CPA考试会计科目学习笔记-第十二章财务报告
会计学概论第十二章财务报告
01
“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。
02
“期末余额”的填列方法： “期末余额”—月末、季末、年末等的数字。
03
编制资产负债表的基本方法
比较资产负债表
资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元
05
--未分配利润 25000（贷方）
06
未分配利润：120000-12000-6000-30000
07
+25000=97000
08
未分配利润例子
“存货”根据“ 原材料”、“生产成本”、“库存商品”等期末余额合计数填列。
（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目。
资 产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
84 000
应付票据
应收票据
应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
待摊费用
12 000
预提费用
一年内到期的非流动资产
一年内到期的非流动负债
（三）资产负债表的内容和结构 1.资产负债表的内容
2.资产负债表的结构 (1)报告式
资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元
（略）
（略）
交易性金融资产 余额 84 000
待摊费用 余额 12 000
12+财务报告
二、财务报表列的基本要求：
——内容完整、数据真实、计算准确、编制及时 1. 企业应当以持续经营为基础。 2.遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制 依据、编制原则和方法。
3. 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一 致，不得随意变更，但下列情况除外：
① 会计准则要求改变财务报表项目的列报。 ② 企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务 报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
7
资 产 负 债 表
8
二、金融资产和金融负债 允许抵销和不得抵销的要求 • 相互抵销的条件 P239
• 不得抵销的情形 P239-40
9
三、资产负债表的编制：
——编报之前，必须先结账
（一）排列规律
资产负债表的排列规律是：资产方按流动性 的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小的 排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期 短的排在前头，偿还期长的排在后头，最后是不 用偿还的资本。
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◆ 根据有关明细账科目的余额计算填列。
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款” 和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期 末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根 据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相 关明细科目的期末借方余额计算填列。
13
第三节
（一）内容
利润表
一、利润表的内容及结构
3பைடு நூலகம்
4. 在编制的过程中，企业应当考虑项目的重要性。
（1）性质或功能不同的项目，一般应在财务报表中 单独列报。如“存货”与“固定资产”要单独列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报。 如“原材料”与“低值易耗品”可以合并为“存货”。 （3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用 于附注。 （4）会计准则规定单独列报的，企业应当单独列报。
2015注册会计师(CPA) 会计 第十二章 财务报告
第十二章财务报告考情分析本章主要介绍了四大报表的编制、附注的编写以及比较不常见的中期财务报告的编制等相关知识。
考试中附注、中期财务报告的内容偏重于文字表述，而四大报表则计算、文字表述并重。
本章内容与基础知识的联系较为紧密，内容较多，信息量很大，对理解能力的要求较高，而计算方面偏重于繁琐数据的整理，总体来说有一定难度。
本章考试分值一般在4～8分左右，主要为客观题。
现金流量表的填列为本章的重点内容，几乎每年必考，现金流量的分类与计算是重中之重。
但本章也属于“遍地开花”的章节，除了必考的报表项目的列报，对于分部报告、中期财务报告等内容通常会“挑兵点将”，单独命题。
第一节财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。
按照会计政策变更或者会计差错更正的规定进行账务处理。
此外，如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。
（二）列报基础持续经营是会计的基本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。
评价时需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
企业在评估持续经营能力时应当结合考虑企业的具体情况。
通常情况下，企业过去每年都有可观的净利润，并且易于获取所需的财务资源，则往往表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的，而无需进行详细的分析即可得出企业持续经营的结论。
中级财务会计第12章财务报表
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
29
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产 84 000 应收票据
应付票据 应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
32
（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和
计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值
易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品 等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列
33
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明
细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填 列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目 需要进行类似分析填列
财务报告概述--注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。
2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。
按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。
注册会计师考试《会计》知识点：财务报告
注册会计师考试《会计》知识点：财务报告为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一、财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是财务报告使用者进行经济决策的重要依据。
财务报表至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。
二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，但下列情况不属于抵消，可以以净额列示：1、资产项目按扣除减值准备后的净额列示。
2、非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，以净额列示更有助于报表使用者理解。
三、资产负债表的填列方法（一）根据有关明细科目的余额计算填列1、应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额2、预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额3、应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关坏账准备贷方余额4、预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额上述1、2两项情形针对的是企业的购货行为，3、4两项情形针对的是企业的销货业务，反映了实质重于形式的会计信息质量要求。
（二）根据总账科目和明细科目的余额分析填列1、“长期借款”项目中，如果有一部分一年内将要到期偿还，看企业是否有权自主展期，如果企业有权将其自主展期，将该部分反映到“一年内到期的非流动负债”中；如果企业无权将其自主展期，则仍将其作为“长期借款”反映。
