第九章_生物资产会计共33页
生物资产的会计处理
生物资产的会计处理（一）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。
消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。
生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
（三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
第二节生物资产的初始计量一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题（1）郁闭及郁闭度的概念郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。
郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。
企业应当结合历史数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。
各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。
（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。
（三）自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。
三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产，才能予以确认。
按名义金额1元人民币确定成本。
DR：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产CR：营业外收入三、生物资产相关的后续支出（一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，应当予以费用化。
会计实务分析生物资产科目
会计实务分析生物资产科目
一、资产分析
1、资产总计
资产总计是企业的资产，它包括流动资产、非流动资产和其他资产。
（1）流动资产
流动资产又称为“可用资产”，它指的是企业能够在短期内转换为现金的资产，如存款、现金、应收账款、存货、行业国库票据。
（2）非流动资产
非流动资产又称为“固定资产”，它指的是企业不能在短期内转换为现金的资产，如土地及构筑物、设备、交通运输工具、厂房等。
（3）其他资产
其他资产包括特殊投资、生物资产、开办成本、商誉和其他非流动资产。
2、生物资产
生物资产是指一些具有长期可以重复使用的资产，它们有一定的使用价值，如林木、桑椹、苗木、树苗等。
可以被分为可重复使用的生物资产和不可重复使用的生物资产，不可重复使用的生物资产包括林木、桑椹、树木等树木资源，可重复使用的生物资产包括苗木、树苗、木材颗粒等。
科目：
1.可重复使用的生物资产
应该分别将购买的生物资产归类为“可重复使用的生物资产”和“可重复使用的生物资产-苗木”兩個科目，分别记载不同种类的可重复使用的生物资产。
2.不可重复使用的生物资产。
（整理）会计准则-生物资产解读.
（整理）会计准则-⽣物资产解读.第⼀节⽣物资产概述⽣物资产是指与农业⽣产相关的有⽣命的（即活的）动物和植物。
⽣物资产与企业的存货、固定资产等⼀般资产不同，其具有特殊的⾃然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等⽅⾯也凸现⼀定的特殊性。
尤其是对于农业企业⽽⾔，⽣物资产通常是其资产的重要组成部分，对⽣物资产进⾏正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5 号——⽣物资产》（以下简称⽣物资产准则）规范了与农业⽣产相关的⽣物资产的确、计量和相关信息的披露。
⼀、⽣物资产的特征（⼀）⽣物资产是有⽣命的动物或植物有⽣命的动物和植物具有能够进⾏⽣物转化的能⼒。
⽣物转化，指导致⽣物资产质量或数量发⽣变化的⽣长、蜕化、⽣产和繁殖的过程。
将⽣物资产定义为“有⽣命的动物和植物”，意味着⼀旦原有动植物停⽌其⽣命活动就不再是“⽣物资产”。
这⼀界定对⽣物资产和农产品进⾏了本质的区分。
农产品与⽣物资产密不可分，当其附着在⽣物资产上时，作为⽣物资产的⼀部分，不需要单独进⾏会计处理，⽽当其从⽣物资产上收获时开始，离开⽣物资产这⼀母体，⼀般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于⼯业企业⼀般意义上的产成品单独核算。
（⼆）⽣物资产与农业⽣产密切相关⽣物资产准则所称“农业”是⼴义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和⽔产业等⾏业。
企业从事农业⽣产就是要增强⽣物转化能⼒，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农业⽣产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进⾏加⼯的活动（以下简称“加⼯活动”必须严格加以区分。
农业⽣产活动针对的是有⽣命的⽣物资产，⽽加⼯活动针对的是收获后的农产品，例如将绵⽺产出的⽺⽑加⼯成⽑毯、将收获的⽢蔗加⼯成蔗糖、将奶⽜产出的⽜奶加⼯成奶酪、将从果树采摘的⽔果加⼯成⽔果罐头、将⽤材林采伐下的原⽊⽤于盖⼚房等。
因此，加⼯活动并不包含在⽣物资产准则所指的农业⽣产范畴之内。
(整理)会计准则-生物资产解读.
