第六章负债第七章所有者权益第八章收入、费用和利润

• 应按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金 额确认收入，并按相同金额结转成本，不确认 利润； • 如果已经发生的成本只能部分地得到补偿？ • 如果已经发生的成本全部不能得到补偿？ • 2、提供劳务收入的核算 • 设置帐户：劳务成本、主营业务收入、主营业 务成本。 • 例题：某企业2005年3月10日接受一项设备安 装任务，该安装任务2 个月可以完成，合同总 收入9000元，实际发生成本5000元。
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• 3、月末，将本月发生的制造费用130 200转入 产品的生产成本。 • 借：生产成本 130 200 • 贷：制造费用 130 200 • 4、本月生产的产品全部完工入库，结转其实 际生产成本540 200元。 • 借：库存商品 540 200 • 贷：生产成本 540 200
• 第三节 利润 • 一、利润概述 • （一）含义 • 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。 • （二）利润的构成
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（1）发生有关费用支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款 （2）安装完成确认劳务收入： 借：应收账款 9000 贷：主营业务收入 9000 （3）结转该项劳务成本： 借：主营业务成本 5000 贷：劳务成本 5000
• 第二节 费用 • 一、费用概述 • （一）费用的含义 • 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出。 • （二）费用的分类 •
（一）长期借款的核算 1、取得长期借款： 借：银行存款 贷：长期借款 2、长期借款利息的处理 （1）期末计提利息 （2）长期借款利息的资本化和利息化 期末计提利息时： 借：财务费用 在建工程 贷：长期借款
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3、归还本息： 借：长期借款 贷：银行存款 （二）应付债券的核算 1、按面值发行： （1）发行债券时： 借：银行存款 贷：应付债券—债券面值
其他业务收入
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二、收入的核算 （一）销售商品收入的核算 1、销售商品收入的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有者权益相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施 有效控制； （3）收入的金额能够可靠的计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠 计量。
• （2）时间性差异 • 这种差异发生于某一会计期间，但在以后期间 能够转回。 • 时间性差异的产生，是由与会计制度确认损益 的时间与税收法规确认损益的时间不同造成的。 • 例如： • 存货发出时计价方法的选择； • 计提固定资产折旧方法的选择； • 各项资产减值准备； • 产品保修费等。
• （3）会计处理 • ①对于永久性差异，应按照税前会计利润加减 永久性差异调整为应税所得，再按照应税所得 和所得税税率计算应交所得税，并作为所得税 费用。 • 借：所得税 • 贷：应交税金—应交所得税 • ②对于时间性差异，会计上有两种处理方法： • 应付税款法和纳税影响会计法。
• 借：应收账款 117 000 • 贷：主营业务收入 100 000 • 应交税金—应交增值税（销项税额） • 17 000 • 借：主营业务成本 82 000 • 贷：库存商品 82 000 • 借：主营业务税金及附加 5000 • 应交税金——应交消费税 5000
• （二）提供劳务收入的核算 • 1、提供劳务收入的确认与计量 • （1）不跨年度的劳务，应在劳务完成时确认 收入，确认的金额为合同或协议的总金额； • （2）跨年度的劳务，应按完工百分比法确认 收入； • 完工百分比法，是指按照劳务的完成程度 确认收入和费用的方法。 • （3）跨年度完成的劳务，且在资产负债表日 不能够对该项劳务交易的结果做出可靠估计的， 企业不能按完工百分比法确认收入 。 •
• 主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本 －主营业务税金及附加 • 营业利润=主营业务利润+ 其他业务利润－管 理费用－营业费用－财务费用
• 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入 －营业外支出+ 补贴收入
• 净利润=利润总额－所得税
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（五）所得税的核算 1、所得税的计算 应交所得税=应纳所得×所得税税率 假如： 应纳所得=税前会计利润 则：应交所得税=税前会计利润×所得税税率 假如： 应税所得=税前会计利润 则：应交所得税=税前会计利润+（或-）纳税 调整项目金额
• 注意： • 应付税款法和纳税影响会计法，对永久性差异 的处理是相同的，只是对时间性差异的处理不 同。 • 例题： • 某企业核定的全年计税工资总额100 000元， 2002年实际发放的工资为120 000元； • 该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额 为50 000元，按照税收规定采用双倍余额递减 法，本年折旧额为65 000元； • 该企业2002年实现利润总额150 000元，所得 税税率33%。
