第三章 应收款项的核算word文档

⏹第三章应收款项的核算⏹教学目标：了解应收款项的含义；掌握应收款项的核算⏹教学重点：应收款项的核算⏹教学难点：坏账、票据贴现⏹教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。

⏹教学时数：6学时一、应收账款的核算（二）应收账款的计价与核算应收账款按实际发生额入账。

包括售价、税款和代垫运费。

具体计价时需要考虑两个折扣：商业折扣☐商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠。

1、商业折扣企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。

收入实现时发生。

考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.入账价值账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，该账户属资产类账户。

明细：按债务人单位名称设。

【例3-6】顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为30 000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。

企业的账务处理如下。

1．办妥托收手续时：借：应收账款—丙公司31 590贷：主营业务收入27 000应交税费—应交增值税（销项税额）4 5902．收到银行收款通知时：借：银行存款31 590贷：应收账款—丙公司31 590（二）现金折扣☐现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。

（债务扣除）企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。

如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,N/30。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。

思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？现金折扣的账务处理【例3-7】顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费用3 000元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。

（1）办妥托收手续时：借：应收账款—丁公司120 000贷：主营业务收入100 000应交税费—应交增值税（销项税额）17 000银行存款3 000（2）购货方在10天内向该企业支付了货款：100 000×2%=2 000元，则收到银行收款通知时：借：银行存款118 000财务费用 2 000贷：应收账款—丁公司120 000（3）购货方超过10天向该企业付款：借：银行存款120 000贷：应收账款—丁公司120 000练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。

企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。

A.9660B.9300C.11700D.12000☐【例题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为（）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2☐『正确答案』D『答案解析』应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=60＋60×17%＋2＝72.2（万元）借：应收账款72.2贷：主营业务收入60应交税费—应交增值税（销项税额）10.2☐银行存款 2☐【例题】（2006年试题）下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣☐『正确答案』ABC『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。

而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

二、坏账的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。

1.坏账损失的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。

应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。

2、备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。

这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

减值损失＝应收款项的账面价值－现值【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。

2010年末应收账款计提坏账准备（）。

A.200B.0C.800D.1000『正确答案』A『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。

②实际发生坏账时：借：坏账准备☐贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目☐③已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项☐借：应收账款（其他应收款）☐贷：坏账准备☐借：银行存款☐贷：应收账款（其他应收款等）【思考问题】（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。

计提？☐（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。

计提？☐（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。

计提？☐30－100＋50＝－20，转回了。

☐【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款坏账准备的计提方法（1）应收账款余额百分比法年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额╳坏账准备计提比例（我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率定为3‰~5‰ ）（2）账龄分析法年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=账龄分析得到的估计损失金额合计（3）销货百分比法年末“坏账准备”计提的发生额=全年赊销金额╳坏账准备计提比例（根据经验估计，没规定比例）坏账损失的预计方法②账龄分析法从表可看出，企业2004年12月31日估计的坏账损失为23 000元，所以年末坏账准备余额应为23 000元。

假设在计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额20 000元。

则企业应计提坏账准备3 000(23 000-20 000)元。

账务处理如下：借：资产减值损失——计提的坏账准备 3 000贷：坏账准备 3 000练习：某企业2000年末应收账款余额为200万元；2001年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。

坏账准备的提取比例为5‰。

该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。

应收账款坏账准备【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。

对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。

有关资料如下：☐（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。

☐『正确答案』①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款借：应收账款4030贷：主营业务收入4030÷1.17＝3444.44应交税费—应交增值税（销项税额）585.56②实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款30③年末计提坏账准备年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元）本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）借：资产减值损失50贷：坏账准备50（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。

☐『正确答案』①收回以前年度的应收账款2000万元借：银行存款2000贷：应收账款2000②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款借：应收账款4010贷：主营业务收入4010÷1.17＝3427.35应交税费—应交增值税（销项税额）582.65③12月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款30④年末计提坏账准备时年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90 （万元）借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.9（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。

☐『正确答案』①收回以前年度的应收账款5000万元借：银行存款5000贷：应收账款5000②7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款借：应收账款8000贷：主营业务收入8000÷1.17＝6837.61应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39③9月收回已确认的坏账损失25万元借：应收账款25贷：坏账准备25借：银行存款25贷：应收账款25☐④2010年末计提坏账准备时年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元）本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）借：坏账准备10贷：资产减值损失10【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。