第七章 帐 簿

•第七章帐簿•第一节帐簿的种类和基本内容•一、帐簿及作用•㈠帐簿的概念：•指由具有一定格式、互相联系的帐页组成、用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。

•㈡设置和登记帐簿的作用• 1 系统、全面地反映财产物资和资金增减变动情况，以便提供系统与完整的会计资料• 2 帐簿记录为编制会计报表提供资料• 3 帐簿是考核经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据•二、帐簿的种类•㈠帐簿按其用途的分类• 1 序时帐簿•⑴含义：•亦称日记帐，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的帐簿。

•⑵内容-- 按其记录内容不同•①普通日记帐：• A 含义：用来登记全部经济业务发生情况的日记帐。

• B 格式• C 登记方法：•将每天所发生的全部经济业务，按照经济业务发生的先后顺序，逐笔登记普通日记帐•②特种日记帐：•A含义：用来记录某一类经济业务发生情况的日记帐。

•B登记方法：•将某一类经济业务，按其发生的先后顺序记入帐簿中，反映某一特定项目的详细情况。

•如：现金日记帐、银行存款日记帐，用来记录现金和银行存款的收、付业务。

• 2 分类帐簿•⑴含义：•指按照经济业务性质进行分类登记的帐簿•⑵内容：•①总分类帐簿：•按照总分类帐户设置并登记的帐簿，用来核算经济业务的总括情况。

•②明细分类帐簿：•按照明细分类帐户设置并登记的帐簿，用来核算经济业务的详细情况。

• 3 联合帐簿•指将日记帐和分类帐结合在一起的帐簿。

日记总帐•4．备查帐簿•备查帐簿是指对某些在序时帐簿和分类帐簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的帐簿。

如调入固定资产登记簿•对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。

•㈡帐簿按外表形式分类• 1 订本式帐簿•⑴含义：把许多帐页装订成册的帐簿。

•⑵特点：①帐页固定，不能增减抽换。

既防止帐页散失，又可防止抽换帐页。

•②由于帐页固定，只能由一人登记帐簿，不便于分工记帐。

• 2 活页式帐簿•⑴含义：帐页数不固定，由印有帐页格式的活页册组成的帐簿•⑵特点：①页数可根据需要随时增减帐页；登记方便，有利分工记帐•②帐页不固定，帐页易散失和抽换•3．卡片式帐簿•⑴含义：•帐页数不固定，由印有帐页格式的卡片组成的帐簿•⑵特点：•①帐页数可根据需要随时增减帐页；登记方便，有利于分工记帐•②帐页不固定，帐页易散失和抽换•三帐簿的基本内容• 1 帐簿封面：帐簿名称、记帐单位名称• 2 帐簿启用说明表：见表• 3 帐页：•⑴帐户的名称（一级科目、二级或明细科目）•⑵登记日期栏•⑶凭证种类和号数栏•⑷经济业务内容摘要栏•⑸金额栏•⑹总页次或分户页次•第二节帐簿的设置与登记•一、序时帐簿的设置和登记•㈠日记帐的设置• 1 现金日记帐：按业务发生的时间顺序，逐日逐笔专门登记现金收入、付出和结存情况的帐簿• 2 银行存款日记帐：按业务发生的时间顺序，逐日逐笔专门登记银行存款收入、付出和结存情况的帐簿• 3 销售（销货）日记帐：按业务发生的时间顺序，逐日逐笔专门登记销货情况的帐簿• 4 采购（购货）日记帐：按业务发生的时间顺序，逐日逐笔专门登记购货情况的帐簿•㈡日记帐格式：• 1 现金、银行存款日记帐格式•⑴三栏式：“借方、贷方、余额”三个金额栏目•⑵多栏式：“借方、贷方、余额”三个基本金额栏目，在借方、贷方分别按对方科目设置专栏进行登记，将现金增、减的原因或结果全部反映出来•①收入、付出和结存合设一个帐簿登记•②收入、付出和结存分设“收入日记帐、支出日记帐”二个帐簿登记• 2 销售（销货）日记帐格式：•一栏式•㈢日记帐登记方法• 1 现金、银行存款日记帐的登记•由出纳员根据现金、银行存款的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记，并做到“日清”、“月结”。

•⑴三栏式：•①收入（借方）栏：•根据现金、银行存款的收款凭证（或付款凭证）登记•②支出（贷方）栏：•根据现金、银行存款的付款凭证登记•⑵多栏式：•多栏式的登记方法与三栏式的登记方法基本相同，所不同的是，每日终了需要把支出日记帐中的“本日合计数”转记收入日记帐•⑶“日清”：每日终了，分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，将余额与出纳员的库存现金核对，如帐款不符应查明原因，并记录备案。

•⑷“月结”：月终要计算现金收、付和结存的合计数，将余额与出纳员的库存现金核对。

• 2 销货、购货日记帐的登记•二、分类帐簿的设置和登记•㈠总分类帐簿的设置和登记• 1 总分类帐簿的设置•按照总分类（一级）科目设置• 2 总分类帐的格式•⑴三栏式：“借方、贷方、余额”三个金额栏目•⑵多栏式：•把序时日记帐和总分类帐结合在一起，变成了一种联合帐簿，故通常称它为“日记总帐”。

具有序时日记帐和总分类帐的双重作用。

•采用这种帐簿，可减少记帐工作量，提高效率，并能较全面地反映资金运动的情况，便于分析。

•适用于经济业务较少的企业和单位。

但这种帐簿的篇幅较大，不便于保管。

• 3 总分类帐的登记方法：根据单位所采用的会计核算组织程序来确定•⑴根据每一张记帐凭证登记•⑵根据科目汇总表登记•⑶根据汇总记帐凭证登记•⑷根据多栏式日记帐登记•㈡明细分类帐簿的设置和登记• 1 明细分类帐簿的设置•按照明细（二级或三级）科目设置• 2 明细分类帐簿的格式•⑴三栏式：借方、贷方和余额三个栏目•适用于只需要反映金额的经济业务，如应收帐款、应付帐款等等。