2、“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，如果存在一年内到期的长期应收款，应当将其剔除，反映到“一年内到期的非流动资产”项目中。
3、“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目的余额，如果存在一年内到期的长期应付款，应当将其剔除，反映到“一年内到期的非流动负债”项目中。
注册会计师《会计》学习笔记-第十二章财务报告07
第十二章财务报告（七）第六节附注一、附注的主要内容二、分部报告经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
（一）经营分部的认定企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；（2）生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。
【例题·多选题】下列各项中，编制分部报告确定经营分部时，属于可以将两个或多个经营分部合并为一个经营分部条件的有（）。
A.生产过程的性质相同或相似B.产品或劳务的客户类型相同或相似C.销售产品或提供劳务的方式相同或相似D.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。
企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
未满足这些条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。
（二）报告分部的确定报告分部的数量通常不超过10个。
如果报告分部的数量超过10个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。
《注册会计师：会计》重点笔记(第12章财务报告)
考情分析本章历年考试的题型主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、营业利润项目的填列、流动资产与非流动资产的区分，关联方关系的判断等。
知识点一：资产负债表（★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中主要涉及的是客观题，考点是判断资产负债表项目的列示是否正确。
（一）一般企业资产负债表“期末余额”的列报方法1.根据总账科目的余额填列（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
（2）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
2.根据有关明细科目的余额计算填列（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；自该项目达到预定用途之日起转为无形资产项目。
（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。
（3）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列。
“一年内到期的非流动负债”项目包括：一年内到期的长期借款、一年内到期的长期应付款、一年内到期应付债券、一年内到期的预计负债、一年内到期的递延收益等。
“一年内到期的非流动资产”项目包括：取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月（含12个月）内到期的持有至到期投资等。
但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的持有至到期投资，列示为其他流动资产。
（4）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。
CPA测验会计科目学习笔记第十二章财务报告
CPA测验会计科目学习笔记第十二章财务报告————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：第十二章财务报告（一）本章考情分析本章主要阐述财务报告的内容及其编制。
分数在8分左右，属于比较重要章节。
本章近三年主要考点：（1）资产负债表流动性项目的判断；（2）现金流量表净额；（3）现金流量的分类；（4）各类现金流量流入、流出的计算；（5）关联方的判断；（6）确定经营分部应考虑的因素。
本章应关注的主要问题：（1）资产负债表的编制；（2）利润表的编制；（3）现金流量的分类及计算；（4）分部报告相关概念；（5）关联方关系的判断；（6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。
2015年教材主要变化（1）修改了财务报告概述；（2）修改了金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求；（3）增加了资产和负债按流动性列报；（4）修改了其他综合收益等主要内容第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第七节中期财务报告第一节财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。
二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。
CPA考试会计科目学习笔记-第十二章财务报告04
第十二章财务报告（四）第四节现金流量表四、现金流量表编制示例【教材例12-3（部分）】①利润表：营业成本750 000元②资产负债表项目期末余额年初余额存货 2 484 700 2 580 000应付票据100 000200 000应付账款953 800953 800预付款项100 000100 000③其他资料本期增值税进项税额42 466元；存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元；购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）。
（5）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
【提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
【例题·多选题】某企业2015年度有关工资和福利费资料如下：本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。
假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。
假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员工资，不考虑其他事项。
下列项目中，说法正确的有（）。
A.本期支付给职工以及为职工支付的现金为2 345 000元B.本期支付其他与经营活动有关的现金为500 000元C.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为305 000元D.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为300 000元【答案】ABC【解析】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+ 40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元），选项A正确；本期支付其他与经营活动有关的现金为支付给离退休人员的工资500 000元，选项B正确；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000=305 000（元），选项C正确，选项D错误。
注册会计师CPA讲义第12章-财务报告
三、现金流量表的编制原理与方法
1、编制依据 、 – 现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金 流动信息。 流动信息。 – 现金流量表的编制依据必然是资产负债表、 利润表等 现金流量表的编制依据必然是资产负债表 、 有关账户记录资料； 有关账户记录资料 ； 编制现金流量表的过程就是将权 责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现 金流动。 金流动。 – 现金流动信息要求分别经营活动 、 投资活动和筹资活 现金流动信息要求分别经营活动、 动报告。 动报告。
2、现金流量的分类
• 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。 1）经营活动产生的现金流量 – 企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，主要是与企 企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量， 业净利润有关的现金流量，是现金制利润。 区别应计制） 业净利润有关的现金流量，是现金制利润。 （区别应计制）
用公式计算
