司实现利润，甲公司应享有份额=300*30%=90万元因此，2022年12月31日账面余额=1609+90=1698万元9.选项A长期股权投资减值损失记入“资产减值损失”账户。
选项B期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”。
选项D支付与取得称其股权投资直接相关的费用计入长期股权投资成本，记入“长期股权投资”10.投资成本=2000+20=202。
万元，应享有的份额=12000*30%=3600万元计入营业外收入二3600-2020=1580万元，营业外收入影响利润增加1580万元。
11.成本法下，投资成本一直保持不变。
1205万元二、多项选择题5.长期股权投资发生减值损失，借：资产减值损失，贷：长期股权投资减值准备。
长期股权投资减值准备是长期股权投资的备抵调整账户，影响长期股权投资账面价值。
6.被投资企业偿还长期借款、计提盈余公积都不影响长期股权投资账面价值。
7.被投资企业计提盈余公积，所有者权益内部一增一减，不影响长期股权投资价值。
8.成本法，被投资企业实现净损益一律不做调整，分派投资后实现的净利润不调整。
三、判断题四、业务实训题实训一2021年5月10日，甲公司购入时应作如下会计处理:初始投资成本：(2) 2021. 12. 31确认东方股份有限公司实现的投资收益时:股票成交金额(5 000 000X6) 30 000 000 扣除应收股利(5 000 000X0.2) 1 000 000加：相关税费5 000 29 005 000编制购入股票的会计分录: 借：长期股权投资29 005 000 应收股利1 000 000应交税费一一应交增值税(进项税额) 300贷：其他货币资金一一存出投资款2021年5月16日，收到现金股利借：其他货币资金一一存出投资款贷：应收股利30 005 300 1 000 000 1 000 0002022年3月20日长信股份宣告发放现金股利借:应收股利1 600 000贷：投资收益1 600 000实训二(1) 2021. 1.20甲公司购入股票：应作如下会计处理:计算初始投资成本： 股票成交金额(5 000 000X6) 加：相关税费增值税借：长期股权投资一成本30 000 500 30 30 530 000 000 000 00030 500 000应交税费一一应交增值税(进项税额)30 000贷：其他货币资金一一存出投资款30 530 000借：长期股权投资一一损益调整 3 000 000贷：投资收益 3 000 000 (3)2022. 5.15东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 1 500 000贷：长期股权投资一损益调整 1 500 000(4)2022. 6.15收到东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借:银行存款 1 500 000贷：应收股利150 000实训三(1)借：长期股权投资一一投资成本12 000万应交税费一一应交增值税(进项税额) 7. 2万贷：其他货币资金一一存出投资款10 127.2万营业外收入 1 880万(2)借：交易性金融资产——成本 1 560万应收股利40万投资收益4万应交税费一一应交增值税(进项税额)0. 24万贷：其他货币资金一一存出投资款 1 604.24万(3)借：其他货币资金一一存出投资款40万贷：应收股利40万(4)借：公允价值变动损益80万贷：交易性金融资产一一公允价值变动80万(5)借：其他货币资金一一存出投资款 1 640万交易性金融资产——公允价值变动80万贷：交易性金融资产——成本1560万收资收益160万(6)倍:长期股权投资——损益调整 2 000万(5000*40%)贷：投资收益 2 000 万（7）借：长期股权投资一一其他权益变动280万（700*40%）贷：其他综合收益五、不定项选择题m-cW-JV2019年应确认的投资收益二1500*60%=900万元 W-BG袋τ≡殳根投资一一成本投资收益不定项选择题一（1）根据资料（1）,下列各项中，关于股权投资的处理表述正确的是（）o Λ.确认长期股权投资的初始投资成本19 630万元 B.确认长期股权投资到初始投资成本20 000万元 C.应确认营业外收入400万元 D.应确认营业外收入370万元『正确答案』AD『答案解析』初始投资成本等于投资对价的公允价值，所以是2000X9. 8+30=19 630 （万元），初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额20 000万元（80000X25%）,应确认营业外收入=20 000-19 630=370 （万元）。
《长期股权投资全》课件
长期股权投资的风险控制
风险控制概述
风险控制是在风险识别和评估的基础上，采取一系列措施来控制和降低风险的影响程度和 发生概率。
风险控制策略
风险控制策略包括风险规避、风险转移、风险分散等，根据风险的性质、影响程度和发生 概率选择合适的风险控制策略。
风险控制实施
风险控制实施是根据制定的风险控制策略，采取具体的措施和方法，将风险控制在可接受 的范围内。
投资成本包括购买价款、相关税费和直接归属于该项资 产的其他支出。
根据企业会计准则，长期股权投资的初始计量应当按照 投资成本确定。
在确定投资成本时，企业应当将取得长期股权投资所发 生的直接相关费用计入其初始计量金额。
长期股权投资的后续计量
01
长期股权投资的后续计量是指企业取得长期股权投资后，应当按照投 资合同或风险因素分析包括对投资项目的市场环境、政策环境、技 术环境、竞争环境等方面的分析，以及对企业财务状况、 经营状况、管理状况等方面的评估。
风险分类与评估
风险分类与评估是将识别出的风险因素进行分类、评估， 确定各类风险的性质、影响程度和发生概率，以便有针对 性地进行风险管理。
长期股权投资的风险评估
详细描述
本案例重点探讨了长期股权投资的会计处理问题，包括初始投资成本的确认、后续计量、权益法与成 本法的选择与应用等方面，同时还介绍了与长期股权投资相关的财务报表项目的编制和处理方法。
案例三：长期股权投资的风险管理分析
总结词
风险管理分析
详细描述
本案例主要分析了长期股权投资面临的风险类型和应对策略，包括市场风险、信用风险 、流动性风险等，并介绍了如何通过风险评估、风险控制和风险监控等手段来降低投资
长期股权投资的分类
1 2
中级财务会计课件：长期股权投资
品牌管理前沿理论及实践
第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资
企业取得的长期股权投资，在确定其初始投资成本后，持续持有期间，视对被投资单 位的影响程度等情况的不同，应分别采用成本法及权益法进行核算。
一、成本法及权益法核算的范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核 算。投资企业持有的对子公司投资，在母公司个别财务报表中按成本法核算。除此之外， 投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，也应采用成本法进行核算。 二、长期股权投资的成本法 采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资 时的成本，增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初 始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资 收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资 是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的 账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。出现类 似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定对长期股权投资进行减 值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