•⑶多栏式：•根据经济业务的特点和经营管理的需要，在帐页上设置若干专栏•用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务, 如材料采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等• 3 明细分类帐簿的登记•根据本单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录的经济业务内容而定•⑴根据每一张原始凭证登记•⑵根据多张同类业务的原始凭证•⑶根据汇总原始凭证•⑷根据记帐凭证•⑸总帐和明细帐的平行登记•三备查帐簿的设置和登记•㈠设置：根据需要设置•㈡格式与登记方法：根据所登记的内容确定•第三节对帐和结帐•一、结帐•㈠含义:•指把一定时期内所发生的经济业务登记入帐后，计算每个帐户的发生额、余额，并将余额结转下期的一种工作。

•㈡结帐的时间：•每期期末；因撤销、合并而办理帐务交接时•㈢结帐工作主要包括以下内容：•1．将本期内所发生的经济业务全部记入有关帐簿。

既不能提前结帐，也不能将本期发生的业务延至下期登帐。

•2．按照权责发生制原则调整和结转有关帐项。

•本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录。

•例如：待摊费用应按规定的比例摊配于本期产品成本；•预提费用应按规定的标准预先提取计入本期产品成本；•共同性的管理费用则应按一定的标准分配结转记入“生产”帐户；•完工产品的实际生产成本，应结转记入“产成品”帐户；•本期实现的主营业务收入，应结转记入“本年利润”…帐户；•财产物资通过清查盘点而发现的盘盈盘亏，也应按有关规定登记入帐，等等。

•3．计算登记本期发生额和期末余额，并将余额结转下期。

•㈣结帐的方法• 1 月结：月度终了，在摘要栏注明“本月合计”，在月结数字上端和下端均画单红线，以示区别。

• 2 季结：季度终了，在摘要栏注明“本季合计”，在季结数字下端均画单红线，以示区别。

• 3 年结：年终结帐时，在摘要栏注明“本年合计”，在年结数字下端均画两道红线，表示封帐。

•结总数字本身，不得以红字书写；发生额只有一笔的帐户，可以不予结帐。

•㈤结帐目的：总结一定时期经济活动的变化情况和结果。

•实例•二、对帐•㈠含义：核对帐簿记录，即把帐簿上记载的资料进行内部核对，内外核对，帐实核对•㈡意义：•保证帐证相符、帐帐相符和帐实相符，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料。

•㈢对帐内容• 1 帐证核对：•各种帐簿记录与记帐凭证及其所附的原始凭证进行核对。

•⑴总帐与记帐凭证（科目汇总表…）核对•⑵明细帐与记帐凭证或原始凭证核对• 2 帐帐核对:•指各种帐簿之间的有关数字进行核对.•⑴总分类帐各帐户本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数核对相等；•⑵总分类帐各帐户余额与其所属有关明细分类帐各帐户余额合计数核对相等；•⑶现金日记帐和银行存款日记帐的余额与总分类帐各该帐户余额核对相符；•⑷会计部门有关财产物资的明细分类余额，应该同财产物资保管或使用部门的登记簿所记录的内容，按月或定期相互核对.• 3 帐实核对:•指各种财产物资的帐面余额与实存数额相核对•⑴现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；•⑵银行存款日记帐面余额与开户银行帐目相核对；•⑶各种材料、物资明细分类帐帐面余额与材料、物资实存数相核对；•⑷各种应收、应付款明细分类帐帐面余额与有关债务、债权单位的帐目相核对。

•实际会计工作中，帐实核对一般是通过财产清查进行的•三、帐簿的更换与保管•㈠帐簿的更换• 1 总分类帐、日记帐和多数明细分类帐都要每年更换一次• 2 变动较小的部分明细帐，如固定资产明细帐，可以继续使用，不必每年更换新帐。

•㈡帐簿的保管• 1 保管：帐簿必须按照会计制度规定的保存年限妥善保管，不得丢失和随意销毁。

• 2 销毁：保管期满后，应按照规定的审批程序经批准以后，才能销毁。

•第四节帐簿登记和使用的规则•一、帐簿启用规则•帐簿要有专人负责，在帐簿启用时，应在“帐簿启用和经管人员一览表”详细载明：• 1 单位名称、帐簿名称、帐簿编号、帐簿册数、帐簿总计页数、启用日期，并加盖单位公章，经管人员(包括企业单位负责人、主管会计、复核和记帐人员)均应载明姓名并加盖印章。

• 2 记帐人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名(签章)。

•二、帐簿登记的规则• 1 必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。

• 2 记帐必须用蓝黑墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔• 3 记帐时应按帐户页次顺序逐页登记，不得跳行、隔页。

如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记帐人员签章。

• 4 记帐除结帐、改错、冲销帐簿记录外，不能用红色墨水•5．记帐时，每一笔帐都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。

记帐后，要在记帐凭证上注明所记帐簿的页数，或划“√”，表示已经登记入帐，避免重记、漏记。

• 6 记帐要保持清晰、整洁，记帐的文字和数字都要端正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。

•7 凡需结出余额的帐户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。

没有余额的帐户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“0”表示。

现金日记帐或银行存款日记帐必须逐日结出借、贷方发生额和余额。

•8 各帐户在一张帐页记满时，要在该帐页的最末一行加计发生额合计数和结出余额，并在该行“摘要”栏注明“转次页”字样；然后，再把这个发生额合计数和余额填列下一页的第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”，以保证帐簿记录的连续性。