第1章 成本的涵义、分类和作用

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第二节 成本的分类
• 二、以规划成本和控制成本为目的的分类
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按成本习性或可变性分类
• 按成本习性或可变性分类的内容
成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产量或 销量）变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动 成本、固定成本和混合成本
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变动成本
• 变动成本是指其总额随着业务量（可用产量， 也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化 而成正比例增减变化的成本。但若就单位产品 中的变动成本而言，则是不变的。例如直接材 料、直接人工中的计件工资等。可用图1—2表 示。必须指出，变动成本同业务量之间成正比 例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围， 变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。
• 按成本的经济用途或职能分类的意义
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按成本的经济用途或职能划分 分类的分类的内容
• 成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和 非制造成本两大类。
• 制造成本
制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本， 一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。
• 非制造成本
非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性 成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三 类
• 销售费用是指企业销售商品和材料、提 供劳务的过程中发生的各种费用，包括 保险费、包装费、展览费和广告费、商 品维修费、预计产品质量保证损失、运 输费、装卸费等以及为销售本企业商品 而专设的销售机构（含销售网点、售后 服务网点等）的职工薪酬、业务费、折 旧费、固定资产修理费等费用。
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管理费用
• 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发 生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理 部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊 销、办公费和差旅费等），工会经费，董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘 请中介机构费、咨询费（含顾问费），诉讼费，业 务招待费，房产税，车船税，土地使用税，印花税， 技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费 以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生 的固定资产修理费用等。 14
1．成本是生产耗费的补偿尺度 2．成本是反映企业工作质量的一个综合指标 3．成本是制定价格的重要经济依据 4．成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据 5. 成本是企业进入国际市场、反倾销调查的重要 指标
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第三节 成本的作用及其降低途径
• 二、 降低成本的意义和途径
企业不断降低成本，具有重要的作用， 主要表现在以下几个方面：
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• 区分直接成本与间接成本，并非单纯按成本项目或费用的 性质来决定，还应考虑以下几点： （1）该项成本占产品成本比重的大小。假若占产品成本 比重很微小，即使同特定产品具有直接联系，也不值得花 费很大精力将其追溯到各产品； （2）计算技术水平。例如某些费用在手工操作状态下， 很难直接计入特定产品，但是采用电算化技术后可以简便 地作为直接成本处理； （3）生产设备布局。如果一组生产设备专门用于生产某 一特定产品，那么该组生产设备的相关费用均可作为直接 成本；
东北财经大学会计学系列教材
成本会计
万寿义 任月君主编
东北财经大学出版社
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第一章
总论
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第一章结构框图
总论 成本的涵义 成本的分类 成本的作用及其降低途径
成本的实际内容 期间成本的涵义 成本的一般涵义
按计算产品成本和确 定损益为目的的分类 以规划成本和控制 成本为目的的分类
成本的作用 降低成本的意义
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二、成本的实际内容
• 成本开支范围 • 成本开支范围包括项 • 不得列入产品成本的项目

成本开支范围
• 产品成本开支范围是以产品成本的实质 为基础，同时又考虑了加强企业经济核 算、进行生产耗费的补偿，把一部分与 产品价值无关的费用也列入产品成本中。
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成本开支范围包括以下各项：
①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成 品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 ②为制造产品而耗用的动力费。 ③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补 贴和提取的福利费。 ④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁 费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。 ⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季 节性、修理期间的停工损失。 ⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、 取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设 计制图费、试验检验费和劳动保护费等。
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制造成本包括三个项目
• ①直接材料 直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主 要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。 • ②直接人工 直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制 成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比 例提取的福利费。 • ③制造费用 制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接 人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间） 为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、 机器设备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修 理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验 费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。
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按成本的经济用途或职能分类的意义
• 成本按经济用途划分，是最基本的分类。按照这 种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本 计算和确定损益具有重要意义。
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按成本同特定产品的关系或分 派方式分类的内容
• 按成本与特定产品关系或分派方式可分为直接成本与 间接成本。 • （1）直接成本 直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之 间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产 品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。 • （2）间接成本 间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者 是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的 成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品 的成本。例如几种产品所消耗的直接材料和计时直接 人工成本以及制造费用，通常是分配计入各有关产品 的成本。
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混合成本
• 混合成本是指其总额虽受业务量变动的 影响，但其变动幅度并不同业务量的变 动保持严格的比例的成本。
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第三节 成本的作用及其降低途径
• 一、 成本的作用
• 二、降低成本的意义 • 三、 降低成本的途径
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第三节 成本的作用及其降低途径
• 一、 成本的作用
在市场经济条件下，成本在经济管理中具有 极其重要的作用。
1．降低成本可以节约劳动耗费，增加生产 2．降低成本可以提高企业经济效益，增加盈 利 3．降低成本是降低产品价格的重要条件 4. 降低产品成本可使企业生产规模不断扩大
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第三节 成本的作用及其降低途径
• （二） 降低成本的途径
• • • • •
1．提高劳动生产率 2. 节约材料的消耗 3.控制生产损失的发生 4.控制制造费用 5.采用高新技术 6.优化企业价值链，实现集团优势
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第一节 成本的涵义
• 三、期间成本的涵义
• 销售费用
• 管理费用
• 财务费用
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期间成本的涵义
• 期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非 制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成 本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本 期费用。期间成本包括销售费用、管理费用和财 务费用三项。
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销售费用
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不得列入产品成本的项目有：
①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期 资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财 务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支 出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约 金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。
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第二节
•
成本的分类
一、按计算产品成本和确定损益为 目的的分类
•
二、以规划成本和控制成本为目的的分
类
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第二节
成本的分类
• 一、 按计算产品成本和确定损益为 目的的分类
• 按成本的经济用途或职能分类 • 按成本同特定产品的关系或分派方式分类
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按成本的经济用途或职能分类
• 按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内 容
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区分直接成本和间接成本应考 虑的因素
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（4）生产工人工资制度和原材料利用方式。生产工资 可以采用计件工资和计时工资制度，假若是前者则属 于直接成本，如果是后者就属于间接成本。原材料有 一料一用和一料多用两种利用方式。用于生产某一特 定产品的原材料，可以直接追溯计入该产品成本；几 种产品共同耗用的原材料则需采用分配方式计入各产 品成本； （5）企业生产特点。在生产单一产品的企业，产品制 造过程中所发生的各项成本都是直接成本；假若企业 生产联产品，则制造过程中全部成本均属间接成本。
财务费用
• 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资 金等而发生的筹资费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑差额以及相关的手 续费、企业发生的现金折扣或收到的现金 折扣等。
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第一节 成本的涵义
• 四、 成本的一般涵义
会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达 到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体 来说包括如下几层含义： （1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合 会计主体假设； （2）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人 类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的， 则只能算是一种浪费； （3）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进 行成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应 符合会计的货币计量假设。
降低成本的途径
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