第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5 号——生物资产》（以下简称生物资产准则）规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。
（二）生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动（以下简称“加工活动”必须严格加以区分。
农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。
因此，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。
生物资产会计处理
生物资产会计处理文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-《企业会计准则第5号-生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”，这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分。
生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理，应当适用《企业会计准则第1号-存货》。
（二）生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
农业生产与收获时点的农产品密切相关，但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分。
农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工过程针对的是收获后的农产品。
因此，加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。
二、生物资产的分类根据生物资产准则规定，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。
（一）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。
消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生物资产概述
生物资产概述一、生物资产的概念及特征生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
第一，转化性和自然增殖性。
生物资产最基本的特征是具有生物转化性和自然增殖性。
生物资产是有生命的动物或植物,有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
在生物转化的过程中,生物自身的价值往往又会增加。
这种生物转化能力、自然增殖的特性是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的。
第二，阶段性。
生物资产在生长的过程中，都会经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡这几个阶段。
第三，周期性。
生物资产的生物学年、生命周期与会计年度可能不一致,对其进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点。
第四，多样性。
不同类型的生物资产生长、发育、繁殖规律和周期差异十分显著，例如动物和植物具有完全不同的生长发育规律，畜禽通过养殖及自身生长由种苗变成成年畜禽，并可以不断进行繁殖成群；花苗通过培植由幼苗长成花卉等。
第五，双重资产特性。
生物资产具有流动资产和长期资产的双重特性，而且可以相互转化。
第六，未来经济利益不确定性。
生物资产在存续期间具有较大的风险，如农作物受自然条件的制约，特别是自然灾害如洪水、瘟疫等对农作物的生长发育以及产出危害较大，动物的疾病发生等使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性。
第七，生物资产在存续期间需要连续不断地投入，才能维持生物资产活体的存在，如果中断投入，将影响生物资产的生存及其收获品的数量和质量，因此生物资产的后续支出数额通常比较大。
二、生物资产的分类小企业可以根据分类标准不同，将生物资产分为以下几种类别：1.按生物学特性，生物资产可以分为动物和植物。
2.按生长周期长短，生物资产可以分为一年生生物和多年生生物。
3.按价值转移方式的不同，生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产。
三、农业企业财务管理中存在的问题1.缺乏科学的会计核算方法，会计报表失真由于农业企业财务管理人员素质较低，很多企业不能够实行电算化财务管理，很多企业没有严格按照国家会计制度要求设置账户、核算公司经营情况。
生物资产概述
生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5 号——生物资产》（以下简称生物资产准则）规定了与农业生产相关的生物资产的确认，计量和相关信息的披露。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。
（二）生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动（以下简称“加工活动”必须严格加以区分。
农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。
因此，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。
二、生物资产的分类（一）消耗性生物资产消耗性生物资产，指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。
生物资产核算制度
生物资产核算制度一、什么是生物资产？生物资产指生物种群、群体及其衍生的产品或者服务，包括但不限于林木、牲畜、水产品、药材等。
生物资产的特殊性在于其生命力与繁殖力，以及其产出与保护之间的相互作用。
二、为什么要进行生物资产核算？生物资产的产出和保护常常受到许多因素的影响，比如自然灾害、疾病、污染、市场需求等。
因此，对生物资产的核算是十分必要的。
生物资产核算可以帮助我们了解生物资产的产出与保护之间的关系，为生物资产的持续发展提供科学依据。
此外，生物资产核算也有助于制定生物资源的管理政策，合理规划利用生物资源。
三、生物资产核算的内容包括哪些？生物资产核算的内容包括四个方面：生产力资产、增殖资产、生产技术资产和生态保护资产。
1.生产力资产：是指生物资产的生长和生产能力。
比如，林木生产力资产就包括林木的生长速度和规模、林分品质等因素。
牲畜生产力资产可以通过调查牲畜的种类、数量、生长速度、繁殖率等因素来确定。
2.增殖资产：是指增殖、复壮和扩张生物种群的能力。
比如，林木增殖资产可以从种子的数量、质量、存活率、发芽率等方面来确定。
牲畜增殖资产可以从繁殖率、孳生速度等方面来确定。
3.生产技术资产：是指提高生物资产生态环境的技术。
比如，人工撒播、植被恢复、生态养殖等技术，都可以增加生物资产的生产力和增殖能力。
4.生态保护资产：是指保护生物资产生态环境的能力。
比如，生态环境的评估、土地保护、生物多样性保护等都是生态保护资产的体现。
四、生物资产核算标准是什么？生物资产核算的标准受到诸多因素的影响，比如不同的生物资产种类、生态环境、市场需求等。
因此，不同的地区和单位会有相应的生物资产核算标准。
但是，生物资产核算必须遵循科学、公正、合理、可行的原则。
五、生物资产核算的作用？生物资产核算的作用是多方面的。
首先，生物资产核算可以提高生物资源的利用效率，避免浪费和过度开发。
其次，生物资产核算可以保护生物资源的生态环境，防止污染和破坏。
生物资产会计准则