购买商品、 购买商品、接受劳务支付的现金 = 营业成本 应交税费 应交增值税 进项税额 营业成本+应交税费 应交增值税(进项税额 应交税费—应交增值税 进项税额) +存货（期末余额 期初余额 存货（ 期初余额) 存货 期末余额-期初余额 +应付账款 期初余额 期末余额 应付账款(期初余额 期末余额) 应付账款 期初余额-期末余额 +应付票据 期初余额 期末余额 应付票据(期初余额 期末余额) 应付票据 期初余额-期末余额 +预付账款 期末余额 期初余额 预付账款(期末余额 期初余额) 预付账款 期末余额-期初余额 -以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 • 营业成本中应扣除当期列入生产成本、制造费用的非现金 营业成本中应扣除当期列入生产成本、 支出，如固定资产折旧费等； 支出，如固定资产折旧费等；各资产负债表项目的增减变 动金额必须是与经营活动有关的业务；存货的期初期末余 动金额必须是与经营活动有关的业务； 额差额应等于附表中间接法反映经营活动产生的现金流量 存货的减少(减 增加)”项目的数额。 中“存货的减少 减：增加 ”项目的数额。
CPA会计学习笔记： 第12章 财务报告
第十二章财务报告概述1.财务报表是对企业财务状况（在资产负债表上反应），经营成果（在利润表上反应），和现金流量（在现金流量表上反应）的结构性表述。
2.财务报表包括：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注3.财务报表应以总额列报，资产和负债，收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。
下列两种情况不属于抵销：（1）资产计提的减值准备：如长期股权投资，应以长期股权投资减值准备后的净额列示。
（2）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性：如固定资产卖了，产生的损益应以收入减费用后的净额列示。
资产负债表内容是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
一定是针对于具体的年月日，也就是在某一特定的日期，企业有多少资产，多少负债，多少所有者权益，要反应出来。
金融资产和金融负债相互抵销的条件原则上是不能抵销的，但是同时满足下列条件的，应以抵销后的净额列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。
2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形1. 将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。
这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销；2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。
根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。
如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。
4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。
第十二章财务报告
第十二章 财务会计报告
通过本章学习，你将掌握：
学
1. 掌握资产负债表、利润表和现金流量附注和财务状况说明书的基本
标
内容；
3. 财务报表的审核、报送和审批程序；
4. 财务报表的分析。
基础会计学 12 财务会计报告
第一节 财务报告的概述
一、财务报告的含义
财务报告是根据经济组织日常的会计账簿记录和
其他核算资料编制的，全面综合地反映会计主体在 一定时期的财务状况和经营成果的总括性书面文件， 也是企业对外披露会计信息最重要的手段。
会计报表（财务报表）是会计核算的最终成果，
它是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位， 全面、总括反映会计实体在一定时期内财务状况、 经营成果和现金流量的报告文件。
基础会计学 12 财务会计报告
第一节 财务报告的概述
一、财务报告的含义
资产负债表
利润表
财务情况 现金流量表 说明书
（财务状况）
资产、负债、 所有者权益
（经营成果）
收入、费用、 利润
（现金流量） 现金流入 现金流出
会计报表 附表
财 会务计报告表不是仅财包务括报会告计的报主表要，部而分且，包而括补传充递信直息接和或其间他 接 财地务与报会告计是系会统计所信提息供使的用信者息充有分关了的解各财种务信报息告，的如必企要 业 补的充经。济资源、债务、投资及盈利等方面的信息。
（1）根据总账期末余额直接填列。
如“应收票据”、 “短期借款”、“应付职工薪 酬”、“交易性金融资产”等。
基础会计学 12 财务会计报告
第二节 资产负债表
三、资产负债表的编制方法 （二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法
0114注会会计——财务报告
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第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
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第十二章财务报告（三）
第四节现金流量表
四、现金流量表编制示例
现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：
（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；
（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。
（一）现金流量表正表各项目的确定
1.经营活动产生的现金流量
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。
主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。
与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金=（1 000+170）+（100-80）+30-50=1 170
销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：
销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。
【例题】某企业2015年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
要求：根据上述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。
【答案】
根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户
不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，因此应作为减项处理。
销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7 013（万元）。
【教材例12-3（部分）】
①利润表：营业收入 1 250 000元
②资产负债表
项目期末金额年初金额
应收票据66 000246 000
应收账款598 200299 100
预收款项00
③其他资料：增值税销项税额212 500元；计提坏账准备900元，上年年末坏账准备余额为900元；支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）
（2）收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税等返还款。
（3）收到其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入等。
（4）购买商品、接受劳务支付的现金
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。
主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。
本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。
与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。
购买商品、接受劳务支付的现金=1 170+（150-100）+30-150=1 100
购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：
购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。
【例题】某企业2015年度有关资料如下：
（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；
（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；
（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；
（4）存货项目：年初数100万元，年末数80万元；
（5）营业成本4 000万元；
（6）应交税费——应交增值税（进项税额）600万元；
（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。
要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。
【答案】
根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元，应作为加项处理。
购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。