直接材料
直接费用
直接人工 费用按经济 间接费用：不直接计入 用途分类 产品成本的费用 管理费用 期间费用 财务费用 营业费用 • 二、费用的核算 • 设置帐户：生产成本、制造费用、库存商品 生产成本
原材料 应付工资 制造费用
生产成本 库存商品 ①发生的 结转入库 直接费用 产品的生 ②期末分配 产成本 转入间接费用 在产品的 生产成本
第六章 负债
流动负债 长期负债
• 第一节 流动负债 • 一、流动负债的含义及特点 • （一）含义 • 是指将在一年或超过一年的一个营业中期 内偿还的债务。 • （二）特点 • 偿还期较短、数额一般较小 • 确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产 进行比较，分析企业的短期偿债能力。 • 二、核算
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• 2、商品销售收入的核算 • 科目设置：主营业务收入 • 主营业务成本 • 主营业务税金及附加 • 其他业务收入 • 其他业务支出。
• 例题：某企业2005年12月5日 销售一批商品， 售价100 000元，增值税17 000元，货款尚未 收到。该批商品适用的消费税税率为5%，生 产成本为82 000元。 • 该项销售符合销售收入确认的条件。
• （三）应付账款、预收账款、其他应付款的核 算 • （四）应付工资和应付福利费的核算 • （一）分配工资费用 • 借：生产成本 • 制造费用 • 管理费用 • 在建工程 • 应付福利费 • 贷：应付工资
• （二）发放工资时： • 借：应付工资 • 贷：现金 • （三）按工资总额的比例（14%），从成本、 费用中提取职工福利费： • 借：生产成本 • 制造费用 • 管理费用 • 在建工程 • 贷：应付福利费 按福利人员工资计提的福利费计入管理费用
• 第八章 收入、费用和利润 • 第一节 收入 • 一、收入概述 • （一）含义 • 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。 • （二）收入的分类
销售商品收入 按收入的性质不同 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 按业务的主次不同
（一）短期借款的核算 1、取得短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 ２、若支付利息的数额较大，可以采用预提的 办法；若数额不大，可在实际支付时一次计入 当期损益：
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月末计提利息时； 借：财务费用 贷：预提费用 实际支付利息时； 借：预提费用 贷：银行存款 若不采用预提的办法，则在支付利息时： 借：财务费用 贷：银行存款
• 应付税款法： • 这种方法的特点是：按税收规定计算应交所得 税，并按应交所得税确认为当期所得税费用。 • 借：所得税 • 贷：应交税金—应交所得税 • 纳税影响会计法： • 这种方法的特点是：按税收规定计算应交所得 税；按税前会计利润计算当期所得税费用。两 者差额，通过设置“递延税款”账户核算。 • 借：所得税 • 递延税款（或“贷” ） • 贷：应交税金—应交所得税
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（2）期末计提利息： 借：财务费用 在建工程 贷：应付债券—应计利息 （3）归还本息： 借：应付债券—债券面值 —应计利息 贷：银行存款
• 2、按溢价发行： • 期末计提利息时，摊销溢价金额，调减按面值 计算的利息费用； • 3、按折价发行： • 期末计提利息时，摊销折价金额，调增按面值 计算的利息费用；
• 第七章 所有者权益 • 一、所有者权益的概念 • 是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余 权益。 • 公司的所有者权益又称为股东权益。 • 二、所有者权益的内容 • 1、所有者投入的资本 • 2、直接计入所有者权益的利得和损失。
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该利得和损失的特点： （1）不计入当期损益； （2）会导致所有者权益发生增减变动； （3）与投资者投入资本或向投资者分配利润 无关。 • 例如：国家拨入的专项拨款、企业接受的捐赠、 资本（或股本）的溢价、外币资本折算差额。 • 3、留存收益 • 包括：盈余公积和未分配利润。
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（五）应交税金 企业根据税法规定计算的应交纳的各种税金。 第二节 长期负债 一、长期负债的含义及特点 （一）含义 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营 业周期以上的负债。 • （二）特点 • 债务金额大、偿还期长、可以分期偿还等 • 二、长期负债的核算
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2、税前会计利润与应纳所得之间的差异 （1）永久性差异： 这种差异在本期发生，不会再以后期间转回。 例如： 购买国债券产生的利息收入、 各种罚款、各项税收滞纳金、 超过计税工资标准的部分、 非公益、救济性捐赠 公益、救济性捐赠超过比例部分（当年应税所 得的3% 以上）、 • 发生的业务招待费超限额部分等。