(1) 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。这种情况下，并享有实质性的 参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位经营决策的制定，达到对被投资单位 施加重大影响的目的。
(2) 参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。这种情况 下，因可以参与被投资单位的政策制定过程，在政策制定过程中可以为其自身利益提出建 议和意见，从而对被投资单位施加重大影响。
财务会计讲义6章_长期股权投资
第六章长期股权投资内容：1、长期股权投资概述2、长期股权投资的核算3、长期股权投资减值4、长期股权投资处置学时：10重点与难点：长期股权投资概念、投资成本确定；成本法与权益法下投资核算；长期股权投资减值与处置处理。
教学提纲第一节长期股权投资概述1、长期股权投资概念长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份（股权）的投资活动，即投资单位作为被投资单位的股东。
企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响，或为与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
股权投资通常具有投资大，投资期限长，风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。
长期股权投资中投资单位与被投资单位关系的几个概念：1、控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。
通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。
投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。
②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。
③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。
这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。
④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。
2、共同控制共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
共同控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
中级财务会计PPT课件06-长期股权投资
长期股权投资
（二）非同一控制下的企业合并 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
1.购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资 产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的的公允价值以及 为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
贷：银行积—资本溢价 2 000 000
长期股权投资
例：2019年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原 股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价为4.34 元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施 控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司 在合并前采用的会计政策。合并日，S公司的账面所有者权益 总额为2202万元。
入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配
利润）。
长期股权投资
借：长期股权投资 应收股利 （营业外支出） 贷：相关资产等 银行存款 （营业外收入）
企业合并成本 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润
借贷方的差额 支付合并对价的账面价值
发生的直接相关费用 借贷方的差额
以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主 营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进 行相应的处理。
形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于 控股合并。
长期股权投资
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期
《财务会计》(第六版) 06-长期投资
财务会计（六版)
三、长期股权投资核算账户
●设置账户：“长期股权投资” ●核算采用成本法和权益法核算的长期股权投资 ●借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益 法核算时按被投资企业实现净利润计算的应分享的份额 贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算 时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例 应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分 担的份额 ●期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的 价值
★业务核算案例：参见教材【例6-3】【例6-4】【例6-5】 掌握投资成本的确定、“长期股权投资”账户的使用
财务会计（六版)
二、其他方式取得的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资
●按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括 与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支 出
●企业取得长期股权投资，实际支付价款或对价中包 含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目 处理
投资方对被投资方形成控制关系的，投资方一般称为母公司， 被投资方一般称为子公司
财务会计（六版)
（二）共同控制
●共同控制：指各投资方按照相关约定对被投资方 所共有的控制，并且该被投资方的相关活动必须经过分 享控制权的各投资方一致同意后才能决策
●共同控制的特点 ①任何一个投资方都不能单独控制被投资方 ②任何一个投资方均能阻止其他投资方单独控制被投
贷：银行存款等
***
●如果初始投资成本与其投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额不一致时，初始投资成本
大于可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认
的初始投资成本；小于可辨认净资产公允价值份额