生物资产会计准则摘要:文章对生物资产的概念、会计特征作了分析,认为生物资产会计准则不应当局限于人工起源和农业活动等,应当在深入研究的基础上,扩大准则的规范范围。
会计计量方面,可以采用以“历史成本为主,估值技术为基础的公允价值为辅”的生物资产计量模式,依据实际情况对生物资产费用的资本化方案进行选择,最后讨论了公益性生物“资产”核算问题。
关键词:生物资产; 特征; 确认与计量; 核算2006年2月,财政部发布企业会计准则5号(CAS5),对生物资产的会计核算作出规范,但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化,该准则仍有值得进一步探讨和改进之处。
一、生物资产的界定及其会计特征在我国的会计规范中,如何定义生物资产?《辞海》对生物的解释是“自然界中具有生命的物体。
包括植物、动物和微生物三大类。
”结合我国《企业会计准则——基本准则》中资产的定义和国际会计准则委员会(IASC)发布的《国际会计准则第41号——农业》(IAS41)关于生物资产的定义,可以知道,生物资产是指涉及农业活动并符合一般资产概念要求的动物或植物,而不包括微生物。
但在实践中,生物资产及其会计核算具有以下特征:(一)生物资产类型的多样性比照IAS41的生物资产的概念和举例,其范围甚广,包括绵羊、人工林场中的林木、农作物、奶牛、猪、灌木、葡萄树、果树等,但这只是有限的列举,实践中的生物资产远不止这些,还可以包括微生物,这就要求我们在制定相关会计规范时,充分考虑不同类型生物资产的特点而不局限于某个行业或某一类资产,要研究各种生物资产的共性,提出原则性的处理办法和意见。
(二)生物资产业务的复杂性生物资产业务相对其他资产业务而言,由于其种类的多样性和分布的广泛性,使得生物资产业务具有复杂性。
复杂性主要体现在以下两个方面:一是生物资产业务活动的多样性,从生产角度上看,既有分散的手工作业,也有规模化、机械作业;既有传统的、野外的作业,也有工厂化、现代化的室内作业;从生产周期看,既有大量的生产周期短于一年的生产经营对象,如一般的蔬菜、水稻及部分牲畜,也有许多长周期的,如林木、苗木和花卉等的培育和生产经营对象。
生物资产
一、定义与农业生产相关的有生命的动植物，具有自然增值性。
特征：1、具有生物转化能力。
生物转化能力指导致生物资产数量或质量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长指动植物体积、重量增加或质量提高；蜕化之动植物产出量减少或质量蜕化；生产指动植物本身出产农产品，比如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果蔬产水果；繁殖指产生新的动植物，如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同。
生物资产是“有生命”的动植物，则动植物一旦停止生命活动就不再是生物资产，与农产品有本质区别。
农产品附着在生物资产上时，作为生物资产一部分，不需单独进行会计处理；当其从生物资产上收获开始，离开母体，一般具有鲜活、易腐特点，应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。
2、与农业生产密切相关农业生产管理的对象包括：将生物资产转为农产品的活动，包括通过消耗生物资产的生产和收获而获得农产品的活动，及利用生产性生物资产产出农产品的活动；其他生物资产转化的活动，主要包括前述内容之外的生物资产的生长和管理。
农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动(以下简称“加工活动”)必须严格加以区分。
农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。
二、分类1、消耗性生物资产指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，一般而言，要经过培育、长成、处置等阶段。
通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，一定程度上具有存货的特征，应作为存货在资产负债表中列报。
2、生产性生物资产为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，具备自我成长性，能在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。
企业会计准则生物资产概述
企业会计准则生物资产概述首先，企业会计准则对生物资产的定义进行了界定。
生物资产是企业在经营活动中培育、养殖、收集的离地生长的植物和动物。
生物资产还包括固定现金流量的生产性生物资产，如果园、森林、牧场等。
其次，企业如何确认生物资产在准则中进行了详细规定。
确认生物资产的前提是能够确定该资产是企业所有，并能给企业带来经济利益。
同时，生物资产需具备可计量性，即其公允价值能够可靠计量。
对于具备可计量性的生物资产，准则规定采用成本法计量，即初始确认时按成本计量，并在后续计量时进行调整。
第三，企业会计准则对生物资产的计量进行了规范。
针对不同类型的生物资产，准则规定了不同的计量方法。
对于生产性实物资产，按成本进行初始确认，每年调整公允价值，与公允价值变动相关的调整计入当期损益。
对于生产性无形资产，按成本进行初始确认，每年调整公允价值，与公允价值变动相关的调整计入资本公积。
对于固定现金流量的生产性生物资产，按成本进行初始确认，后续进行摊销。
最后，企业会计准则还对生物资产的报告和披露进行了规定。
企业应在财务报表中明确列报生物资产的种类、数量、成本、公允价值以及产生的收入、费用和增长损耗等相关信息。
同时，准则还规定了对于重大生物资产的披露要求。
总结来说，企业会计准则生物资产的概述主要包括对生物资产的定义、确认、计量、报告等方面的规定。
准则通过对生物资产进行规范，使企业能够正确计量和报告生物资产相关的信息，提高财务报告的可信度和透明度，有助于用户准确评估企业的经营状况和财务状况。
生物资产核算基本知识介绍
生物资产核算基本知识介绍生物资产核算基本知识介绍一、生物资产与农产品《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称本准则）规范的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。
企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。
二、林木类消耗性生物资产（一）郁闭通常指林木类消耗性生物资产的.郁闭度达0.20以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度相对较低。
企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。
各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。
（二）郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费用，应当计入当期费用。
因择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而进行补植所发生的支出，应当予以资本化。
生物资产
第六章生物资产第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称生物资产准则）规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是值产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别（存货或固定资产）的特点。
但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，以为这一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产品单独核算。