财务会计 第6章 长期股权投资(完整版)

【课堂练习】甲、乙公司同为A集团的子公司,2012年 8月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 70%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。
• （1）若甲公司支付银行存款1320万元 • 借：长期股权投资 1400 • 贷：银行存款 1320 • 资本公积-资本溢价 80 • （2）若甲公司支付银行存款1500万元 • 借：长期股权投资 1400 • 资本公积-资本溢价 100 • 贷：银行存款 1500
注意
若出现借方差额时，资本公积(资本溢价或 股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余 公积”、“利润分配-未分配利润”科目。
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的：
借：长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 资本公积-资本溢价/股本溢价 (差额) 贷：股本 (股票面值) 银行存款 (实际支付的款项) 资本公积-资本溢价/股本溢价 (差额)
【例6-2】A、B两家公司同属于甲公司的子公司。A公 司于2011年5月1日以发行股票的方式取得B公司70%的 股份。A公司发行3000万股普通股，每股面值1元。B公 司2011年5月1日的所有者权益总额为6000万元。 • 初始投资成本=6000*70%=4200(万元) • 借：长期股权投资-B公司 42 000 000 • 贷：股本 30 000 000 • 资本公积-股本溢价 12 000 000
说明
同一控制下的企业合并是发生在同一企业集 团内部企业之间的合并，最终控制方在企业 合并前后能够控制的资产没有改变，仅仅是 集团内部资产、负债的重新组合，其合并作 价往往不公允，因此初始投资成本不按公允 价值计量，而应该按取得被合并方所有者权 益账面价值的份额。
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
注意
若出现借方差额时，资本公积(资本溢价或 股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余 公积”、“利润分配-未分配利润”科目。
【例6-1】甲、乙两家公司同属于ABC公司的子公司。 甲公司于2011年4月1日以货币资金2000万元取得乙公 司60%的股份。乙公司2011年4月1日的所有者权益总额 为4000万元。 • 初始投资成本=4000*60%=2400(万元) • 借：长期股权投资-乙公司 24 000 000 • 贷：银行存款 20 000 000 • 资本公积-资本溢价 4 000 000
非合并取得
一、企业合并形成的长期股权投资
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 概念：同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的。 控制时间在一 年或一年以上 母公司或有关 主管单位 根据投资者的 合同或协议
1.初始投资成本的确定 同一控制下的企业合并按取得被合并方所有者权益 账面价值的份额确定初始投资成本。
第六章
长期股权投资
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第六章
第一节 第二节 第三节 第四节
长期股权投资
长期股权投资概述 长期股权投资的取得 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的减值和处臵
Hale Waihona Puke 第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点
(一)概念 概念：长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单 位的股份,成为被投资单位的股东,准备长期持有,按 所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。 (二)特点 ●投资期限长，投资风险大； ●不能随意抽回投资； ●按所持股份享有权利和承担义务； ●投资的目的除获取投资收益外,还谋求对被投资单 位施加影响,增强企业竞争力,取得更大的经济利益。
企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
2.形成长期股权投资的核算 (1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的： 借：长期股权投资 (按取得被合并方所有者权益账面价值的份额) 应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 资本公积 -资本溢价/股本溢价(差额) 贷：有关资产/负债 资本公积-资本溢价/股本溢价(差额)
对合营企业投资
即：被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或 若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。 定量：各方投资比例相等 定性：法律、章程明确要求
(三)重大影响
对联营企业投资
即：投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与 决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。
定量：拥有20%-50%表决权的资本
三、长期股权投资核算的账户设臵
初始投资成本 按被投资企业实现净利润 计算应分享的份额
成本 长期股权投资 损益调整
明 细 账
其他权益变动 总账
按被投资企业净损益 以外其他变动计算的 应享有的份额
第二节
长期股权投资的取得
同一控制下的合并
合并取得 非同一控制下合并 长期股权 投资的取得 即企业合并方式以 外的方式取得的投资
二、长期股权投资的类型 控制
投 共同控制 资 重大影响 企 业 无控制、无共同控制、无重大影响
被 投 资 企 业
(一)控制
对子公司投资
即：有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以 从该企业的经营活动中获取收益。
定量：拥有50%以上的表决权资本
定性：虽拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质 控制权 (二)共同控制
定性：实质上达到重大影响 (四)无控制、无共同控制、无重大影响 即：在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资 定量：拥有20%以下的表决权资本 定性：虽拥有20%以上的表决权资本,但实质上“三无”
注意
如果购入上市公司股票，对该上市公司没有 重大影响（也不能控制、共同控制），则应 将购入的股票分类为交易性金融资产或可供 出售金融资产，不能分类为长期股权投资。
特别提示
同一控制下企业合并： (1)若合并方以支付货币资金方式取得，手 续费等相关费用计入“管理费用”。 (2)若合并方以发行权益性证券取得,发生手 续费等费用,冲减“资本公积-资本溢价/股 本溢价”,溢价不足冲减的,冲减留存收益。
(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
概念：非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在 合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况 下进行的合并。