的，按其差额，借记“长期股权投资-成本”账户，
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【课堂练习】甲、乙公司同为A集团的子公司,2012年 8月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 70%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。
• （1）若甲公司支付银行存款1320万元 • 借：长期股权投资 1400 • 贷：银行存款 1320 • 资本公积-资本溢价 80 • （2）若甲公司支付银行存款1500万元 • 借：长期股权投资 1400 • 资本公积-资本溢价 100 • 贷：银行存款 1500
注意
若出现借方差额时，资本公积(资本溢价或 股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余 公积”、“利润分配-未分配利润”科目。
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的：
借：长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 资本公积-资本溢价/股本溢价 (差额) 贷：股本 (股票面值) 银行存款 (实际支付的款项) 资本公积-资本溢价/股本溢价 (差额)
【例6-2】A、B两家公司同属于甲公司的子公司。A公 司于2011年5月1日以发行股票的方式取得B公司70%的 股份。A公司发行3000万股普通股，每股面值1元。B公 司2011年5月1日的所有者权益总额为6000万元。 • 初始投资成本=6000*70%=4200(万元) • 借：长期股权投资-B公司 42 000 000 • 贷：股本 30 000 000 • 资本公积-股本溢价 12 000 000
说明
同一控制下的企业合并是发生在同一企业集 团内部企业之间的合并，最终控制方在企业 合并前后能够控制的资产没有改变，仅仅是 集团内部资产、负债的重新组合，其合并作 价往往不公允，因此初始投资成本不按公允 价值计量，而应该按取得被合并方所有者权 益账面价值的份额。
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
注意
若出现借方差额时，资本公积(资本溢价或 股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余 公积”、“利润分配-未分配利润”科目。
【例6-1】甲、乙两家公司同属于ABC公司的子公司。 甲公司于2011年4月1日以货币资金2000万元取得乙公 司60%的股份。乙公司2011年4月1日的所有者权益总额 为4000万元。 • 初始投资成本=4000*60%=2400(万元) • 借：长期股权投资-乙公司 24 000 000 • 贷：银行存款 20 000 000 • 资本公积-资本溢价 4 000 000
非合并取得
一、企业合并形成的长期股权投资
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 概念：同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的。 控制时间在一 年或一年以上 母公司或有关 主管单位 根据投资者的 合同或协议
1.初始投资成本的确定 同一控制下的企业合并按取得被合并方所有者权益 账面价值的份额确定初始投资成本。
第六章
长期股权投资
：
第六章
第一节 第二节 第三节 第四节
长期股权投资
长期股权投资概述 长期股权投资的取得 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的减值和处臵
Hale Waihona Puke 第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点
(一)概念 概念：长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单 位的股份,成为被投资单位的股东,准备长期持有,按 所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。 (二)特点 ●投资期限长，投资风险大； ●不能随意抽回投资； ●按所持股份享有权利和承担义务； ●投资的目的除获取投资收益外,还谋求对被投资单 位施加影响,增强企业竞争力,取得更大的经济利益。
企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
2.形成长期股权投资的核算 (1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的： 借：长期股权投资 (按取得被合并方所有者权益账面价值的份额) 应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 资本公积 -资本溢价/股本溢价(差额) 贷：有关资产/负债 资本公积-资本溢价/股本溢价(差额)
对合营企业投资
即：被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或 若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。 定量：各方投资比例相等 定性：法律、章程明确要求
(三)重大影响
对联营企业投资
即：投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与 决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。
定量：拥有20%-50%表决权的资本
三、长期股权投资核算的账户设臵
初始投资成本 按被投资企业实现净利润 计算应分享的份额
成本 长期股权投资 损益调整
明 细 账
其他权益变动 总账
按被投资企业净损益 以外其他变动计算的 应享有的份额
第二节
长期股权投资的取得
同一控制下的合并
合并取得 非同一控制下合并 长期股权 投资的取得 即企业合并方式以 外的方式取得的投资
二、长期股权投资的类型 控制
投 共同控制 资 重大影响 企 业 无控制、无共同控制、无重大影响
被 投 资 企 业
(一)控制
对子公司投资
即：有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以 从该企业的经营活动中获取收益。
定量：拥有50%以上的表决权资本
定性：虽拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质 控制权 (二)共同控制
定性：实质上达到重大影响 (四)无控制、无共同控制、无重大影响 即：在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资 定量：拥有20%以下的表决权资本 定性：虽拥有20%以上的表决权资本,但实质上“三无”
注意
如果购入上市公司股票，对该上市公司没有 重大影响（也不能控制、共同控制），则应 将购入的股票分类为交易性金融资产或可供 出售金融资产，不能分类为长期股权投资。
特别提示
同一控制下企业合并： (1)若合并方以支付货币资金方式取得，手 续费等相关费用计入“管理费用”。 (2)若合并方以发行权益性证券取得,发生手 续费等费用,冲减“资本公积-资本溢价/股 本溢价”,溢价不足冲减的,冲减留存收益。
(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
概念：非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在 合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况 下进行的合并。